交易性金融資產(chǎn)講義7頁

1、交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（二）設(shè)置的科目企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。二、交易性金融資產(chǎn)的取得第一，初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。任息：實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股

2、利”或“應(yīng)收利自”C/Hi、。 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。交易性金融資產(chǎn)的初始計量按公允價值計量，主要就是實付金額，這是公允價值的主體，但是實際支付的金額當(dāng)中如果含有已宣告但未派發(fā)的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（代墊的股利或利息），應(yīng)計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費用直接計入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價值計入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。第二，會計處理例.某企業(yè)購入W止市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬

3、價值為（2704）萬元。A.2700【解析】入賬價值=2830-126=2704（萬元）。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。2.收到現(xiàn)金股利或債券利息時【例】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月

4、10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：(1) 2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26300000(2) 2007年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：500000(3) 借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：(4) 借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益10000002008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所

5、支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益?！纠考俣?007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：(1) 2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：(2) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動300000貸：公允價值變動損益3000002007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益

6、200000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200000在本例中，2007年6月30日，該筆債券的公允價值為2580元，賬面余額為2550元，公允價值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2007年12月31日，該筆債券的公允價值為2560元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的借方。五、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額【例題】1.20X6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進(jìn)某股票200萬

7、股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。A.-20B.20C.10D.-10【答案】B【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)X200=20(萬元)或(1.4-1.1)X200+(1.1-1.3)X200=20(萬元)。2.20X7年3月1日，甲公司購入A公司股票，市場價值為1500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1550萬元，其中，包含A公司已宣

8、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。20X7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。20X7年6月30日，該股票的市價為1520萬元。20X7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1600萬元.要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會計處理。(1) 【答案】20X7年3月1日，購入時：(2) 借：交易性金融資產(chǎn)成本15000000應(yīng)收股利500000投資收益100000貸：銀行存款1560000020X7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：(3) 借：銀行存款500000500000貸：應(yīng)收股利20X7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價值變動損益:(4) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動200000貸：公允價值變動損益20000020X7年9月15日，出售該股票時：借：銀行存款16000000貸：交易性金融資產(chǎn)成本15000000公允價值變動20