清產(chǎn)核資的具體方案

1、清產(chǎn)核資的具體方案（一）貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款）1.現(xiàn)金1）清查范圍：企業(yè)庫存的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。2）清查方法：a.核對現(xiàn)金日記賬和總賬余額相符。如果不符，應(yīng)查明原因。b,盤點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點應(yīng)有出納員、會計主管人員參加，并由內(nèi)審人員或不直接負責(zé)會計事務(wù)的人員進行盤點。盤點方式為突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班之前或下午下班時進行。盤點時，應(yīng)由出納員先將現(xiàn)金集中存入保險柜，并把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入日記賬。如現(xiàn)金存放兩處以上，應(yīng)同時盤點。c.抽查大額現(xiàn)金收支。檢查其原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對

2、相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。d.審查基準日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。e.檢查外幣現(xiàn)金折算匯率是否符合規(guī)定，會計處理是否正確。3）清產(chǎn)核資差異的處理標準：對現(xiàn)金的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目。待報批并經(jīng)批準后，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款”科目。屬于無法查明原因的，轉(zhuǎn)入管理費用科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款”科目。屬于無法查明

3、原因的，轉(zhuǎn)入其他收入”科目。2.銀行存款1）清查范圍：存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。包括基本存款賬戶，一般存款賬戶，臨時存款賬戶，及其他專項存款賬戶，外幣存款賬戶。2）清查方法：a.核對銀行存款日記賬與總賬的余額相符，如果不符，應(yīng)查明原因。b.檢查銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。特別應(yīng)注意檢查調(diào)節(jié)表中的未達賬項的真實性以及基準日后的進賬情況，調(diào)整應(yīng)于基準日前入賬的款項。c,函證銀行存款余額。函證應(yīng)包括在本期存過款的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。d.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款；一年以上的定期存款或限定用途存款應(yīng)列入其他資產(chǎn)項下。e.抽查大額現(xiàn)金、銀行存款收支的原始憑證

4、內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。如有與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因。f.審查基準日前后一段時期內(nèi)的現(xiàn)金收支憑證，以確定是否存在跨期事項。g.如有外幣銀行存款，還要檢查折算匯率是否符合規(guī)定。3）清產(chǎn)核資差異的處理標準：對銀行存款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，按清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定提出處理意見上報批準，經(jīng)批準后，處理原則同現(xiàn)金”的處理。集團內(nèi)各單位應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或

5、者全部不能收回，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，記入其他支出“科目。（二）應(yīng)收賬款1 .清查范圍：因賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項2 .清查方法：對外部往來應(yīng)收賬款與內(nèi)部往來應(yīng)收賬款應(yīng)區(qū)別對待。1）編制應(yīng)收賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)收賬款明細賬和總賬核對相符；2）分析應(yīng)收賬款的賬齡，以了解應(yīng)收賬款的可收回性。對逾期和長期拖欠的應(yīng)收賬款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認無法收回的款項（確認標準見下第6款），要明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準，并按批準額作壞賬處理，沖銷應(yīng)收賬款，記入當(dāng)期管理費用。同時作備查處理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷

6、應(yīng)收賬款重新收回時，沖回應(yīng)收賬款，同時沖減當(dāng)期管理費用。3）抽取一定樣本量與外部往來的應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證。對有爭議的應(yīng)收債權(quán)，除進行函證外，還可以采取抽查原始憑證等方法進行確認。如果函證結(jié)果與賬面存在差異，應(yīng)查明差異存在的原因，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本差錯推算應(yīng)收賬款總額可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。函證可選用肯定和否定兩種形式。符合以下情況時，一般采用肯定式：a.個別賬戶的欠款金額較大；b.有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。符合以下情況時，采用否定式：a.相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平；b.預(yù)計差錯率較低；c.欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；d.有理由相信大多數(shù)被函證者

7、能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。函證通常應(yīng)包括如下項目：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁而期末余額較小甚至為零的項目；非正常的項目。對內(nèi)部往來應(yīng)收賬款的確認，不通過函證方式。4）檢查未函證應(yīng)收賬款。對未函證應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證以驗證應(yīng)收賬款是否存在，金額是否正確。并檢查是否存在不屬于單位結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。5）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算匯率是否符合規(guī)定。3.清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對應(yīng)收賬款的清查結(jié)果，應(yīng)查明賬賬不符、賬實不符、賬證不符的原因。對由于會計差錯引起的不符，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；對由于營私舞弊造成的不符，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整

8、相關(guān)會計科目。對函證（對外）的短缺或溢余，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。2）自基準日起，單位應(yīng)于每個會計期末對應(yīng)收帳款進行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞帳損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。壞帳準備的計提方法通常有帳齡分析法、余額百分比法、個別認定法等。（三）應(yīng)收票據(jù)1 .清查范圍：因從事經(jīng)營活動賒銷產(chǎn)品、材料等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2 .清查方法：1）編制應(yīng)收票據(jù)明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細核對相符。2）盤點庫存票據(jù)，注意檢查票據(jù)票面內(nèi)容是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符，是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。3）抽取一定樣本量票據(jù)進行函證。函證范圍、形

9、式以及函證結(jié)果的分析參照應(yīng)收賬款函證。4）檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，必要時向出票人函證以確定其兌現(xiàn)能力。對到期無法兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進行核算。對雖未超過期限但有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款進行核算。5）檢查應(yīng)收票據(jù)利息收入計算是否正確、是否正確入賬，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息。6）對已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否恰當(dāng)，復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)到期，當(dāng)銀行退回已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算。7）檢查以外幣結(jié)算票據(jù)的折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)

10、核資的差異處理：對應(yīng)收票據(jù)清產(chǎn)核資差異的處理標準原則參照對應(yīng)收賬款清產(chǎn)核資差異的處理標準。（四）預(yù)付賬款1 .清查范圍：企業(yè)按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項2 .清查方法：1）編制預(yù)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）選擇大額、異常和長期掛賬的預(yù)付賬款重要項目進行函證；對內(nèi)部往來的預(yù)付賬款進行對賬。3）結(jié)合應(yīng)付賬款明細表，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。4）分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)作重分類調(diào)整。4）檢查外幣預(yù)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對函證

11、結(jié)果與賬面金額不符及與債務(wù)單位對賬不符的，參照以上對應(yīng)收賬款的差異處理；2）對清查出的賬賬不符、賬證不符、外幣折算匯率差錯，調(diào)整相關(guān)會計科目；3）對預(yù)付賬款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整；4）對長期掛賬或不符合預(yù)付賬款條件的預(yù)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款”核算，并按應(yīng)收賬款壞賬處理原則確認和轉(zhuǎn)銷壞賬。如果存在營私舞弊現(xiàn)象，同時還應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。（五）其他應(yīng)收款1 .清查范圍：除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置備用金科目的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款2 .清查方法：1）編

12、制其他應(yīng)收款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）分析其他應(yīng)收款賬齡，以確定可收回的可能性。對逾期和長期拖欠的其他應(yīng)收款，要查明原因，并積極組織催收；對經(jīng)確認無法收回的款項，要明確責(zé)任，并按國家清產(chǎn)核資相關(guān)規(guī)定的要求上報批準，并按批準額作壞賬處理，沖銷其他應(yīng)收賬，記入當(dāng)期管理費用。同時作備查處理，并繼續(xù)作好實時監(jiān)督和催收工作，待已沖銷其他應(yīng)收款重新收回時，沖回其他應(yīng)收款，同時沖減當(dāng)期管理費用。3）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合應(yīng)收賬款明細余額，查驗是否有雙方同時掛賬的項目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作出適當(dāng)調(diào)整。4）函證一定金額以上、賬齡較長或異常的明細賬

13、戶余額。對函證結(jié)果與賬面金額不符的，應(yīng)查明原因。5）檢查基準日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權(quán)。未及時入賬的，應(yīng)調(diào)整入賬時間。6）檢查壞賬的確認和處理。其他應(yīng)收款壞賬的確認和處理原則同應(yīng)收賬款。7）檢查以外幣結(jié)算的其他應(yīng)收款折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：對其他應(yīng)收款清產(chǎn)核資差異的處理標準基本可參照應(yīng)收賬款的處理原則，同時還應(yīng)注意以下幾點：1）對其他應(yīng)收款的貸方余額，必要時作重分類調(diào)整；2）對內(nèi)部職工、內(nèi)部管理部門長期（3年）未報賬的其他應(yīng)收款視同呆賬處理；3）對企業(yè)之間拆借形成的其他應(yīng)收款，系統(tǒng)內(nèi)無法核對清查，按照應(yīng)收賬款”的清理原則處理；如果符合投資性質(zhì)的，轉(zhuǎn)位長

14、期投資處理；系統(tǒng)外均按上述原則處理。帶息的，利息一并處理。4）對殘值預(yù)估值金額比較大，長期掛賬的，應(yīng)檢查相應(yīng)的資產(chǎn)實體是否存在，對于不存在資產(chǎn)實體的，應(yīng)查明原因處理，對于無法查明原因的，視同呆賬處理。（六）專項應(yīng)付款1.清查范圍：企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，包括撥入科研經(jīng)費、撥入?？?、撥入財政補助收入、撥出科研費、撥出?？睢艹鲐斦a助款，進彳T3級清查，包括國家撥款；財貼費；基礎(chǔ)技術(shù)費；專項費；預(yù)研費；兩維費；虧損補貼；國家基建撥款2.清查方法；1）編制專項應(yīng)付款明細表，并與總賬、明細賬核對相符。1）檢查有關(guān)專項應(yīng)付款的批準文件，確定專項應(yīng)付款的真實性。2）抽查銀行對賬單，注意檢查

15、對賬單的入賬日期及金額，檢查撥入專項應(yīng)付款是否及時足額入賬，是否存在撥入專項應(yīng)付款不入賬的情形。如未及時足額入賬，應(yīng)查明原因。3）對集團接受國家撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)向撥入單位函證。對函證結(jié)果與賬面余額不符的，應(yīng)查明原因；對下級單位接受上級單位撥入的具有專門用途的撥款，應(yīng)在上下級單位之間進行對賬，對賬不符的，應(yīng)查明原因。3.清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的賬賬不符、賬證不符，調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對項目余額進行清理分析，如屬于負債的，其清理原則視同應(yīng)收賬款”處理；屬于收入的專項應(yīng)付款余額，應(yīng)確認收入，重點應(yīng)清查金額比較大，長期沒有支出的原因；如果存在營私舞弊、挪用公款的，還應(yīng)同時追

16、究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并將追繳回的款項補記入賬，對確實無法追回的款項，記入其他支出。（七）存貨1 .清查范圍：物資采購/在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、在制品、在研品、燃料、輔料2 .清查方法：1）物資采購/在途物資a.編制物資采購明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。b.檢查期末物資采購，核對有關(guān)憑證，對大額物資采購，追查有關(guān)購貨合同及發(fā)票，并抽查基準日后物資入庫情況。c.抽查基準日前后若干天物資采購有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，必要時作調(diào)整。d.如采用

17、計劃成本核算材料成本，應(yīng)檢查有關(guān)材料成本差異計算是否正確，會計處理是否正確。2）材料a.編制材料明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬、明細賬核對相符；同時抽查核對明細賬是否與倉庫臺賬、卡片記錄相符。b.對材料進行盤點，取得盤點資料和盤盈、盤虧報告表，作重點抽查，注意查明賬實不符的原因。存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實。c.檢查材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后一致：在以實際成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細賬及購貨發(fā)票核對；在以計劃成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與材料明細賬、材料成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對。d.檢查發(fā)出材料的計價基礎(chǔ)。對專用材料，可直接結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)

18、材料的成本；對通用材料并同時發(fā)出的情況下，應(yīng)按各產(chǎn)品使用量分別結(jié)轉(zhuǎn)材料的成本計入各相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本或費用。e.檢查材料計價方法，抽查期末結(jié)存量較大的材料的計價是否正確。若材料以計劃成本計價，還應(yīng)檢查材料成本差異”賬項發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計算正確。f.檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定，攤銷方法是否正確，前后是否致。g.抽查有關(guān)委托加工材料的發(fā)料憑證、加工費、運費結(jié)算憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否正確；檢查有無長期掛賬的委托加工物資事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。對長期掛賬的委托加工物資，應(yīng)視同應(yīng)收賬款處理；檢查隨同委托加工物資發(fā)出同時支付的現(xiàn)金是否作預(yù)付賬款處理，并按

19、預(yù)付賬款的處理原則進行處理。h.結(jié)合材料的盤點，檢查基準日有無料到單未到的情況，如有，應(yīng)查明是否已暫估入賬，其暫估價是否合理。本信息，市場部門提供材料的市場價格信息，而由技術(shù)部門負責(zé)具體的鑒定工作，并會同財務(wù)部門、市場部門確定材料的評估價值。材料價值的評估應(yīng)有可靠的證據(jù)，并應(yīng)將評估依據(jù)、評估過程、評估方法等材料記錄在案。評估結(jié)果應(yīng)報企業(yè)單位主管部門批準認可，并將評估材料報上一級單位審查復(fù)核。上級單位將本系統(tǒng)內(nèi)的材料評估價值匯總并上報上一級單位，直至匯總至集團總部。其他存貨項目可參照材料的評估確認辦法。3）包裝物包裝物的清查參照原材料清查辦法。同時還應(yīng)注意檢查出租、出借及隨商品出售并單獨計價的包

20、裝物的會計處理是否正確。4）自制半成品對自制半成品的清查參照原材料的清查辦法。需注意的是，對自制半成品的入賬和發(fā)出的計價基礎(chǔ)進行檢查時，應(yīng)以樣本的單位成本與自制半成品明細賬及成本計算單核對。在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與自制半成品成本差異明細賬核對。5）產(chǎn)成品產(chǎn)成品的清查可參照原材料的清查辦法，但需要指出幾點：a.在查核產(chǎn)成品的計價方法時，對自制品，在實際成本計價的條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與產(chǎn)成品明細賬及成本計算單核對；在計劃成本計價的條件下，還應(yīng)與產(chǎn)成品成本差異明細賬核對。b.檢查產(chǎn)成品的入賬價值時，應(yīng)與生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額核對。c.檢查產(chǎn)成品的發(fā)出核算時，應(yīng)與產(chǎn)品銷售成本科目核對。6）

21、委托代銷商品a.編制委托代銷商品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。b.檢查委托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對會計處理是否正確。c.檢查有無定期收到委托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷售月結(jié)單，驗明會計處理是否正確。d.對委托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢證實。e.審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。7）受托代銷商品a.編制受托代銷商品明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。b.檢查受托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對其會計處理是否正確。c.檢查是否定期發(fā)出受托代銷商品銷售月結(jié)單，抽查若干月的銷

22、售月結(jié)單，驗明會計處理是否正確。d.對受托代銷商品的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看其是否存在。8）材料成本差異a.編制材料成本差異明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。b.對每月材料成本差異進行分析性復(fù)核，檢查是否存在異常波動。c.檢查材料成本差異的分配是否正確，前后是否一致。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對存貨的盤盈或盤虧，先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢：并應(yīng)查明原因，提出處理意見并上報批準，待批準后，分情況處理。a.存貨盤盈經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬的實存數(shù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入待處理財產(chǎn)損溢：報批并經(jīng)批準后，沖減當(dāng)期管理費用

23、。b.存貨盤虧和毀損應(yīng)按盤虧和毀損存貨的成本（計劃或?qū)嶋H成本）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢：報批并經(jīng)批準后，分以下情況進行處理：a）屬自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，記入管理費用；b）屬計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用；c）屬自然災(zāi)害或意外事故等非常愿意造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，將凈損失計入其他支出。2）對長期掛賬而未處理的存貨，屬于殘次、損毀、冷背的存貨符合下列條件扣除預(yù)計殘料價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益處理（管理費用）a）已霉爛變質(zhì)的存貨；b）已過期不可退貨的存貨;c） 生產(chǎn)中已不

24、需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d） 其他足已證明已無實用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3）對長期掛帳的委托加工物資，應(yīng)按債權(quán)進行處理。并在符合壞帳確認標準的情況下確認壞帳并記入當(dāng)期管理費用。4）清理出的各帳帳不符、帳證不符的項目，調(diào)整相關(guān)會計科目。5）當(dāng)存在以下情況時，應(yīng)對存貨進行評估：a.市價持續(xù)下跌，并且在未來無回升的希望b,企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的成本大于產(chǎn)品的銷售價格c.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料成本已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本d,因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格下跌6）自基準日起，集團單位（企業(yè)）應(yīng)于每個會計

25、期末，對存貨逐項進行檢查，并按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量期末存貨的價值。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于帳面價值時，計提存貨跌價準備。對清產(chǎn)核資中清查出的營私舞弊、侵占集團資產(chǎn)的，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，嚴肅處理。構(gòu)成犯罪的，移交司法部門處理。（A）待攤費用1 .清查范圍：已經(jīng)支出但不應(yīng)由本期負擔(dān)而應(yīng)在以后各期分攤的各項費用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費和攤銷期在一年以上的租入固定資產(chǎn)改良支出等2 .清查方法：1）編制待攤費用明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）抽取大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確3）抽查大額待攤費用受益期的有關(guān)文件、資料，確認待攤費用受

26、益期及其攤銷方法是否合理，復(fù)核計算是否正確，會計處理是否正確。4）檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無超過1年尚未結(jié)清的待攤費用，如有，應(yīng)查明原因，如不屬于尚未攤銷的租入固定資產(chǎn)改良支出或期初存貨進項稅額，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。5）檢查有無不能為企業(yè)帶來利益的待攤費用，有無將其尚未攤銷的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符的項目，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對不符合待攤費用性質(zhì)以及超過1年尚未攤銷的待攤費用，應(yīng)作重分類調(diào)整；（九）對外投資4 .清查范圍：通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資以及對興辦經(jīng)濟實體的投資5 .清查方法

27、：1）編制對外投資明細表，復(fù)核加計正確，并與明細賬和總賬核對相符。2）實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符。如果存在庫存證券，應(yīng)清點庫存證券；如果企業(yè)的投資資產(chǎn)是委托其他專門機構(gòu)代為保管的，還應(yīng)向這些保管機構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券是否真實存在。對盤點或函證不符的對外投資，應(yīng)查明原因。a.清點或函證股票數(shù)量清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括股票種類、股數(shù)、股票面值、股票序號及取得時的成本。b.清點或函證債券數(shù)量清點或函證內(nèi)容應(yīng)包括債券種類、面值、期限、序號。3）檢查投資資產(chǎn)的入賬價值是否正確，是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確。如果單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)查閱有關(guān)評估報告或協(xié)議文件、對外投

28、資轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的帳面記錄及相關(guān)原始資料來驗證對外投資入帳價值的適當(dāng)性。4）重大投資項目，應(yīng)查閱單位管理機構(gòu)的決議、會議紀要等以及上級主管部門的批復(fù)文件，檢查是否存在亂投資以及侵占單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。檢查長期掛帳而無損益調(diào)整的對外投資，檢查是否存在挪用單位資產(chǎn)的現(xiàn)象。6）檢查投資收益計算是否正確，會計處理是否正確。7）檢查單位的對外投資是否符合國家的限制性規(guī)定和集團發(fā)展的需要。6 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對帳帳不符、帳證不符以及盤點或函證對外投資帳實不符的，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目。涉及損益的，調(diào)整損益；2）對投資入帳價值的差錯以及投資收益計算錯誤的，應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計科目；3）為與新會

29、計制度接軌，對清理出來的各項對外投資，應(yīng)按預(yù)計持有的期限（通常為1年）以及對外投資的目的區(qū)分短期投資和長期投資。期限在1年以下，不以控制被投資單位為目的的為短期投資；期限在1年以上，不準備隨時變現(xiàn)的為長期投資。長期投資又應(yīng)分為債權(quán)投資和股權(quán)投資兩種。4）對清理出來的各項股權(quán)性長期對外投資，應(yīng)根據(jù)投資的目的以及在被投資單位中的持股比例區(qū)分采用成本法還是權(quán)益法。對被投資單位有控制、共同控制和重大影響的，應(yīng)按權(quán)益法進行核算，對被投資單位無控制、共同控制、重大影響的，應(yīng)采用成本法進行核算。同時，在下列情況下，雖有控制、共同控制或重大影響，仍采用成本法進行核算：a.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清

30、理整頓；b.被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。資產(chǎn)現(xiàn)象，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。（十）固定資產(chǎn)1 .清查范圍：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用期限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)2 .清查方法：1）編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）實地觀察固定資產(chǎn)。以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點實地追查以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，或以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3）對于投資、債務(wù)重組、捐贈、融資組入、更新改造、外購、在建工程轉(zhuǎn)入及其

31、它增加的固定資產(chǎn)的入賬價值是否正確，并查閱購建的原始憑證。4）對于出售、投資轉(zhuǎn)出、抵償債務(wù)、報廢、毀損等而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，檢查其轉(zhuǎn)出價值是否正確，會計處理是否正確。5）檢查估計的固定資產(chǎn)使用年限和殘值是否合理。6 ）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，確定單位所占有的固定資產(chǎn)是否屬于本單位所有，其中應(yīng)特別注意經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)是否計入本企業(yè)固定資產(chǎn)賬下。通常應(yīng)查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等。7 ）檢查固定資產(chǎn)的租賃，以確定是否存在賬外固定資產(chǎn)，是否有不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，并檢查相關(guān)會計處理是否正確。8 ）清查固定資產(chǎn)清理賬戶。檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，是否經(jīng)授權(quán)批

32、準，相應(yīng)的會計處理是否正確。9 ）資產(chǎn)減值準備。（H一）在建工程1 .清查范圍：企業(yè)購入的待安裝的設(shè)備及未完工的工程項目，包括自營工程和出包工程2 .清查方法：1）編制在建工程明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實地觀察工程現(xiàn)場，確定在建工程是否存在；了解工程項目的實際完工進度；檢查是否存在實際已使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進行會計處理的項目。3）取得重大工程項目的預(yù)算總額及建設(shè)批準文件、施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料，檢查在建工程入帳價值是否正確。4）了解在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)的清查，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額

33、是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形。5）結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保等情況。若有，則應(yīng)取證記錄。6）以基準日在建工程實有數(shù)為準，對單位在建工程的價值逐項進行重新評估，并以可收回金額作為在建工程的價值。對評估增減值待報批并經(jīng)批準后，作增減固定資產(chǎn)基金處理。對盤盈虧的在建工程，另行處理。具體可參照上述固定資產(chǎn)價值的評估。（十二）無形資產(chǎn)1 .清查范圍：企業(yè)擁有的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)、如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等，這種權(quán)力可以在1年以上較長的會計期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益2 .清查方法：1）編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計正

34、確，并與總賬、明細賬核對相符。2）獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否屬于企業(yè)所有。如屬企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，檢查入賬價值是否正確，有無不應(yīng)納入無形資產(chǎn)價值的項目。3）檢查無形資產(chǎn)的入帳價值是否符合規(guī)定，是否正確，會計處理是否正確。4）檢查轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)價值是否符合規(guī)定，計算是否正確，會計處理是否正確。5）檢查無形資產(chǎn)的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷額是否恰當(dāng)，會計處理是否正確。（十三）待處理財產(chǎn)損溢1 .清查范圍：清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損2 .清查方法：1）編制待處理財產(chǎn)損溢明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對

35、相符。2）抽取大額待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生的原始憑證，及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確。3）結(jié)合固定資產(chǎn)、各流動資產(chǎn)賬戶的清查，檢查待處理財產(chǎn)損溢會計處理是否正確。4）檢查待處理財產(chǎn)損溢的轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)過授權(quán)批準，金額是否正確，會計處理是否正確。5）檢查是否存在長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，并查明待處理財產(chǎn)損溢長期掛帳的原因。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的待處理財產(chǎn)損溢帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關(guān)會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對長期掛帳的待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)及時上報批準，并按批準的方案進行處理。（十四）短期借款1.清查范圍：借款期

36、限在一年以下的各種借款2.清查方法：1）編制短期借款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）應(yīng)向銀行及其他債權(quán)人函證短期借款的實有數(shù)。3）檢查相關(guān)借款合同和授權(quán)批準文件，檢查短期借款是否經(jīng)過批準，會計處理是否正確。4）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，合適還款情況。5）檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查有無到期未償還的短期借款。6）復(fù)核短期借款利息計算是否正確，會計處理是否正確。7）檢查外幣短期借款折算匯率是否符合規(guī)定。3.清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的短期借款帳帳不符、帳證不符，屬于記帳差錯的，調(diào)整相關(guān)會計科目。屬于營私舞弊的，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并調(diào)整相關(guān)會計科目；2）對函證清查出的

37、短期借款帳實不符，應(yīng)查明原因，作出處理，并調(diào)整相關(guān)會計科目。3）用于購建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)計算借款的資本化利息，如錯計入財務(wù)費用，調(diào)整。4）借款合同規(guī)定的借款利率如超過人民銀行規(guī)定的法定利率，超出的利率作所得稅納稅調(diào)整。（十五）應(yīng)付票據(jù)1 .清查范圍：對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2 .清查方法：1）編制應(yīng)付票據(jù)明細表，復(fù)核加計正確，并與應(yīng)付票據(jù)登記簿、總賬、明細賬核對相符。應(yīng)付票據(jù)明細表應(yīng)列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、收款人名稱、利息率、付息條件及抵押品名稱、數(shù)量和金額。2）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目，函證其余額是否正確。詢證函應(yīng)包括出票日、到

38、期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等內(nèi)容。3）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干重要的原始憑證，確定其是否真實，會計處理是否正確。4）檢查基準日后應(yīng)付票據(jù)明細帳及現(xiàn)金、銀行存款日記帳，檢查是否存在跨期現(xiàn)象。5）核帶息應(yīng)付票據(jù)利息計提是否正確，會計處理是否正確。6）查明逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因，是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項目，是否已停止計息。確定是否存在抵押票據(jù)的情形。7）檢查外幣應(yīng)付票據(jù)折算匯率是否符合規(guī)定。3.清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對到期未能兌現(xiàn)的應(yīng)

39、付票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款核算。（十六）應(yīng)付賬款1 .清查范圍：購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項2 .清查方法：1）編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）抽取金額較大的重要應(yīng)付賬款進行函證。如果企業(yè)控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付帳款明細帳戶金額較大或處于財務(wù)困難階段，應(yīng)進行函證。3）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。結(jié)合存貨監(jiān)盤、基準日后購貨發(fā)票、應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的審查，檢查是否存在未入帳應(yīng)付帳款。4）檢查是否存在應(yīng)付賬款借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款明細余額，查明是否存在在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目。結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余

40、額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因,必要時作重分類調(diào)整。5）檢查外幣應(yīng)付賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：4 ）對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；5 ）未入帳的應(yīng)付帳款應(yīng)及時補記入帳；6 ）對應(yīng)付帳款借方余額、應(yīng)付帳款和預(yù)付賬款同時掛賬及不屬于應(yīng)付帳款的項目，作重分類調(diào)整；（十七）預(yù)收賬款1 .清查范圍：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項2 .清查方法：1）編制預(yù)收賬款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）選擇預(yù)收賬款的若干重大項目進行函證。

41、函證應(yīng)選擇大額或帳齡較長的項目以及主要客戶的項目。3）抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款。4）檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，必要時作重分類調(diào)整。5）檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時調(diào)整。6）檢查外幣預(yù)收賬款折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對預(yù)收帳款借方余額、長期掛帳預(yù)收帳款應(yīng)作調(diào)整。（十八）應(yīng)付工資1 .清查范圍：應(yīng)付給職工的勞動報酬，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等的，

42、但不包括醫(yī)藥費、福利補助、退休費等2 .清查方法：1）編制應(yīng)付工資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）檢查工資的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)成本費用項目核對一致。3）實行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成指標，檢查其計提額是否正確。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2）應(yīng)付工資計提及分配錯誤的，應(yīng)及時調(diào)整應(yīng)付工資額，并調(diào)整相關(guān)會計科目。（十九）其他應(yīng)付款1 .清查范圍：企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人

43、的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付暫收款項等2 .清查方法：1）編制其他應(yīng)付款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。2）檢查有無借方余額的項目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合應(yīng)付賬款、其他未交款明細余額，查明有無雙方同時掛賬的項目，必要時作重分類調(diào)整。3）選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。4）抽查已支付其他應(yīng)付款的付款憑證、銀行對帳單等，檢查其發(fā)生日期是否合理。5）審核基準日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。6）檢查是否存在長期掛帳的其他應(yīng)付款，并查明原因。7）檢查以外幣結(jié)算的其他

44、應(yīng)付款折算匯率是否符合規(guī)定。3 .清產(chǎn)核資差異的處理標準：1）對清查出的帳帳不符、帳證不符及函證清查出的帳實不符，應(yīng)查明原因，并調(diào)整相關(guān)會計科目；應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負責(zé)的，追究其責(zé)任；2）對未及時入帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)及時補記入帳；3 ）對其他應(yīng)付款的借方余額、與應(yīng)付賬款、其他未交款同時掛帳的其他應(yīng)付款應(yīng)作重分類調(diào)整；4 ）對長期掛帳的其他應(yīng)付款，應(yīng)作重分類調(diào)整。（二十）其他應(yīng)交款1 .清查范圍：企業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金、應(yīng)繳上級款和其他應(yīng)交款。包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、教育費附加、應(yīng)繳上級管理費、應(yīng)繳上級結(jié)余等2 .清查方法：3 ）編制應(yīng)交款明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬、明細賬核對相符。4 ）選擇一定金額以上和異常的應(yīng)交款明細余額，檢查其原始憑證，必要時向債權(quán)人發(fā)函詢證。5 ）查閱納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅