現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法

1、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與編制方法al需掌握的要點(diǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)i、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有直接法和間接法兩種填列方金流量的內(nèi)容與編制方法。法2、直接法：指通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的方法。（D銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；計(jì)算方法一：當(dāng)期銷售商品或勞務(wù)收入+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額余額-預(yù)收賬款期初余額）-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失）計(jì)算方法二：當(dāng)期銷售商品或勞務(wù)的現(xiàn)金收入+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期的預(yù)收賬款-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+

2、當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失。（2）收到的稅費(fèi)返還；（如收到的返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育附加等）（3）收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（如經(jīng)營租賃租金收入、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入）（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（包括當(dāng)期購買商品支付的現(xiàn)金（包括增值稅）、當(dāng)期支付的前期購買商品勞務(wù)的未付款以及為購買商品勞務(wù)而預(yù)付的現(xiàn)金）（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；（包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用；但支付給離退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映，支付的在建工程人員的工資，在“建購固定資產(chǎn)、無形

3、資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”反映）（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目；（包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金；不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅）（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。（如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)）3、間接法：以本期凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)據(jù)此計(jì)算并列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用；（4）待攤費(fèi)用減少（減：增加）；（5）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）；（6）處置固

4、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）；（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，均計(jì)入營業(yè)外支出，列入了利潤表。但這部分損失并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)加回；（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（9）投資損失（減：收益）；（10）存貨的減少（減：增加）；存貨增加，說明現(xiàn)金減少，存貨減少，說明現(xiàn)金增加，所以在調(diào)節(jié)凈利潤時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。（11）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）；（12）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)1.收回投資所收到的現(xiàn)金流量：一是投資本金；二是投資收益。金流量的內(nèi)容與編制方注：對于長期債權(quán)投資的收回，這里僅指收回的本金，不包括收法回的利息；收回的

5、利息在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。2 .取得投資收益所收到的現(xiàn)金；（包括現(xiàn)金股利、利息、以及從子公司等分回利潤收到的現(xiàn)金，不包括股票股利）3 .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額；（出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金和扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后凈額。還包括變賣收益及遭災(zāi)而收到的保險(xiǎn)賠償收入。如果現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）4 .收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；5 .購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；（包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；為

6、購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映）6 .投資所支付的現(xiàn)金；（包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映，收到時(shí)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映）7 .支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)1.吸收投資所收到的現(xiàn)金；（包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集金流量的內(nèi)容與編制方的資

7、金名實(shí)際收到款項(xiàng)的凈額，由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等法費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映）8 .借款收到的現(xiàn)金；（舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金）9 .收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等）10 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（如歸還金融企業(yè)借款、償付到期債券等，但因借款而支付的利息，列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”）11 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；（實(shí)際支付現(xiàn)金股利、分配利潤所支付的現(xiàn)金以及償付利息所支付的現(xiàn)金）12 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃支付的現(xiàn)金，減少資本支付的現(xiàn)金）如何編制現(xiàn)金流量表一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

8、流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額土特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）：如果借方是“應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款”等科目，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”科目則加上，如果貸方是“應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款”等科目，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。此外，特殊調(diào)整事項(xiàng)與收回壞帳無關(guān)、客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。、收到的稅費(fèi)返還=返

9、還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅font>+所得稅+教育費(fèi)附加）、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本或其他支出支出（存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入

10、的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資土特殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理：如果借方是“應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款、存貸”等科目，貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸方是“應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款”等科目，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。5 、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi)（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期末及計(jì)提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末

11、總額-包含的在建工程期末數(shù)）6 、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)7 、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、到期收回）+長期債券投資收到的本金2 、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息3 、處置

12、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映。4 、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入6 、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動(dòng)中反映）7 、投資所支付的現(xiàn)金=本期短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資及手續(xù)費(fèi)、傭金8 、支付的

13、其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1 、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。2 、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款叱:期借款收到的現(xiàn)金3 、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈(zèng)）4 、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金5 、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+昔款利息+債券利息）6 、支付其

14、他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)）。示例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（一）基本原理或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000顯然，企業(yè)的凈利潤=0-1000=-

15、1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤-轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)

16、用1000貸：累計(jì)折舊1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利?閏（-1000）+計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：無形資產(chǎn)1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額

17、、凈利潤及無形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+無形資產(chǎn)攤銷（1000）同理，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及長期待攤費(fèi)用攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+長期待攤費(fèi)用攤銷4、待攤費(fèi)用減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)新增一筆待攤費(fèi)用5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：待攤費(fèi)用5000貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0,而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=-5000元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的增加的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（0）待攤費(fèi)用的增加（5000）又假設(shè)企業(yè)僅攤銷待攤費(fèi)用1000元，

18、此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用1000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000,而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=0元。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及待攤費(fèi)用的減少的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+待攤費(fèi)用的減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、待攤費(fèi)用減少及待攤費(fèi)用增加間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-5000）=凈利潤（-1000）+待攤費(fèi)用減少（1000）待攤費(fèi)用增加（5000）=凈利潤（-1000）待攤費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，待攤費(fèi)用減少（減：增加）是指待攤費(fèi)用凈減少（減：凈增加），一般

19、情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。5、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)預(yù)提行政部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用5000貸：預(yù)提費(fèi)用5000顯然，企業(yè)的凈利潤=-5000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用增加（5000）假設(shè)企業(yè)行政部門以存款支付預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000顯然，企業(yè)的凈禾IJ潤=

20、0元，而企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-1000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預(yù)提費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利?閏（0）預(yù)提費(fèi)用減少（1000）若上述兩種情形同時(shí)存在，不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預(yù)提費(fèi)用增加及預(yù)提費(fèi)用減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-1000）=凈利?閏（-5000）+預(yù)提費(fèi)用增加（5000）預(yù)提費(fèi)用減少（1000）=凈利潤（-5000）+預(yù)提費(fèi)用凈增加（4000）由此可見，預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）是指預(yù)提費(fèi)用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。6、處置固定資產(chǎn)、無形

21、資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡化分錄）：借：銀行存款5000累計(jì)折舊4000營業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)10000顯然，企業(yè)的凈利潤=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額仍為0.由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他

22、長期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難得出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+固定資產(chǎn)處置損失7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此

23、外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：銀行存款1000顯然，凈利潤=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤財(cái)務(wù)費(fèi)用之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如

24、下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.因而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=爭利潤+投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。9、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生應(yīng)納稅的時(shí)間性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為30%企業(yè)已于當(dāng)期將所得稅上繳，無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延稅款300貸

25、：銀行存款300顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。企業(yè)卻因交納所得稅而產(chǎn)生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-300元。即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-300）=凈利潤（0）遞延稅款借項(xiàng)（300）若產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)則正好相反，即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+遞延稅款貸項(xiàng)。在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將遞延稅款的借項(xiàng)與貸項(xiàng)相抵后按凈額分析填列。10、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本1000貸：存貨1000若不考慮主營業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤應(yīng)為-1000

26、元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（0）存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在

27、同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤仍為0元，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為-3000元，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（-3000）=凈利潤（-1000）存貨的增加（3000）+存貨的減少（1000）=凈利潤（-1000）存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。11、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款1000貸：應(yīng)收賬款1000顯然，企業(yè)的凈利潤為0.但企業(yè)通過收回欠款而獲得經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企

28、業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為1000元。由此可見，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=爭利潤（0）+經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤-經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。13、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1000顯然，企業(yè)的將利潤為-1000元。但由于企業(yè)并未支付

29、該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額為0.故經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額=凈利潤-經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少可見，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。由本人所發(fā)實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（一）一一基本原理（以下簡稱基本原理）一貼貼出后，得到了不少網(wǎng)友的認(rèn)可，現(xiàn)趁熱推出實(shí)例解析現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制（二）一一疑難解析，希望能給大家的學(xué)習(xí)帶來方便，也請

30、大家多多表揚(yáng)或批評！現(xiàn)金流量表補(bǔ)充料各項(xiàng)目的編制，雖然在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中已有明確規(guī)定（即：是加項(xiàng)還是減項(xiàng)），但具體編制起來，至少存在以下兩個(gè)問題要進(jìn)一步弄清：一是這些報(bào)表項(xiàng)目具體包括哪些內(nèi)容；二是如何獲得這些項(xiàng)目的金額。對于這兩方面的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一現(xiàn)金流量表及其指南均未做詳細(xì)解釋，而直接法下現(xiàn)金流量表（正表）的編制卻得到指南的詳細(xì)舉例說明。以下筆者對補(bǔ)充資料的編制繼續(xù)為大家做些分析，以供參考。1、壞賬準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：壞賬準(zhǔn)備1000則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為-

31、1000元，即經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆壞賬準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是按扣除壞

32、賬準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更為快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)再包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容。2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用1000、貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目為-1000元，即存貨項(xiàng)目減少1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按計(jì)提的資產(chǎn)減

33、值準(zhǔn)備項(xiàng)目還是按存貨項(xiàng)目的減少項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩個(gè)都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)同時(shí)考慮，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）+存貨的減少（1000顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與存貨的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目是按扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得，故上述調(diào)整公式應(yīng)選擇存貨的減少項(xiàng)目作為調(diào)整項(xiàng)目更快捷。該例調(diào)整如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流

34、量凈額（0）=凈利?閏（-1000）+存貨的減少（1000）因此，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不應(yīng)包括計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)容。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)當(dāng)期計(jì)提短期借款利息1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：預(yù)提費(fèi)用1000則企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，即預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目增加了1000元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)

35、用（1000）+預(yù)提費(fèi)用的增加（1000顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是計(jì)提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用增加這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)企業(yè)當(dāng)期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)做分錄如下（這里適當(dāng)做了技術(shù)處理）：借：銀行存款9000、貸：應(yīng)收賬款9000（分錄1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000、貸：應(yīng)收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為-1000元，同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目為1000元，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少1000元，

36、而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量顯然為0元。于是，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額時(shí)就面臨一個(gè)選擇問題，即是按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目還是按預(yù)提費(fèi)用增加項(xiàng)目來填補(bǔ)充資料，或者是兩上項(xiàng)目都要調(diào)整呢？如果兩個(gè)項(xiàng)目一同進(jìn)行調(diào)整，則結(jié)果如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（-1000）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000顯然，上述的結(jié)果是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)只是有一筆應(yīng)收賬款因發(fā)生現(xiàn)金折扣而未收回，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，而錯(cuò)誤的原因就是進(jìn)行了重復(fù)調(diào)整。故只能在財(cái)務(wù)費(fèi)用與經(jīng)營性就收項(xiàng)目的減少這兩個(gè)項(xiàng)目中選擇一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行單項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目。由于財(cái)務(wù)費(fèi)用代表的是非經(jīng)營性損益，而現(xiàn)金折扣費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算中屬

37、于經(jīng)營活動(dòng)，故補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不應(yīng)包括由于發(fā)生現(xiàn)金折扣而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少則應(yīng)包括由于給予客戶現(xiàn)金折扣而減少的應(yīng)收賬款。所以上述調(diào)整公式應(yīng)為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（-1000）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（1000）該例的完整調(diào)整如下：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（-1000）+經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用與現(xiàn)金折扣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在補(bǔ)充資料中的調(diào)整方法相同。合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付帳款及壞帳準(zhǔn)備的抵銷三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷四、內(nèi)部銷售收入及存貨中

38、未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷五、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷第三部分合并報(bào)表工作底稿的編制方法及技巧一、抵銷分錄如何登入工作底稿二、合并數(shù)的計(jì)算第二部分：合并報(bào)表的基本理論及抵銷分錄編制技巧一、內(nèi)部權(quán)益性投資及其收益的抵銷（一）內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷抵銷分錄借：實(shí)收資本資本公積（子公司所有者權(quán)益合計(jì)）盈余公積未分配利潤合并價(jià)差（借或貸、差額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益合計(jì)x少數(shù)股權(quán)%）合并價(jià)差（1）產(chǎn)生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價(jià)款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價(jià)。（2）合并價(jià)差的計(jì)算合并價(jià)差=母公司內(nèi)部權(quán)益性投資-被投資子公司所有者權(quán)益合計(jì)X母公

39、司在子公司的投資比例=股權(quán)投資差額。（3）報(bào)表列示：合并價(jià)差屬于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目，在合并報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)列示于“長期股權(quán)投資”項(xiàng)下。少數(shù)股東權(quán)益（1）含義：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。（2）少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益合計(jì)X（1-母公司在子公司投資比例）（3）報(bào)表列示：在“負(fù)債”類項(xiàng)目與“所有者權(quán)益”類之間單列一類反映?！纠?】母公司擁有子公司80%勺股份，年末母公司“長期股權(quán)投資&#0；對子公司投資”帳面值為28000元，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目如下：實(shí)收資本26000元、資本公積4000元、盈余公積2000元、未分配利潤1000元。借：實(shí)收資本26000資本公積4000盈余公積2000未分配利潤1000合并價(jià)差1600貸：長期股權(quán)投資28000少數(shù)股東權(quán)益6600（二）內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷1、抵銷原理（1）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數(shù)股東本期收益，合并報(bào)表實(shí)質(zhì)上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費(fèi)用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷。（2）因?yàn)椴捎脵?quán)益法核算，子公司的期初未分配利潤已包括在母公司的長期股權(quán)投資及期初