應(yīng)付職工薪酬的核算

1、閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根【課題】應(yīng)付職工薪酬的核算【教學(xué)理念】理論聯(lián)系實(shí)際，體現(xiàn)真實(shí)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)崗位模擬實(shí)習(xí)【教材版本 】葛家澍，耿金嶺. 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，第三版. 北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，李春友. 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)參考書，第三版. 北京：高等教育出版社.2008耿金嶺，趙蘆華. 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題集，第三版.北京：高等教育出版社.2008【教學(xué)目標(biāo)】1. 知識(shí)目標(biāo)： 了解應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容和原始憑證，掌握職工工資的計(jì)算和應(yīng)付職工薪酬的核算。2. 能力目標(biāo)：能夠進(jìn)行應(yīng)付職工工資的計(jì)算、能對(duì)應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】1教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)付職工工資

2、的計(jì)算、應(yīng)付職工薪酬的核算。2教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)付職工工資的計(jì)算、應(yīng)付職工薪酬的核算?！窘虒W(xué)媒體】【教學(xué)方法】講練結(jié)合法、對(duì)比法?！菊n時(shí)安排】2 課時(shí)（ 90 分鐘）?！窘虒W(xué)過(guò)程】第一課時(shí)第一課時(shí)導(dǎo)入新課導(dǎo)入新課（3 分鐘）多媒體展示一家學(xué)生比較熟悉的A 企業(yè)的場(chǎng)景和企業(yè)發(fā)放工資的工資單和工資匯總表老師：前面展示的工資單是企業(yè)發(fā)放工資的原始依據(jù)， 而工資匯總表是由各個(gè)部門的工資單匯總而成， 是我們編制記賬憑證的重要依據(jù)。 那么工資單到底是怎么計(jì)算出來(lái)的呢？還有工資匯總表到底要編制那些記賬憑證呢？通過(guò)展示真實(shí)企業(yè)的數(shù)據(jù)，讓學(xué)生感受學(xué)有所用，激發(fā)興趣講授新課：分鐘）講授新課：（40一、應(yīng)付職工薪酬核算的

3、內(nèi)容（7 分鐘）老師講解：1. 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容（學(xué)生自學(xué)，老師講解加深印象）（ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（ 2）職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工集體提供的福利；（ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（ 4） 住房公積金；（ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（ 6）非貨幣性福利（ 7）辭退福利（ 8） 其他職工薪酬老師： 我們了解了職工薪酬的內(nèi)容后，那么我們?cè)賮?lái)看看職工薪酬核算的原始憑證二、職工工資的原始憑證（5 分鐘， 每介紹一個(gè)老師多媒體展示A 企業(yè)中的真實(shí)單據(jù)）

4、（ 1）考勤記錄是登記出勤和缺勤時(shí)間及某情況的原始記錄。學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根（ 2）工時(shí)記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)工作時(shí)數(shù)及某情況的原始記錄。（ 3）產(chǎn)量記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量的原始記錄。（ 4）工資單（又稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）是根據(jù)前三項(xiàng)所編制，據(jù)以向每個(gè)職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。（ 5）工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的， 據(jù)以提供企業(yè)各部門工資類別并作為發(fā)放工資、進(jìn)行工資分配提供資料的原始記錄。老師設(shè)疑： （多媒體展示 A

5、 企業(yè)工資單）那么工資單中的各個(gè)項(xiàng)目是怎么計(jì)算的呢？三、應(yīng)付職工工資的計(jì)算（ 28 分鐘）老師講解： 應(yīng)付工資是計(jì)算實(shí)發(fā)工資的基礎(chǔ)， 企業(yè)計(jì)算出應(yīng)付工資以后， 再減去各種代扣款項(xiàng)，即為實(shí)發(fā)工資。應(yīng)付工資、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算公式為：應(yīng)付工資 =計(jì)時(shí)工資 +計(jì)件工資 +經(jīng)常性獎(jiǎng)金 +工資性津貼實(shí)發(fā)工資 =應(yīng)付工資 +代扣款項(xiàng)合計(jì)老師： 針對(duì)應(yīng)付工資中的4 個(gè)項(xiàng)目我們先來(lái)看看計(jì)時(shí)工資的計(jì)算（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資計(jì)算的主要依據(jù)是基本工資和工作時(shí)間。老師設(shè)疑，師生共同分析：當(dāng)前企業(yè)中實(shí)行的工資制度有哪幾種呢年薪制、月薪制、日薪制老師總結(jié)： 目前我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)工資采用月薪制，本教材只介紹月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資

6、的計(jì)算。 月應(yīng)付工資計(jì)時(shí)工資的計(jì)算涉及月工作時(shí)間的因素，由于職工會(huì)出現(xiàn)滿勤和缺勤，故月應(yīng)付工資計(jì)時(shí)工資的計(jì)算的關(guān)鍵指標(biāo)是日工資率，而目前日工資率的計(jì)算有2 種情況：1. 每月固定按30 日計(jì)算的日工資率公式日工資率 =月基本工資 30在采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日也按出勤日計(jì)算工資， 病事假缺勤期間節(jié)假日，也按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按其工齡長(zhǎng)短的扣發(fā)比例計(jì)算）。多媒體展示【例1 】： A 企業(yè)工人林達(dá)的月基本工資為900 元。 10 月份 31 日，病假 1日，事假2 日，星期休假11 日，出勤17 日。根據(jù)林達(dá)的工齡，其病

7、假工資按基本工資的90% 計(jì)算，病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。應(yīng)付林達(dá)月計(jì)時(shí)工資的計(jì)算步驟為：老師為主和學(xué)生共同解題：日工資率 =90030=30( 元 )應(yīng)扣病假工資=301（ 100% 90% ） =3( 元 )應(yīng)扣事假工資=302=60 （元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900 3 60=834 （元）2. 每月按平均法定的 20.83 日計(jì)算的日工資率公式（ 365-104-11 ） 12= 20.83日工資率 =月基本工資 20.83在采用這種方法計(jì)算日工資率時(shí)， 缺勤期間的節(jié)假日都不算缺勤， 不扣工資， 出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。多媒體展示【題 2 】：接【例 1】，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)

8、 20.92 日，計(jì)算應(yīng)付林達(dá)月計(jì)時(shí)工資的步驟為： （學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）日工資率 =90020.83=43.2069 (元)應(yīng)扣病假工資=43.20691(100% 90%)=4.32元）學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根應(yīng)扣事假工資=43.20692=86.41 ( 元 )月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=900 4.32 86.41=809.27（元）老師總結(jié)： 從【例 1】、【題2】計(jì)算結(jié)果可以看出，采用不同方法計(jì)算的日工資率，對(duì)最終確定月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資額會(huì)有一定的影響 （惟有在出滿勤時(shí)才無(wú)差別） 。因此，企業(yè)自

9、行選定任何一種方法后，應(yīng)在一年內(nèi)保持穩(wěn)定，以免影響會(huì)計(jì)信息的可比性。老師： 接著我們來(lái)看看計(jì)件工資的計(jì)算( 二 ) 計(jì)件工資的計(jì)算老師介紹 :計(jì)件主要依據(jù)：合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計(jì)件單價(jià)。計(jì)件工資計(jì)算原則: 工廢不發(fā)工資 , 料廢照發(fā)工資料廢品是指由于材料缺陷而造成的廢品，料廢品數(shù)量和合格品數(shù)量加在一起，按同一計(jì)件單價(jià)計(jì)算計(jì)件工資；如果是由于工人加工過(guò)失而造成的廢品( 工廢 ), 則工廢品數(shù)量不計(jì)算計(jì)件工資， 有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失，計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)工資率計(jì)算出來(lái)的。應(yīng)付計(jì)件工資=( 合格品數(shù)量 +料廢品數(shù)量 ) 計(jì)件單價(jià)1.個(gè)人計(jì)件工資的

10、計(jì)算多媒體展示【例3 】 A 公司工人周小民本月生產(chǎn)A、 B 兩種產(chǎn)品。 A 產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為 15 件，料廢品為3 件，工廢品為1 件，其計(jì)件單價(jià)為15 元； B 產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為 30 件，料廢品為5 件，工廢品1 件，其計(jì)件單價(jià)為10 元。何天成本月應(yīng)得的計(jì)件工資為：老師為主和學(xué)生共同解題：應(yīng)付計(jì)件工資=（ 15+3 ） 15+ （ 30+5 ） 10=620 （元）2. 小組計(jì)件工資的計(jì)算生產(chǎn)小組計(jì)算集體計(jì)件工資， 應(yīng)首先計(jì)算出小組應(yīng)得的計(jì)件工資總額， 然后在小組各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。多媒體展示【題4】 A 企業(yè)工人史杰等三人小組本月共同完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共

11、得計(jì)件工資 1 600 元。根據(jù)考勤記錄，史杰的工作時(shí)數(shù)為230 小時(shí)、吳方的工作時(shí)數(shù)為200 ，葛青工作時(shí)數(shù)為210 小時(shí)。 （學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）小組內(nèi)部計(jì)件工資分配率=1 600 （230+200+210）=2.5史杰計(jì)時(shí)工資=2302.5 575 （元）吳方計(jì)時(shí)工資=2002.5 500 （元）葛青計(jì)時(shí)工資=2102.5 525 （元）三） 經(jīng)常性獎(jiǎng)金的計(jì)算老師簡(jiǎn)單介紹:應(yīng)依據(jù)企業(yè)制定的獎(jiǎng)金支付標(biāo)準(zhǔn)和得獎(jiǎng)條件計(jì)算。（四）工資性津貼的計(jì)算老師簡(jiǎn)單介紹:工資性津貼項(xiàng)目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)在計(jì)算該項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)遵循國(guó)家對(duì)各種津貼種類、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等政策的規(guī)定。五）代扣款

12、項(xiàng)的計(jì)算老師介紹 :代扣款項(xiàng)， 是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代扣的個(gè)人所得稅、社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)金、住房公積金、互助儲(chǔ)金、工會(huì)會(huì)費(fèi)等。學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根多媒體展示【例5 】A 企業(yè)工人方曉的月基本工資為1000 元，本月生產(chǎn)獎(jiǎng)100 元，崗位津貼 45 元，食品價(jià)格補(bǔ)貼25 元，夜班津貼20 元，回民津貼10 元。代扣的款項(xiàng)有：水電費(fèi) 70 元，煤氣費(fèi)10 元，互助儲(chǔ)金10 元，工會(huì)會(huì)費(fèi)5 元。鄧蘭成本月的應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資計(jì)算如下：老師為主和學(xué)生共同解題：應(yīng)付工資 =1000+10

13、0+ （ 45+25+20+10 ） =1200 （元）實(shí)發(fā)工資 =1200 （ 70+10+10+5 ） =1105 （元）課堂小節(jié)：課堂小節(jié)：（2 分鐘）一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容二、職工工資的原始憑證三、應(yīng)付職工工資的計(jì)算應(yīng)付工資 =計(jì)時(shí)工資 +計(jì)件工資 +經(jīng)常性獎(jiǎng)金 +工資性津貼實(shí)發(fā)工資 =應(yīng)付工資 +代扣款項(xiàng)合計(jì)【教學(xué)過(guò)程】 第第二二課課時(shí)時(shí)接上接上一一課課時(shí)時(shí)：導(dǎo)導(dǎo)入新新課課（ 2 分鐘）老師：（多媒體展示A 企業(yè)已經(jīng)計(jì)算好的工資單和根據(jù)各個(gè)部門的工資單匯總而成的工資匯總表）上一堂課我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了職工薪酬的計(jì)算, 這一節(jié)課我們來(lái)學(xué)習(xí)根據(jù)我們計(jì)算匯總的工資匯總表要編制那些的記賬憑證？

14、講授新課：講授新課：（40 分鐘）四、應(yīng)付職工薪酬的核算老師賬戶介紹（5 分鐘） ： “應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照 “工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶中核算。老師：當(dāng)前企業(yè)發(fā)放的職工薪酬有貨幣的和非貨幣的， 我們先來(lái)學(xué)習(xí)一下常見(jiàn)的貨幣性職工薪酬的核算。（一）貨幣性職工薪酬的核算（25 分鐘）學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收

15、都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根多媒體展示A 企業(yè)的 工資結(jié)算匯總表 【題 6】由 A 企業(yè)的工資結(jié)算匯總表結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額450000 元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)3 000 元，代扣個(gè)人所得稅40 000 元，實(shí)發(fā)工資440 000 元。老師提問(wèn)： 那么根據(jù)工資結(jié)算匯總表中的數(shù)字，我們需要編制那些會(huì)計(jì)分錄（以分錄代替記賬憑證）呢？學(xué)生和老師共同分析總結(jié)：（ 1）提取現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)發(fā)工資）貸：銀行存款（ 2）支付工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)）（ 3）代扣款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：

16、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費(fèi)等讓學(xué)生自己來(lái)解決剛剛的【題 6】請(qǐng)一個(gè)學(xué)生口頭回答老師提問(wèn)： 一般企業(yè)中工資是月中支付， 但是我們所支付的工資到底是屬于那個(gè)部門的呢和應(yīng)記入那些相應(yīng)的賬戶呢？學(xué)生回答，老師補(bǔ)充：月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進(jìn)行分配，并根據(jù)以下情況，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “勞務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（ 2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（ 3）銷售部門人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”（ 4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”

17、、“研發(fā)支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（ 5）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配” ，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（ 6）醫(yī)務(wù)、福利部門人員的職工薪酬， 借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利” ，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”。多媒體展示【題 7】 A 企業(yè)本月應(yīng)付總額 450 000 元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 300 000元，車間管理人員工資為 70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 000 元，醫(yī)務(wù)人員工資為2 0000元。（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生講解，老師點(diǎn)評(píng)）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60000應(yīng)付職工薪酬職

18、工福利20000貸：應(yīng)付職工薪酬工資450000老師： 工資核算我們學(xué)了之后，我們?cè)賮?lái)看看。2. 職工福利費(fèi)的提取與使用學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 日 法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)是按職工工資總額14%從成本費(fèi)用中提取，主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、職工集體福利、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的

19、工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出和福利費(fèi)的核算。（以上內(nèi)容讓學(xué)生自學(xué)，老師提問(wèn)點(diǎn)撥，最后請(qǐng)學(xué)生歸納出工資的分配和福利費(fèi)的提取業(yè)務(wù)處理的異同點(diǎn)）老師用多媒體展示表格，通過(guò)對(duì)比加深學(xué)生的印象工資的分配福利費(fèi)的提取（按工資總額的14）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬- 職工福利等管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利老師： 特別指明按醫(yī)務(wù)、福利部門人員工資的14提取的職工福利費(fèi)，不能借記“應(yīng)付職工薪酬 - 職工福利”，而應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶。多媒體展示【題8】根據(jù)【題7】按本月已分配工資額的14%提取職工福利費(fèi)。（學(xué)生先做，請(qǐng)一位學(xué)生口頭解答，老師點(diǎn)評(píng)）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本800制造費(fèi)用9 800管理費(fèi)用8 456銷售費(fèi)用1 624貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利64 680老師介紹： 福利費(fèi)的使用和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（注意和福利費(fèi)的對(duì)比）的計(jì)提交納賬務(wù)處理。1 福利費(fèi)的使用借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)提借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的交納借：應(yīng)付職工薪酬