IT企業(yè)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題及審計(jì)方法

1、IT企業(yè)特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題與審計(jì)方法2011-08-2615:40:41|IT企業(yè)，是在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展下產(chǎn)生的一種新型企業(yè)。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，IT企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更高，會(huì)計(jì)處理在一定程度上更需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)IT企業(yè)的審計(jì)就具有更高的風(fēng)險(xiǎn)。本文擬在介紹IT企業(yè)一些典型業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)IT企業(yè)存在的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題作一介紹、分析與探討，并針對(duì)IT企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出一些審計(jì)技巧與方法，以期降低IT企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一、IT企業(yè)的特點(diǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）IT產(chǎn)業(yè)的概念及范圍IT是英文InformationTechnology的縮寫(xiě)，中文譯作信息技術(shù)。社會(huì)上對(duì)IT產(chǎn)業(yè)并沒(méi)有統(tǒng)一的、明確的界定，能被

2、普遍接受的概念是，IT產(chǎn)業(yè)就是與計(jì)算機(jī)、通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)三位一體的技術(shù)發(fā)展相關(guān)的各種生產(chǎn)要素與市場(chǎng)的集合。目前，常見(jiàn)的IT產(chǎn)業(yè)分類(lèi)方法也很多，盡管各種分類(lèi)結(jié)果略有差異，但人們對(duì)IT產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知大體相同，即按IT技術(shù)或產(chǎn)品為基本劃分標(biāo)準(zhǔn)，IT業(yè)可劃分為硬件業(yè)、軟件業(yè)和信息服務(wù)業(yè)三大類(lèi)。具體而言，硬件業(yè)可再細(xì)分為電子零部件、個(gè)人電腦、終端產(chǎn)品、外部設(shè)備等；軟件業(yè)可細(xì)分為系統(tǒng)軟件、工具軟件、應(yīng)用軟件等；信息服務(wù)業(yè)可細(xì)分為信息營(yíng)運(yùn)（包括互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容服務(wù)、電子商務(wù)、IDC服務(wù)、電子郵件服務(wù)、其他在線(xiàn)服務(wù)）、專(zhuān)業(yè)IT服務(wù)（如系統(tǒng)集成、IT咨詢(xún)與培訓(xùn)、IT業(yè)務(wù)外包等）、運(yùn)營(yíng)服務(wù)等。（二）IT企業(yè)的

3、特點(diǎn)IT企業(yè)，一般是指歸屬于上述提到的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以向市場(chǎng)提供IT產(chǎn)品為己任的企業(yè)。IT企業(yè)無(wú)論在經(jīng)營(yíng)環(huán)境還是管理方法上都有其獨(dú)特之處，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1. IT企業(yè)受科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展、市場(chǎng)外部環(huán)境快速變化的影響，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、技術(shù)手段和方法的選擇以及生產(chǎn)工藝的安排等方面體現(xiàn)得非常靈活，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)處于不斷變革中。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)可能快速成長(zhǎng)，但其經(jīng)營(yíng)失敗的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。2. IT企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加值高，但產(chǎn)品價(jià)值難以精確測(cè)量。許多IT產(chǎn)品不僅能提供實(shí)體價(jià)值，還可帶來(lái)企業(yè)管理效率的提高、成本的節(jié)約等附加值，且附加值往往是產(chǎn)

4、品本身價(jià)值的幾倍甚至幾十倍，所以IT企業(yè)很難用成本加利潤(rùn)的傳統(tǒng)定價(jià)方法對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行衡量。3. IT企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場(chǎng)變化快，為研制新產(chǎn)品而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)也增長(zhǎng)迅速。隨著客戶(hù)需求多樣化的不斷深入，IT企業(yè)不斷增加研發(fā)支出以提高其產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力，縮短產(chǎn)品研制周期，開(kāi)拓新的市場(chǎng)領(lǐng)域。4. IT企業(yè)員工文化素質(zhì)高，人力資源的優(yōu)劣決定了IT企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的優(yōu)劣，相應(yīng)的人力資源成本占企業(yè)總支出的比重較大。（三）IT企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1. IT企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，由經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大IT企業(yè)是隨著技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展而快速發(fā)展的企業(yè)，其對(duì)技術(shù)、市場(chǎng)、人才等各方面的要求較高、變化快，這都決定了I

5、T企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，從而相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2. IT企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更多，利益更大，手段更為方便IT企業(yè)為維持其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，往往會(huì)在財(cái)務(wù)方面采用較為激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策或方法，同時(shí)由于IT產(chǎn)品的高附加值為其財(cái)務(wù)造假提供了更方便、快捷的手段，無(wú)形中更加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)人員對(duì)IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，可能導(dǎo)致對(duì)IT企業(yè)審計(jì)的失敗IT企業(yè)可能利用審計(jì)人員對(duì)技術(shù)的不熟悉而采用種種手法蒙蔽審計(jì)人員，另一方面，審計(jì)人員對(duì)IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，也就無(wú)法采取更為有效的審計(jì)手段，這些都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。二、典型IT業(yè)務(wù)流程與內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)從IT業(yè)的分類(lèi)中看，就硬件

6、制造業(yè)而言，其產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程與一般工業(yè)制造業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，而軟件業(yè)、信息服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)差別較大。以下擬對(duì)軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)集成、互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)服務(wù)等幾種典型IT業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)過(guò)程及其內(nèi)控流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作一簡(jiǎn)略介紹與分析，以便在此基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題及審計(jì)方法有更深入了解。（一）軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)1 .軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)計(jì)算機(jī)軟件是人類(lèi)高智力勞動(dòng)的成果，軟件開(kāi)發(fā)工作是一項(xiàng)智力密集型勞動(dòng)，具開(kāi)發(fā)過(guò)程具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：(1)軟件需求具有模糊和不確定性，軟件開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)多、接口復(fù)雜,參與開(kāi)發(fā)的人員素質(zhì)良莠不齊，這些都是影響軟件開(kāi)發(fā)工期、進(jìn)度、質(zhì)量的重要因素，無(wú)形中可能加大軟件開(kāi)發(fā)的投入，使軟件開(kāi)發(fā)成本也有一

7、定的不確定性。(2)軟件產(chǎn)品具有相對(duì)獨(dú)立性，一般除系統(tǒng)軟件外，由于其應(yīng)用領(lǐng)域不同、環(huán)境不同、企業(yè)需求不同，因而軟件具有較強(qiáng)的針對(duì)獨(dú)立特性的訂制軟件”特征，軟件開(kāi)發(fā)一般不具有批量、穩(wěn)定”生產(chǎn)的特點(diǎn)。2 .軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)流程圖一般而言，一項(xiàng)軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)流程可以圖示如下：3 .軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)(1)合同簽訂由于軟件產(chǎn)品具有需求多變性、開(kāi)發(fā)過(guò)程不確定性等特點(diǎn)，在合同簽訂時(shí)難以標(biāo)準(zhǔn)化操作，所以在合同簽訂時(shí)，委托方與開(kāi)發(fā)方應(yīng)對(duì)產(chǎn)品技術(shù)、功能等要有詳細(xì)的描述，對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度、產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以及款項(xiàng)收付時(shí)間等均應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)約定，并將該些內(nèi)容以合同的形式加以明確，以保障雙方的利益。(2)進(jìn)度控制企業(yè)軟

8、件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的進(jìn)度控制是影響企業(yè)成本管理與會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一般較規(guī)范的軟件公司，設(shè)有專(zhuān)門(mén)的合同管理部，管理各種合同項(xiàng)目，監(jiān)控合同的履行進(jìn)度，收集并核對(duì)客戶(hù)確認(rèn)的進(jìn)度報(bào)告單后編制內(nèi)部項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告(3)驗(yàn)收交付這是軟件產(chǎn)品最終實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性步驟。為完成驗(yàn)收交付工作，雙方會(huì)對(duì)整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程、開(kāi)發(fā)結(jié)果是否符合要求，是否達(dá)到最終目的而進(jìn)行充分的評(píng)審，最終在形式上出具一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或驗(yàn)收證明。只有最終按要求交付產(chǎn)品，軟件開(kāi)發(fā)方的經(jīng)濟(jì)利益才能得到保障。(二)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)1 .系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)范圍系統(tǒng)集成，是指根據(jù)用戶(hù)需求，優(yōu)選各種技術(shù)和產(chǎn)品，將各個(gè)分離的子系統(tǒng)(或部分)連接為一個(gè)完整、可靠、經(jīng)濟(jì)有效的系

9、統(tǒng)的過(guò)程。它是將計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息技術(shù)綜合應(yīng)用到各行業(yè)領(lǐng)域，實(shí)踐性、工程性很強(qiáng)的集技術(shù)與工程于一體的業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括：硬件集成、軟件集成、數(shù)據(jù)和信息集成、技術(shù)與管理的集成，其專(zhuān)業(yè)應(yīng)用范圍包括網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)集成(如銀行管理系統(tǒng)、商業(yè)零售管理系統(tǒng)、校園網(wǎng)系統(tǒng)、證券交易管理系統(tǒng)、政務(wù)管理系統(tǒng)、交通管理系統(tǒng)等等)和智能大廈等。2 .系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的特點(diǎn)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是集軟件與硬件、商品與勞務(wù)為一體的業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)過(guò)程具有以下特點(diǎn)：(1)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)技術(shù)含量高，需求變化快，工程進(jìn)度、成本、質(zhì)量等控制難度大。(2)工程項(xiàng)目分布地域廣，項(xiàng)目異地協(xié)調(diào)、過(guò)程監(jiān)控難度大；系統(tǒng)集成工程項(xiàng)目施工需與其他施工單位進(jìn)行協(xié)

10、調(diào)與溝通，現(xiàn)場(chǎng)管理難度大。(3)項(xiàng)目交付和維護(hù)過(guò)程較長(zhǎng)，與傳統(tǒng)意義上工程項(xiàng)目不同還在于幾乎所有系統(tǒng)集成工程項(xiàng)目完工后都有一個(gè)試運(yùn)行和交付后維護(hù)與升級(jí)的過(guò)程。3 .系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)流程圖典型的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)流程如第70頁(yè)圖所示：4 .系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)(1)合同的評(píng)審、簽訂由于系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的特殊性，要求業(yè)務(wù)雙方簽訂合同前進(jìn)行多次技術(shù)交流與溝通，直到經(jīng)雙方評(píng)審后簽訂合同，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定。而合同約定內(nèi)容對(duì)雙方在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程具有決定性的作用，也是項(xiàng)目順利實(shí)施完成的前提條件。(2)項(xiàng)目預(yù)算管理對(duì)系統(tǒng)集成企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性體現(xiàn)在它是硬件與軟件的混合體。為協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)順利運(yùn)行，企業(yè)預(yù)算管理水平的

11、高低，就直接影響到項(xiàng)目效益好壞。具有健全的項(xiàng)目預(yù)算管理制度，可以使項(xiàng)目以一個(gè)系統(tǒng)、整體的觀念運(yùn)營(yíng)，可以較好地控制項(xiàng)目采購(gòu)成本、費(fèi)用支出、現(xiàn)金流量等方面，以使整個(gè)項(xiàng)目效益最大化。(3)項(xiàng)目進(jìn)度的控制與管理在良好項(xiàng)目預(yù)算管理的前提下，具體項(xiàng)目的進(jìn)度控制與管理顯得尤為重要。系統(tǒng)集成的項(xiàng)目進(jìn)度包括硬件發(fā)貨、軟件開(kāi)發(fā)以及整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度，要求企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，詳細(xì)記錄包括硬件收發(fā)、軟件交付、分模塊的驗(yàn)收等等情況。(4)驗(yàn)收交付系統(tǒng)集成項(xiàng)目一般在系統(tǒng)安裝聯(lián)調(diào)運(yùn)行開(kāi)通后，經(jīng)雙方評(píng)審，出具運(yùn)行確認(rèn)報(bào)告、服務(wù)交接單、系統(tǒng)移交清單，最終完成驗(yàn)收交付工作。(三)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)1 .互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)盈利模式互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)服務(wù)獲

12、取利潤(rùn)的方式多種多樣，目前主要方式包括：信息內(nèi)容收費(fèi)、服務(wù)功能收費(fèi)、手機(jī)短信收費(fèi)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入、跨媒體經(jīng)營(yíng)和跨域經(jīng)營(yíng)、寬帶服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲、商務(wù)咨訊、搜索競(jìng)價(jià)、網(wǎng)上教育等。2 .互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)流程互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)造營(yíng)業(yè)收入的盈利模式盡管很多，但按其業(yè)務(wù)性質(zhì)及流程，大體上可以歸納為這樣幾種類(lèi)型：(1)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)從供應(yīng)商處買(mǎi)斷商品的所有權(quán)，然后通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)售出。(2)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與供應(yīng)商談定基準(zhǔn)價(jià)，然后以適宜的市場(chǎng)價(jià)格出售商品，并獲取高于基準(zhǔn)價(jià)部分的收入。(3)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)代理供應(yīng)商售出商品，提取一定比例的收入作為代理費(fèi)用。(4)互聯(lián)網(wǎng)僅起媒介作用，使供需雙方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)達(dá)成交易，收取手續(xù)費(fèi)。

13、三、典型IT業(yè)務(wù)中的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題IT業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)工商企業(yè)比較，其特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)、成本核算以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出等幾個(gè)方面。（一）軟件銷(xiāo)售收入確認(rèn)與成本核算問(wèn)題1 .軟件銷(xiāo)售收入的確認(rèn)問(wèn)題由于軟件產(chǎn)品不具有實(shí)物形態(tài)，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)操作中比傳統(tǒng)行業(yè)困難些?？紤]產(chǎn)品特性，軟件收入確認(rèn)通常有如下幾個(gè)方面需充分考慮：（1）軟件收入確認(rèn)首先要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定1）一般應(yīng)當(dāng)有交易合同或協(xié)議。由于軟件產(chǎn)品的特殊性，其需求具有多樣性，為明確買(mǎi)賣(mài)雙方的責(zé)任與權(quán)利，雙方應(yīng)簽訂較為詳細(xì)的書(shū)面協(xié)議，尤其是銷(xiāo)售大型軟件或?qū)Ｓ密浖r(shí)必須有交易合同或協(xié)議。2）軟件已經(jīng)提交或服務(wù)已經(jīng)提供。對(duì)軟件

14、產(chǎn)品的提交或服務(wù)的提供，一般有三種情形需考慮：將軟件產(chǎn)品直接提供給購(gòu)貨方時(shí)，如果軟件需專(zhuān)用的加密設(shè)備或密碼方可使用，則應(yīng)在該加密設(shè)備或密碼提供購(gòu)貨方后方可確認(rèn)軟件銷(xiāo)售收入；如果軟件產(chǎn)品的安裝、調(diào)試或檢驗(yàn)是銷(xiāo)貨方的責(zé)任，則應(yīng)在該等安裝、調(diào)試或檢驗(yàn)工作完成后方可確認(rèn)軟件銷(xiāo)售收入；軟件開(kāi)發(fā)或服務(wù)在按完工百分比法確認(rèn)時(shí)，其完工進(jìn)度應(yīng)取得購(gòu)買(mǎi)方的確認(rèn)。3）交易價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是固定或可確定的。由于軟件產(chǎn)品的可復(fù)制性，而且其價(jià)值隨著時(shí)間推移具有不確定性，若交易的價(jià)款或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不固定或不可確定，將很可能導(dǎo)致收入不能可靠計(jì)量，因此軟件產(chǎn)品的交易金額以及收取貨款期限均應(yīng)是可確定的。4）交易價(jià)款具有合理的可回收性，

15、以符合收入確認(rèn)中與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的原則。（2）實(shí)務(wù)中軟件收入確認(rèn)應(yīng)注意區(qū)分幾種不同情況1）區(qū)分通用軟件與專(zhuān)用軟件收入確認(rèn)方法的不同通用軟件收入確認(rèn)應(yīng)與一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)原則一致通用軟件系企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品化軟件，一般不需要進(jìn)行大量修改或用戶(hù)化即可大量生產(chǎn)和復(fù)制，且可按照標(biāo)準(zhǔn)合同進(jìn)行生產(chǎn)和交貨，因而可采用與商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在符合有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)前提下，以向客戶(hù)提交主產(chǎn)品（或首份拷貝）時(shí)可以認(rèn)為該軟件的銷(xiāo)售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。專(zhuān)用軟件（訂制軟件）收入應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入專(zhuān)用軟件（訂制軟件）主要是指為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入指南中，將訂制軟件收入”作為特殊勞

16、務(wù)交易事項(xiàng)，規(guī)定訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入，即采用完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。具體到完工百分比法的運(yùn)用，訂制軟件業(yè)務(wù)，應(yīng)做到合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)以及勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定；如果訂制軟件勞務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能同時(shí)滿(mǎn)足上述標(biāo)準(zhǔn)，則按以下方法進(jìn)行處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，按可補(bǔ)償金額確認(rèn)收入并按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果預(yù)計(jì)已發(fā)生勞務(wù)成本全部不能補(bǔ)償、則不應(yīng)確認(rèn)收入，并將發(fā)生成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2）區(qū)分單件軟件產(chǎn)品還是

17、軟件包銷(xiāo)售如果一項(xiàng)軟件是與其他因素（如附帶軟件、培訓(xùn)、安裝、技術(shù)支持）作為軟件包一同出售時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)軟件的性質(zhì)考慮是進(jìn)行合同分立還是進(jìn)行合同合并，并選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。通常符合下列條件之一的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合同合并：不同的因素在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能方面緊密相連或相互依存；如果另一個(gè)合同或合同的某個(gè)重要組成部分沒(méi)有滿(mǎn)意地完成，一個(gè)或多個(gè)合同或協(xié)議會(huì)被退款或沒(méi)收或者要作出其他重要讓步；一個(gè)合同或協(xié)議的一個(gè)或多個(gè)因素對(duì)另一個(gè)合同起決定性作用；一個(gè)合同或協(xié)議的付款條件取決于另一個(gè)合同或協(xié)議的完成情況。在運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入對(duì)該類(lèi)軟件銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，對(duì)于構(gòu)成軟件包的各個(gè)要素分別判斷其是否已經(jīng)交貨，或其價(jià)款

18、是否可收回，特別是對(duì)于已經(jīng)交貨的部分而言，如果由于未交貨部分致使已交貨部分不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，則已交貨部分也不能確認(rèn)其銷(xiāo)售收入。如訂制軟件項(xiàng)目中如果包含若干獨(dú)立子系統(tǒng)，而且合同中明確約定各子系統(tǒng)收費(fèi)金額且成本可以確定，可以在子系統(tǒng)完工經(jīng)客戶(hù)驗(yàn)收確認(rèn)后確認(rèn)收入，但同時(shí)應(yīng)考慮該子系統(tǒng)交貨時(shí)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)情況的影響。3）區(qū)分直銷(xiāo)、代銷(xiāo)及OEM不同銷(xiāo)售方式按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，代銷(xiāo)應(yīng)以取得代銷(xiāo)方的銷(xiāo)售清單后方可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。軟件OEM（OriginalEquipmentManufacture,中文為原始設(shè)備制造商”），實(shí)質(zhì)上是軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)受托開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，并將所開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品嵌入或捆綁到委托方的產(chǎn)品中去，由委

19、托方以自己名義對(duì)外銷(xiāo)售。這其中又包括軟件與軟件的捆綁、軟件與硬件的捆綁。軟件OEM銷(xiāo)售收入，可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議，以受托加工勞務(wù)收入的方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；如果與委托方約定，是以委托方銷(xiāo)售含OEM軟件產(chǎn)品多少而支付價(jià)款的，開(kāi)發(fā)方應(yīng)在委托方確認(rèn)銷(xiāo)售后再確認(rèn)該部分應(yīng)得收入。4）區(qū)分是否出售軟件原代碼對(duì)于出售原代碼的軟件，可以區(qū)分為兩種情形：如果出售軟件的同時(shí)提供原代碼，但合同規(guī)定購(gòu)貨方只能在內(nèi)部使用原代碼，則其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與一般軟件銷(xiāo)售收入確認(rèn)相同；如果軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)將軟件及其原代碼和著作權(quán)（版權(quán)）一并轉(zhuǎn)讓予購(gòu)貨方，則應(yīng)視為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)雌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)損益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支

20、。但對(duì)部分專(zhuān)門(mén)以研究開(kāi)發(fā)軟件核心技術(shù)并進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，其軟件及其原代碼和著作權(quán)（版權(quán)）轉(zhuǎn)讓予購(gòu)貨方的，則應(yīng)視為存貨銷(xiāo)售處理，轉(zhuǎn)讓收入作為存貨銷(xiāo)售收入，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用構(gòu)成存貨的銷(xiāo)售成本。2.軟件開(kāi)發(fā)成本的核算問(wèn)題（1）計(jì)算機(jī)軟件成本費(fèi)用的范圍在理論上，一般將計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用劃分為四個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目：1）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費(fèi)用）；2）軟件生產(chǎn)成本項(xiàng)目（取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費(fèi)用和測(cè)試費(fèi)用）；3）軟件存貨費(fèi)用項(xiàng)目（使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準(zhǔn)備費(fèi)用）；4）軟件其他費(fèi)用項(xiàng)目（如售后服務(wù)費(fèi)用）。2）實(shí)務(wù)中的軟件開(kāi)發(fā)成本的會(huì)計(jì)處理從軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程分析

21、，軟件開(kāi)發(fā)一般僅有開(kāi)發(fā)成本，而無(wú)生產(chǎn)成本或生產(chǎn)成本較少。在實(shí)務(wù)處理中，對(duì)軟件開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)處理一般有兩種方法：1）將通用軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。2）將訂制軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出按項(xiàng)目歸集，計(jì)入勞務(wù)成本，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法，將勞務(wù)成本在當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本與存貨勞務(wù)成本項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)?。在?xiàng)目確認(rèn)之前（如在簽訂合同前）發(fā)生的支出，可視為取得技術(shù)可行性前的支出，一般直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）系統(tǒng)集成收入確認(rèn)與成本核算問(wèn)題1 .系統(tǒng)集成收入的確認(rèn)問(wèn)題系統(tǒng)集成收入是包括軟件收入、硬件收入、工程安裝收入等多項(xiàng)業(yè)務(wù)在內(nèi)的混合體，在確認(rèn)系統(tǒng)集成收入的過(guò)程中，有以下幾個(gè)方面應(yīng)

22、加以區(qū)分：(1)如果軟件銷(xiāo)售收入、工程安裝收入與外購(gòu)商品銷(xiāo)售收入能分開(kāi)核算，則軟件銷(xiāo)售收入應(yīng)按本文前述原則區(qū)分通用軟件和訂制軟件后進(jìn)行確認(rèn)。(2)如果軟件銷(xiāo)售收入與外購(gòu)商品銷(xiāo)售收入不能分開(kāi)核算，且工程安裝費(fèi)是商品銷(xiāo)售收入的一部分，則軟件銷(xiāo)售收入與工程安裝費(fèi)收入應(yīng)在整個(gè)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中一般以驗(yàn)收為標(biāo)準(zhǔn)(達(dá)到試運(yùn)行狀態(tài))來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。(3)對(duì)于智能化樓宇工程、網(wǎng)絡(luò)布線(xiàn)工程項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)上與建造工程項(xiàng)目相近，且綜合布線(xiàn)等工程需要與大廈的其他建設(shè)項(xiàng)目(如建安工程、裝修工程)同時(shí)實(shí)施，此類(lèi)業(yè)務(wù)可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同中有關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，采用完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2 .系統(tǒng)集

23、成成本的核算問(wèn)題(1)能區(qū)分軟件、硬件收入，并分項(xiàng)確認(rèn)收入的，軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)成本按完工百分比法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，將總成本在營(yíng)業(yè)成本與存貨勞務(wù)成本間進(jìn)行劃分；硬件在交付后確認(rèn)收入時(shí)將硬件成本一次性計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。(2)不能區(qū)分業(yè)務(wù)種類(lèi)的系統(tǒng)集成收入的，對(duì)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的硬件成本與軟件開(kāi)發(fā)支出，在確認(rèn)收入之前，一般可設(shè)置生產(chǎn)成本”科目，按項(xiàng)目歸集發(fā)生的硬件商品成本和應(yīng)承擔(dān)的勞務(wù)成本，在確認(rèn)整個(gè)收入實(shí)現(xiàn)后，相應(yīng)將該部分生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本。(3)對(duì)網(wǎng)絡(luò)布線(xiàn)、智能化樓宇建設(shè)，可按符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造合同的相關(guān)規(guī)定，采用完工百分比法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，將勞務(wù)成本在存貨與營(yíng)業(yè)成本間劃分。（三）軟件

24、維護(hù)與升級(jí)服務(wù)收入確認(rèn)與成本核算問(wèn)題無(wú)論是軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，還是系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，在完成驗(yàn)收交付后，委托方一般要求開(kāi)發(fā)方或系統(tǒng)集成商對(duì)其產(chǎn)品或業(yè)務(wù)負(fù)有維護(hù)與升級(jí)服務(wù)的責(zé)任。對(duì)軟件維護(hù)與升級(jí)服務(wù)業(yè)務(wù)收入、成本的核算，一般應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：1 .如果商品的售價(jià)內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷(xiāo)售收入；服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。2 .如果商品的售價(jià)內(nèi)包含不可區(qū)分的售后服務(wù)，如保修保換、免費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)及免費(fèi)升級(jí)等，在確認(rèn)收入的同時(shí)，必須合理地估計(jì)并預(yù)提上述合同條款所可能發(fā)生的支出，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。3 .對(duì)于在商品銷(xiāo)售后提供的系統(tǒng)維護(hù)

25、和一般性的系統(tǒng)升級(jí)等有償服務(wù)，應(yīng)該在提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，其相應(yīng)的成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；而對(duì)于有償?shù)闹鞒绦蛏?jí)換代，則應(yīng)將其視為新產(chǎn)品的上市按正常的程序核算其銷(xiāo)售收入及成本。（四）互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)收入的確認(rèn)問(wèn)題互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)收入確認(rèn)的主要問(wèn)題是以多少金額計(jì)為收入。如前所述，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能提供網(wǎng)上商品交易、也可能提供信息服務(wù)，而其獲得收益的方式可區(qū)分為通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的商品銷(xiāo)售收入、通過(guò)基準(zhǔn)價(jià)與銷(xiāo)售價(jià)賺取的差價(jià)收入、代理收入、中介手續(xù)費(fèi)收入等幾類(lèi)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上是以收入總額還是以收入凈額來(lái)確認(rèn)，目前尚無(wú)定論。比較典型的例子是雅虎和Google兩家互聯(lián)網(wǎng)公司對(duì)廣告收入的會(huì)計(jì)處理差別。這兩家互聯(lián)網(wǎng)公司實(shí)際上都是科技

26、媒介和準(zhǔn)廣告公司，它們充當(dāng)了網(wǎng)絡(luò)出版商和廣告商之間的橋梁。網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)每點(diǎn)擊一次網(wǎng)上廣告，雅虎和Google就會(huì)相應(yīng)獲得收入，之后它們需將其中的部分收入付給刊載該廣告的網(wǎng)絡(luò)出版商。然而，雅虎將廣告客戶(hù)支付的款項(xiàng)總和”計(jì)為收入，而將它向網(wǎng)絡(luò)出版商支付的款項(xiàng)以流量獲得成本”為名計(jì)入費(fèi)用。而Google僅將扣除向網(wǎng)絡(luò)出版商支付款項(xiàng)后余下的凈額”計(jì)為收入。其他通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)的商品交易等方式也都有相同的問(wèn)題，是以包含商品金額的總收入確認(rèn)為收入，還是僅僅確認(rèn)其取中介作用的中介費(fèi)性質(zhì)的凈額作為收入，不同企業(yè)因目的不同可能采取不同會(huì)計(jì)處理方式。其實(shí)，無(wú)論何種會(huì)計(jì)處理方式，最關(guān)鍵是看交易的本質(zhì)，尤其是相關(guān)合同的細(xì)

27、節(jié)約定。只有從相關(guān)合同約定中了解整個(gè)交易的機(jī)制，判斷互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在交易中的作用，從而分析交易的實(shí)質(zhì)，才能判斷交易方的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)僅僅是促成交易的中介，則一般應(yīng)以取得的收入凈額來(lái)確認(rèn)為收入金額；如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是承擔(dān)盈虧的交易主體，則作為交易主體，在終端客戶(hù)沒(méi)有如約付款的情況下，公司將承擔(dān)損失，此時(shí)采用總和收入作為收入來(lái)確認(rèn)入賬可能更符合實(shí)際情況。（五）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題1 .理論上三種爭(zhēng)議：費(fèi)用化、資本化、有條件資本化(1)發(fā)生時(shí)全部確認(rèn)為費(fèi)用。主要理由為單個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的未來(lái)收益具有高度不確定性，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量性標(biāo)準(zhǔn)，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)將發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全部確認(rèn)為

28、當(dāng)期費(fèi)用。(2)發(fā)生時(shí)全部資本化。主要理由為企業(yè)開(kāi)始研發(fā)活動(dòng)總是希望獲得未來(lái)收益的，而且從企業(yè)總體來(lái)考慮，其未來(lái)收益的可能性很高，故全部研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)資本化。(3)有選擇的資本化，即如果發(fā)生時(shí)滿(mǎn)足指定的條件則研究與開(kāi)發(fā)支出就確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究與開(kāi)發(fā)分為兩個(gè)階段，規(guī)定研究階段的費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化，但當(dāng)開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用滿(mǎn)足其規(guī)定相應(yīng)條件時(shí)，應(yīng)該予以資本化，因?yàn)轫?xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段比研究階段更進(jìn)一步，且項(xiàng)目成功并產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性很高。如果研究階段和開(kāi)發(fā)階段無(wú)法加以區(qū)分，則將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部予以費(fèi)用化。2 .實(shí)務(wù)上的兩種規(guī)范：費(fèi)用化、資本化(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)論是自行開(kāi)發(fā)還是

29、委托他人開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在管理費(fèi)用”科目中列支。(2)根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司關(guān)于對(duì)國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的復(fù)函(財(cái)會(huì)便200236號(hào))規(guī)定，為完成承擔(dān)的國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款指定的研發(fā)產(chǎn)品活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，可在生產(chǎn)成本”或在建工程”科目中核算。待研發(fā)成功后，如果將研發(fā)成果交給國(guó)家，并經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的，按應(yīng)核銷(xiāo)金額，借記專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記生產(chǎn)成本”科目；如研發(fā)成果留給公司的，除將發(fā)生的費(fèi)用從生產(chǎn)成本”科目結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品”科目外，還應(yīng)同時(shí)將專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積。如研發(fā)項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過(guò)在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用，待項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，再按上述原則進(jìn)行

30、處理。四、IT企業(yè)的審計(jì)技巧與方法如前所述，IT企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，會(huì)計(jì)處理需要更多專(zhuān)業(yè)判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。在對(duì)IT企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，除了采用常規(guī)的審計(jì)方法與履行常規(guī)審計(jì)程序外，我認(rèn)為，尤其應(yīng)該重視以下幾個(gè)方面的工作：（一）審計(jì)人員要提高自己對(duì)IT行業(yè)與技術(shù)方面的知識(shí)與分析能力審計(jì)人員只有在自己對(duì)相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)的真實(shí)性，才能運(yùn)用符合IT企業(yè)特性的審計(jì)手段去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）重視企業(yè)基本面的分析與判斷審計(jì)人員在深入了解客戶(hù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對(duì)IT企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、高管人員的背景等進(jìn)行詳細(xì)了解

31、與評(píng)價(jià)；對(duì)IT企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過(guò)程進(jìn)行深入了解與評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)主管機(jī)關(guān)或供應(yīng)商的報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶(hù)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)客戶(hù)現(xiàn)狀及未來(lái)做出準(zhǔn)確的判斷與評(píng)價(jià)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。（三）重視營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性與截止的準(zhǔn)確性IT企業(yè)產(chǎn)品附加值高，也是IT企業(yè)財(cái)務(wù)造假時(shí)常常出現(xiàn)問(wèn)題的方面，要控制IT企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)顯得尤為重要。在對(duì)IT企業(yè)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面的內(nèi)容：1 .營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性(1)取得并審查有關(guān)交易的合同。由于IT產(chǎn)品技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般而言，雙方會(huì)簽訂比較詳細(xì)、完整的合同。比如，

32、系統(tǒng)集成合同除一般合同所具有的基本條款外，還需包含如下特殊內(nèi)容：需方業(yè)務(wù)流程描述、業(yè)務(wù)需求和功能描述、雙方成立項(xiàng)目組的約定、項(xiàng)目增減的約定和計(jì)價(jià)原則、盡可能多的技術(shù)性條款的設(shè)定與提示、盡可能將必需的附件基本內(nèi)容設(shè)定與提示出來(lái)、領(lǐng)受和檢驗(yàn)的約定、維修維護(hù)升級(jí)之約定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的約定、對(duì)合同所涉第三方權(quán)利和義務(wù)承擔(dān)的約定等內(nèi)容。如果企業(yè)提供的是內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單的格式化合同，那么就應(yīng)當(dāng)關(guān)注該筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性。在審查營(yíng)業(yè)收入時(shí)，應(yīng)取得完整、詳細(xì)的合同，分析其中主要條款，尤其對(duì)有關(guān)產(chǎn)品驗(yàn)收交付、技術(shù)、功能需求等內(nèi)容應(yīng)予以高度關(guān)注，從而在分析技術(shù)可行性、業(yè)務(wù)實(shí)施情況等基礎(chǔ)上判斷交易的真實(shí)性。(2)對(duì)業(yè)務(wù)所涉及的技

33、術(shù)進(jìn)行充分地了解與分析，了解業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容，并從技術(shù)的角度分析判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)向公司技術(shù)主管詢(xún)問(wèn)等形式予以關(guān)注。在有疑問(wèn)時(shí)，則應(yīng)請(qǐng)教行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家對(duì)技術(shù)的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，利用專(zhuān)家意見(jiàn)，判斷業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍?3)通過(guò)分析企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)人員力量判別業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果企業(yè)沒(méi)有足夠的技術(shù)開(kāi)發(fā)人員或有關(guān)人員沒(méi)有足夠的實(shí)力來(lái)實(shí)施完成所約定的業(yè)務(wù)，且不存在外包業(yè)務(wù)等現(xiàn)象時(shí)，該業(yè)務(wù)的真實(shí)性也就值得懷疑，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)予以特別關(guān)注。(4)檢查業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)記錄，判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。這其中包括關(guān)鍵性記錄，如有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告、驗(yàn)收交付報(bào)告記錄，也包括其他細(xì)小的相關(guān)記錄如有關(guān)項(xiàng)目實(shí)施日程