企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略

1、企業(yè)對外捐贈納稅籌劃策略一、主要捐贈模式1.企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合的模式。企業(yè)現(xiàn)金捐贈和企業(yè)個人股東現(xiàn)金捐贈相結(jié)合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達(dá)集團率先通過四川省慈善總會向受災(zāi)地區(qū)捐款500萬元，之后大連萬達(dá)集團各地子公司又向陜西、重慶等災(zāi)區(qū)捐款400萬元。與此同時，大連萬達(dá)集團職工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫(yī)院在此次地震中被嚴(yán)重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準(zhǔn)高的新型中醫(yī)院。同時他還宣布，大連萬達(dá)集團將再捐3000

2、萬元，專門用于四川災(zāi)區(qū)其他項目的重建。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年5月19日發(fā)布的關(guān)于認(rèn)真落實抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知財稅2008:62號，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但關(guān)于個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知國稅發(fā)200855號規(guī)定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。從這幾項稅收條款可以看出，企業(yè)捐贈中會不會額外承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的上線是年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，而個人捐贈則不受限

3、制。因此，選擇該模式對于企業(yè)節(jié)約稅收支出有很大幫助。提供無償勞務(wù)捐贈模式。如地震發(fā)生后的4天內(nèi)，麥當(dāng)勞簡稱“麥當(dāng)勞”共向災(zāi)區(qū)提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，有償提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)需要繳納營業(yè)稅。與之相對應(yīng)，企業(yè)無償提供的勞務(wù)則不需要繳納營業(yè)稅。麥當(dāng)勞免費提供的食物不征收營業(yè)稅。但企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的公益性

4、捐贈為實物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)視同銷售，只是其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除，也就是說企業(yè)無償提供勞務(wù)仍應(yīng)按視同銷售征收企業(yè)所得稅。很明顯，企業(yè)提供無償勞務(wù)，即勞務(wù)捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，需要繳納企業(yè)所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出。假定麥當(dāng)勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災(zāi)區(qū)無償提供4萬只巨無霸漢堡包應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬元。類似麥當(dāng)勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹(jǐn)慎采用。盡管在現(xiàn)實生活中，一旦發(fā)生大的

5、災(zāi)害，災(zāi)區(qū)及其周邊地區(qū)的生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)就需要馬上承擔(dān)起物資供給的任務(wù)，這時主要以無償勞務(wù)捐贈為主，鼓勵企業(yè)加大捐贈力度對于受災(zāi)地區(qū)的生活安定將起到積極作用。提供企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品捐贈模式。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，捐贈自產(chǎn)應(yīng)繳增值稅產(chǎn)品是一種既能表達(dá)社會責(zé)任又能防止一次性支出現(xiàn)金過多的捐贈模式。如汶川地震發(fā)生后，揚子江藥業(yè)集團董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚子江藥業(yè)集團分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災(zāi)區(qū)抗震救災(zāi)。5月20日，揚子江藥業(yè)集團又通過國家計生委向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為500萬元的藥品。按照增值稅暫行條

6、例實施細(xì)則第四條的規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)的捐贈為實物，還應(yīng)繳納所得稅。揚子江藥業(yè)集團向四川災(zāi)區(qū)捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產(chǎn)捐贈，需要由接受捐贈的慈善機構(gòu)委托專業(yè)機構(gòu)評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚子江藥業(yè)集團，揚子江藥業(yè)集團則可以稅法規(guī)定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業(yè)而言，捐贈災(zāi)區(qū)急需的藥品、食品、帳篷等救災(zāi)物資，在獲得節(jié)稅收益的同時可以減少現(xiàn)金支出、加速存貨周轉(zhuǎn)，這也是企業(yè)可選擇的捐贈方式。提供無償使用設(shè)備模

7、式。對于生產(chǎn)耐用資本品的企業(yè)而言，提供無償使用設(shè)備是一種稅負(fù)較輕的捐贈模式。所提供設(shè)備在災(zāi)情結(jié)束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務(wù)提供，不存在所得稅問題，所提供設(shè)備往往也能夠發(fā)揮關(guān)鍵性作用。至于使用過程中發(fā)生的相關(guān)油費、過路過橋費、維修費等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關(guān)的支出，不允許列支。這是一種稅收負(fù)擔(dān)較輕的捐贈模式.通過下設(shè)公益基金會進行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災(zāi)行動中反應(yīng)最快、捐贈力度最大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之一。汶川地震發(fā)生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機制，協(xié)助救災(zāi)工作。騰訊公司聯(lián)

8、合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5.12地震”網(wǎng)絡(luò)募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網(wǎng)友在線捐贈突破2000萬元，創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益性捐贈數(shù)額的最高紀(jì)錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災(zāi)捐款證明一一騰訊網(wǎng)友地震捐款確實認(rèn)函簡稱確認(rèn)函，為了確保網(wǎng)友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在確認(rèn)函中指出：全球四大會計師事務(wù)所之一的德勤華永會計師事務(wù)所將對善款的使用進行審計，同時向公眾詳細(xì)介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監(jiān)督。騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內(nèi)首個互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主

9、管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網(wǎng)友在線捐贈的2000萬元，依靠企業(yè)內(nèi)部持續(xù)的利潤投入運作，年末要編制企業(yè)社會責(zé)任報告，包括慈善基金會的工作總結(jié)報告和具體的財務(wù)審核報告、資金流向報告等。按照稅法的規(guī)定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內(nèi)，騰訊公司以“內(nèi)部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。另據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允

10、許據(jù)實列支，這種實質(zhì)上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網(wǎng)絡(luò)平臺，通過公開、高效的捐贈運作模式，將企業(yè)公益性捐贈的優(yōu)勢發(fā)揮到極致，是最節(jié)稅的捐贈模式，值得提倡。但是，這一方式只適用于一些規(guī)模較大的企業(yè)，對于中小企業(yè)來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設(shè)立和維持成本較高，其操作難度很大。企業(yè)所得稅法實施條例第八十四條規(guī)定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規(guī)定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。.集體決策的捐贈一一上海家化模式。對企業(yè)公益性捐贈數(shù)額

11、的選擇十分重要：捐贈數(shù)額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業(yè)所得稅，這無疑會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；捐贈數(shù)額過低，企業(yè)會顯得“小氣”，可能遭遇非議。上海家化聯(lián)合股份簡稱“上海家化”將賑災(zāi)捐款額度的選擇權(quán)交給了職工。5月12日地震災(zāi)害發(fā)生以后，上海家化決定通過綜合民意調(diào)查確定捐款的額度。在綜合了大部分職工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權(quán)益，上海家化以發(fā)布公告的形式告知投資者，同時發(fā)起職工捐款。上海家化通過職工投票的方式?jīng)Q定捐贈的數(shù)額，表達(dá)了集體決策的智慧，而通過發(fā)布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業(yè)的善舉。7.最具爭議性的捐贈一一萬科模式。萬科集團的

12、捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發(fā)生當(dāng)天，萬科集團決定向災(zāi)區(qū)捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認(rèn)為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權(quán)的最大單項捐款數(shù)額，即使授權(quán)大過這個金額，我仍認(rèn)為200萬元是個合適的數(shù)額?！彼谏鲜霾┛臀恼轮羞€寫到：“中國是個災(zāi)害頻發(fā)的國家，賑災(zāi)慈善活動是個常態(tài)，企業(yè)的捐贈活動應(yīng)該可持續(xù)，而不應(yīng)成為負(fù)擔(dān)。萬科對集團內(nèi)部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通職工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負(fù)擔(dān)?！?月15日以后，各種指責(zé)萬科集團和王石的言論在網(wǎng)絡(luò)上鋪天蓋地，萬科集團感受到空前的壓力。5月21日

13、萬科集團發(fā)布董事會決議公告，批準(zhǔn)公司在未來3到5年內(nèi)支出1億元參與四川地震災(zāi)區(qū)的臨時安置、災(zāi)后恢復(fù)與重建工作，該項工作為純公益性質(zhì)，不涉及任何商業(yè)性包括微利項目的開發(fā)。該董事會決議將提請股東大會審議。公益性捐贈是自愿行為，不是法律強制性規(guī)定的行為，捐贈數(shù)額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產(chǎn)這個暴利行業(yè)積累的不滿在王石發(fā)表上述言論后迅速爆發(fā)了?！叭f科捐款門”影響了萬科集團的企業(yè)形象，甚至有的職工因此要求辭職。企業(yè)公益性捐贈引發(fā)企業(yè)信任危機，這是今人始料不及的，可見，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團及時采取了補救措施。參與災(zāi)區(qū)的恢復(fù)重建決定不是簡單意

14、義上的捐贈，雖然萬科集團聲明不涉及商業(yè)開發(fā)，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，都還不確定，有待后續(xù)進一步籌劃。通過以上分析可以看出，按照目前的相關(guān)法律規(guī)定，從捐贈模式看，現(xiàn)金捐贈模式稅收負(fù)擔(dān)最輕，當(dāng)然，現(xiàn)金捐贈模式需要企業(yè)有充裕的現(xiàn)金流?，F(xiàn)金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業(yè)名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應(yīng)憑證。二、企業(yè)現(xiàn)金捐贈的納稅籌劃策略為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費用，轉(zhuǎn)移利潤，躲避稅負(fù)，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以

15、內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除1。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。企業(yè)假設(shè)發(fā)生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點：第一，認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例年度利潤總額的12%。如

16、果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除3。案例：永發(fā)公司為提高產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額3000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：方案一：通過我國國家機關(guān)革命老區(qū)政府，向教育事業(yè)捐贈；方案二：分兩次進行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；方案三：直接向革命老區(qū)進行捐贈。三種方案的應(yīng)納稅額計算如下：方案一：屬于公益、救濟性捐贈。則通過稅法規(guī)定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予全部扣除，如果一次性捐贈，則準(zhǔn)予扣除限額：360萬元3000X12%。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應(yīng)繳所得稅：3000+500-360X25%=785萬元。方案二：如果分兩次進行捐贈即在2008年10月31日和