會計制度設計專題討論

1、第一題:答：小李所設計投資業(yè)務的控制制度應當包括以下內(nèi)容:一、購入股票投資的內(nèi)部控制制度設計應遵循的原則購入股票投資的內(nèi)部控制制度必須理論聯(lián)系實際。因此，購入股票投資的內(nèi)部控制制度應遵循的以下原則：一是相互牽制原則，一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領導帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負責人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為乂是關鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活

2、動的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質(zhì)和人員要求，相應的賦予作業(yè)和職責權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則、檢查標準，以使職、責、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項控制要素、各業(yè)務循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)必須有機構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。二、購入股票投資內(nèi)部控制制度的控制目標購入股票投資內(nèi)部控制制度時，首先應該根據(jù)其經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。建立對外投資活動的授權(quán)批準、職務分離制度，維護對外投資資產(chǎn)的安全

3、與完整。對外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當?shù)膶徟绦颉⒙殑辗蛛x制度才能進行。投資資產(chǎn)中的有價證券，其流動性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，是維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。確保國家有關投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國家頒布了相關的投資法規(guī)。為減少投資風險，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財務報告信息的披露等必須符合國家的投資法規(guī)，以保護其自身的利益。1. 規(guī)范單位會計行為，保證對外

4、投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。無論現(xiàn)實的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會關心報表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，企業(yè)要使利益相關人和審計人員對其提供的財務信息感到可信，就必須對對外投資的計價和反映進行有效地控制，對取得的投資收益予以合理的揭示，防止計價方法的不恰當運用和其他原因?qū)е聢蟊礤e誤。三、購入股票投資內(nèi)部控制制度實施的書面建議內(nèi)容購入股票投資內(nèi)部控制制度關鍵控制點應包括：投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等內(nèi)容。投資項目立項。企業(yè)投資部門在投資立項前，首先應考慮企業(yè)自身業(yè)務發(fā)展的規(guī)模與范圍，對外投資的品種、行業(yè)、時間、預計的投資收益，然后對要投資的項目進行調(diào)查

5、并收集相關的信息，對已收集到的信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業(yè)審批部門立項備案。企業(yè)無論是對外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結(jié)果對于企業(yè)未來的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對外投資交易活動要經(jīng)過適當?shù)膶徟绦虿拍苓M行，并根據(jù)這一要求設置職務分離制度，批準對外投資活動的負責人級別，各種具體的呈報和審批手續(xù)。另外，應建立規(guī)范的投資項目立項控制制度，如企業(yè)投資立項授權(quán)制度、投資部門投資意向申請書、投資部門投資項目報審制度等，保證對外投資活動在初期就得到嚴格的控制。投資項目評估。單位可授權(quán)投資部門或委托其他相關單位的中介機構(gòu)或中介人成立投資項目評估小組，對已立項的投資項目進行

6、可行性分析、評估。評估控制的重點：一是項目評估小組是否有能力承辦該項評估業(yè)務，防止走過場，搞形式；如果是委托了中介機構(gòu)或中介人，還應當重視對中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評估投資項目是否符合國家有關投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強投資項目合法性控制。因此，在對外投資內(nèi)部控制制度設置時，就應充分注意到國家有關部門關于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對外投資活動在合法的程序下進行。三是評估投資項目的有效性，不能局限于某一時點或某幾個時點，而是要評價投資項目有效性在一定時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強投資項目風險評估，企業(yè)必須圍繞目標的實現(xiàn)，分析評估該投

7、資項目內(nèi)、外的相關風險，強化風險管理，使對外投資風險降低到最低的限度。投資項目決策。在對投資項目分析、評估的基礎上，企業(yè)決策層可對投資部門上報的投資項目進行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向、規(guī)模，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過對外投資獲取收益，或者達到其他的投資項目的，必須要有一個良好的投資決策體系來應付對外投資中出現(xiàn)的各種問題，在瞬息萬變的投資機會中，抓住有利時機發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對外投資項目進行決策控制時，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來講，由于其經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)的限制,企業(yè)負責人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業(yè)知識和技巧，通常要求得到銀行、投資

8、咨詢公司、證券經(jīng)紀人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負責人個人或是他能左右的幾個人，而應由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關部門的投資專家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負責人個人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關評估小組專家的意見或建議，注重對外投資決策的幾個關鍵指標，如現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值、投資風險等。在充分考慮了投資風險、預計投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對所有的投資決策都應當以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項目預計風險、收益的計算過程等，并對這些書面文件進行編號控制，以

9、備日后查考。投資項目實施。在選擇了最優(yōu)投資方案后，企業(yè)高層管理部門可授權(quán)投資部門或聘請相關機構(gòu)實施投資項目。在實施過程中要注意：一是投資業(yè)務實施的職務分離。如投資實施計劃編制人與審批人相分離；負責投資業(yè)務處理人員與會計記錄人員相分離；證券保管人員與會計記錄人員相分離；參與投資交易活動的人員與負責有價證券盤點工作的人員相分離等。二是投資業(yè)務記錄的控制?；谕顿Y分散化原理，一般企業(yè)的投資都呈多樣化，如股票、債券、國庫券、股權(quán)證明等，為及時總括地反映對外投資購入、處置、結(jié)存情況，在企業(yè)財務部門設置對外投資總賬的基礎上，企業(yè)投資部門或其他相關部門還應根據(jù)投資業(yè)務的種類、時間先后分別設立對外投資明細登記

10、簿，定期或不定期地進行對賬，確保投資業(yè)務記錄的正確性。三是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。由于各種有價證券可以在證券交易所和其他各種場外市場自由買賣，證券持有人可以隨時委托證券經(jīng)紀人或交易商賣出證券。所以，為防止從事投資交易的直接人員利用職務便利私自買賣證券以謀取私利，確保企業(yè)對外投資資廣安全、完整，對投資資廣轉(zhuǎn)讓控制顯得尤為重要。四是投資資產(chǎn)的計價、反映的控制。由于對外投資資產(chǎn)的價值會受到各種因素的影響而經(jīng)常變動，在會計上如何對投資資產(chǎn)價值進行計價和在會計報表上如何合理地反映其價值，企業(yè)就必須設置有關內(nèi)部控制制度來防止個別人員為了達到某種目的而不擇手段地故意歪曲對外投資資產(chǎn)的真實價值，向報表使用者提供不

11、實的會計信息。五是投資收益合理揭示的控制。作為企業(yè)一部分所有權(quán)擁有者的股東,出于對自身利益的關心,自然要求企業(yè)合理地揭示企業(yè)對外投資取得收益。另外，國家稅務部門也極為關注企業(yè)取得的投資收益。所以，企業(yè)應設置相應的內(nèi)部控制制度來合理地確定投資收益時間和投資收益計算方法，贏得投資人和國家稅務部門的信賴。投資項目檢查。企業(yè)應重視對外投資內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負責對外投資項目的檢查，確保對外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實施。投資項目檢查的主要職責有：首先對投資項目執(zhí)行情況進行總體檢查和評價，然后寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在對外投資內(nèi)部控制上

12、存在的缺陷提出改進建議。另外，可對執(zhí)行對外投資內(nèi)部控制制度成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制制度的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。除此之外，企業(yè)還可以聘請中介機構(gòu)或相關專業(yè)人員對本單位對外投資內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實施進行評價。接受委托的中介機構(gòu)或相關專業(yè)人士，應當對委托單位已建立的對外投資內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷提出書面檢查報告,最終促使企業(yè)對外投資內(nèi)部控制制度日益完善。四、購入股票投資內(nèi)部控制制度的實施制度職務分離制度：投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離；投資業(yè)務的操作人員與會計人員相分離；有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離；參與投資交易活動的職員不能同時

13、負責有價證券的盤點工作；投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離。財務分析制度：由負責投資的部門和財務部門定期或不定期地對被投資企業(yè)的財務狀況、證券市場行情等進行分析，并據(jù)此編制財務分析報告，遞交企業(yè)最高管理當局或董事會當企業(yè)自己無能力進行某些分析活動或者自己進行不經(jīng)濟時，應聘請證券分析專家、市場分析專家或其他投資咨詢公司來進行。投資調(diào)查審批制度：在投資前必須進行充分的調(diào)查研究，并以財務分析的結(jié)果為依據(jù)編制投資計劃所有投資決策都應當用書面文件予以記錄。這些書面文件應進行編號控制，以便于日后追查經(jīng)濟責任。投資取得、保管和處置控制制度：對各種間接投資取得的有價證券和直接投資的合同、章程等需協(xié)調(diào)

14、專門機構(gòu)（專人）妥善保管，證券保管人都必須設置證券登記簿，該登記簿應同會計部門的投資明細賬定期由專門指定人進行核對并對各項投資的出售、收回等處置，也需有相應的部門主管授權(quán)批準，并將處置的各項原始憑證及獲取的款項交財會部門入賬。1. 投資核算控制制度：投資的會計核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務全過程的會計核算控制制度通過相應的賬戶設置、會計核算方法的選擇確定，對各項投資業(yè)務進行真實、完整、系統(tǒng)的會計核算。五、購入股票投資內(nèi)部控制制度的核算流程1、由投資部門編制“股票投資計劃書”，經(jīng)部門經(jīng)理確認事實后，如果投資數(shù)額較小，可由負責投資業(yè)務的部門經(jīng)理審批；如

15、果投資數(shù)額較大的，須經(jīng)過董事會或總經(jīng)理審批。審批后，據(jù)此編制“證券購入通知單”（一式兩聯(lián)），第二聯(lián)留存投資業(yè)務部門，第一聯(lián)交會計部門審批，會計部經(jīng)理確認簽名后交出納處理。2、出納部門根據(jù)收到的“證券購入通知單”加以審核后開出支票，登記入簿后將已開出的支票交給證券公司。3、收到證券公司的有價證券后，出納部門根據(jù)證券，支票副本及證券購入通知單編制付款憑證并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會計部門收到付款憑證及有關單據(jù)，登記證券投資登記簿及有關明細賬，還需定期核對總賬與明細賬，各明細賬與證券投資登記簿，注意審核投資的數(shù)量、金額、品種是否正確。5、證券定期要由獨立于證券業(yè)務的人員進行盤點。六、購入股票投資

16、內(nèi)部控制制度的設計流程圖第二題：答：新舊會計準則中關于各項資產(chǎn)減值準備區(qū)別的主要內(nèi)容如下述：財政部新頒布的減值準備準則，把原來在投資準則，固定資產(chǎn)準則，無形資產(chǎn)準則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入企業(yè)會計準則8號一資產(chǎn)減值中。資產(chǎn)減值會計準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計量，資產(chǎn)減值損失的確認與計量，資產(chǎn)組的認定及其減值的處理，商譽的減值測試與處理和有關的披露等內(nèi)容。主要變化如下：一、新會計準則的突破1、界定了本準則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均

17、適用于本準則。2、資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。3、資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。新準則對公允價值的使用做出了限制性規(guī)定。公允價值很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價

18、值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對于公允價值采取限制使用的態(tài)度。只要有活躍市場，只要有公平價值，才可以使用公允價值。新準則強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止使用歷史成本的賬務處理。同時，由于使用公允價值，因而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備，新準則規(guī)定一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。4、新準則提出了資產(chǎn)組”的概念。新準則規(guī)定，準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組；某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的，不應該按照單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應當按照該項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可回收金額，資產(chǎn)組的減值損失。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他

19、資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。5、新準則引入了總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定應當與所歸屬相關資產(chǎn)組進行減值測試。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，因此要計算總部資產(chǎn)所歸屬的總產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可回收金額，然后與相應的資產(chǎn)賬面價值比較，據(jù)以判斷是否確認減值損失。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的

20、辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。6、對于企業(yè)合并所形成的商譽，準則規(guī)定至少應當在每年年度終了進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應當確認減值損失。7、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。需要注意的是本準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。二、新舊會計準則的區(qū)別1、原制度分別對短期投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等八項資產(chǎn)項目的減值作了具體

21、的規(guī)定；本準則規(guī)定，除存貨、投資性房產(chǎn)等有另行規(guī)定的以外，均適用本規(guī)*a£o新準則下進一步擴大資產(chǎn)減值準則的適用范圍。2001年企業(yè)會計制度提出了計提“8項”資產(chǎn)減值準備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實務指導性規(guī)定。新準則規(guī)定，適用范圍包括規(guī)定資產(chǎn),無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理，”例如對子公司，聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大資產(chǎn)減值使用范圍的同時和金融資產(chǎn)等有關準則進行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。2、關于減值測試的時點。原制度規(guī)定，企業(yè)應當定期”或者至少于每年年度終了”，進行減值測試，計提資產(chǎn)減值準備。本準則將測試時點改為資產(chǎn)負債表日”。3、原制度中對“資產(chǎn)可收回金額”的界定是以“銷售凈價”與“預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”孰高確定。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關稅費后的余額。本準則以“公允價值減去處置費用后凈額”替代了“銷售凈價”?？墒栈亟痤~的計量原則比現(xiàn)行制度更具有實務操作指導性。新準則對公允價值，處置費用和預計未來現(xiàn)金