《金融資產(chǎn)》PPT課件 (2)

1、金融資產(chǎn)5可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)主要內(nèi)容 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量（下一節(jié)學(xué)習(xí)）可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量（下一節(jié)學(xué)習(xí)） 可供出售金融資產(chǎn)的重分類計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的重分類計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)的出售計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的出售計(jì)量 第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃

2、分為：（求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為：（1 1）以公允價(jià)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2 2）持有至到期）持有至到期投資；（投資；（3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4 4）可供出售的金融資產(chǎn)。）可供出售的金融資產(chǎn)。其中其中（1 1）（）（3 3）是流動資產(chǎn)，（）是流動資產(chǎn)，（2 2）（）（4 4）是長期資產(chǎn)。）是長期資產(chǎn)。 第二，衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。第二，衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。屬于交易性金融資產(chǎn)；屬于交易性金融資產(chǎn)； 第三，持有到期投資，是指到期日固定、回收金額

3、固定或可第三，持有到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資金。金。 第四，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收第四，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)可能是衍生工具。而（交易性金融資產(chǎn)可能是衍生工具。而（1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（2 2）持有至到期投資（）持有至到期投資（3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這三項(xiàng)不可能是衍生

4、工具。期損益的金融資產(chǎn)，這三項(xiàng)不可能是衍生工具。一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）相關(guān)聯(lián)的一些概念（一）相關(guān)聯(lián)的一些概念一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件一、可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（金融資產(chǎn)：（1 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2 2）持有至到期）持有至到期投資；（投資；（3 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

5、產(chǎn)。金融資產(chǎn)。 例如例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。可歸為此類。（二）可供出售金融資產(chǎn)的界定（二）可供出售金融資產(chǎn)的界定 對于在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃對于在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)也可能劃分

6、為可供出售金融資產(chǎn)；如果；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分持可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分持有至到期投資。有至到期投資。 某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，只要取決于企只要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。一一 、 可可 供供 出出 售售 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 的的 確確 認(rèn)認(rèn) 條條 件件（二）可供出售金融資產(chǎn)的界定（二）可供出售金融資產(chǎn)

7、的界定（三）可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置（三）可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”一級科目一級科目 本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“公公允價(jià)值變動允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。一一 、 可可 供供 出出 售售 金金 融融 資資 產(chǎn)產(chǎn) 的的 確確 認(rèn)認(rèn) 條條 件件二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二

8、、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量1.1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)為股票投資股票投資的，的， 應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），（成本）， 按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記股利，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，科目， 按實(shí)際支付的金額，貸記按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“存放存放中央銀行款項(xiàng)中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”等科目。等科目。借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)- -成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸：銀行存款貸：銀行

9、存款 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 結(jié)算備付金結(jié)算備付金 例例1.11.1、20207 7年年5 5月月6 6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 160 00010 160 000元（含交易費(fèi)用元（含交易費(fèi)用10 00010 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利股利150 000150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.50.5。甲公司將其劃。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本

10、成本 10 010 00010 010 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 160 00010 160 000二二、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的初初始始計(jì)計(jì)量量2.2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資債券投資的，的， 應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本）， 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，科目， 按實(shí)際支付的金額，貸記按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”、“存放中央銀

11、行存放中央銀行款項(xiàng)款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金結(jié)算備付金”等科目，等科目， 按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 借：可供出售的金融資產(chǎn)借：可供出售的金融資產(chǎn)- -成本成本 - -利息調(diào)整（差額，或貸方）利息調(diào)整（差額，或貸方） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 結(jié)算備付金結(jié)算備付金二二、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的初初始始計(jì)計(jì)量量 例例2.12.1、 20207 7年年1 1月月1 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.241 028.24元購入某公司發(fā)行的元購入某公司發(fā)行的3 3年期公司債券

12、，該公司債券的票年期公司債券，該公司債券的票面總金額為面總金額為1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為3 3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 0001 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28.2428.24 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 028.241 028.24二二、可可供供出出售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)的的初初始始計(jì)計(jì)量量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)

13、債表日，可供出售債券為分期付息、一（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的次還本債券投資的 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”科目科目， 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，科目， 按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整（或借方）利息調(diào)整（或借方） 例例2.22.

14、2、 20207 7年年1 1月月1 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.241 028.24元購入某公司發(fā)行的元購入某公司發(fā)行的3 3年期公司債券，該公司債券的票年期公司債券，該公司債券的票面總金額為面總金額為1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為3 3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2 2）20207 7年年1212月月3131日，收到債券利息日，收到債券利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=1000=10004 4=40=4

15、0（元）（元） 實(shí)際利息實(shí)際利息=1 028.24=1 028.243 3=30.847230.85=30.847230.85（元）（元） 年末攤余成本年末攤余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.85-40=1 019.09（元）（元） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4040 貸：投資收益貸：投資收益 30.8530.85 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9.159.15 借：銀行存款借：銀行存款 4040 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4040（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為一次還本付（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為一次還本付息債

16、券投資的，息債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記利息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整（或借方）利息調(diào)整（或借方）三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量 例例

17、3 3、 20207 7年年1 1月月1 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.241 028.24元元購入某公司發(fā)行的購入某公司發(fā)行的3 3年期公司債券，該公司債券的票面年期公司債券，該公司債券的票面總金額為總金額為1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為3 3，到，到期一次還本付息。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供期一次還本付息。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。出售金融資產(chǎn)。 20207 7年年1212月月3131日，確認(rèn)債券利息日，確認(rèn)債券利息 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息=1000=10004 4=40=40（元）（元） 實(shí)際利息實(shí)際

18、利息=1 028.24=1 028.243 3=30.847230.85=30.847230.85（元）（元） 年末攤余成本年末攤余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.85-40=1 019.09（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4040 貸：投資收益貸：投資收益 30.8530.85 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9.159.15三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量（三）可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的（三）可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的 應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)

19、放股利時(shí)，將應(yīng)取得應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，將應(yīng)取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益。的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 例例4 4、20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 110 00010 110 000元（含交易元（含交易費(fèi)用費(fèi)用10 00010 000元），購入乙公司發(fā)行的股票元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占乙股，占乙公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的0.50.5。甲公司將其劃分為可供出售金融。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。資產(chǎn)。20207 7年年5 5月月9 9日，乙公

20、司宣告發(fā)放股利日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 00040 000 000元。元。20207 7年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （1 1）1 1月月1 1日，購入股票日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 10 010 00010 010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 010 00010 010 000（2 2）5 5月月9 9日，宣告發(fā)放股利，確認(rèn)投資收益日，宣告發(fā)放股利，確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 200 000 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000 200

21、000（3 3）5 5月月1010日，收到現(xiàn)金股利：日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 50 00050 000三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量 （五）可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，（五）可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照比照“貸款貸款”科目相關(guān)規(guī)定。科目相關(guān)規(guī)定。三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的利息計(jì)量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值面價(jià)

22、值 （1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于高于其賬面余額的其賬面余額的差額，差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（2）公允價(jià)值）公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。 借：借：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 例例2.32.3、 20207 7年年1 1月月1 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.241 028.24元購入某公司發(fā)行的元購入某公司發(fā)

23、行的3 3年期公司債券，該公司債券的票年期公司債券，該公司債券的票面總金額為面總金額為1 0001 000元，票面利率元，票面利率4 4，實(shí)際利率為，實(shí)際利率為3 3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20207 7年年1212月月3131日，該日，該債券的市場價(jià)格為債券的市場價(jià)格為1 0001 0000909元。假定無交易費(fèi)用和其元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。他因素的影響。 20207 7年年1212月月3131日，確認(rèn)公允價(jià)值變動：日，確認(rèn)公允價(jià)值變動： 年末攤余成本

24、年末攤余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09=1 028.24+30.85-40=1 019.09（元）（元） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 9 9 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 9 9五、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)l將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日：在重分類日： 按其公允價(jià)值，借記本科目，按其公允價(jià)值，借記本科目， 按其賬面余額，貸記按其賬面余額，貸記“持有至到期投資持有至到期投資”科目，科目， 按其差額，貸記或借記按其差額，貸記或

25、借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目?？颇?。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。五、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 1.借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本（債券面值）（債券面值）公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動（公允價(jià)值與（公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記）債券面值的差額，或貸記） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本（債券面值）（債券面值）利息調(diào)整利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余（該明細(xì)而科目余額，或借記）額，或借記） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（或借記）（或借記）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（公允價(jià)值與賬面（公允

26、價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）價(jià)值的差額，或借記） 2. 上述貸方的上述貸方的“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 借：資本公積借：資本公積其資本公積其資本公積貸：投資收益貸：投資收益賬務(wù)處理賬務(wù)處理（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值）公允價(jià)值變動（公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記）貸：持有至到期投資成本（債券面值）利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）應(yīng)計(jì)利息（或借記）資本公積其他資本公積（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）注：上述貸方

27、的“資本公積其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資本公積其資本公積貸：投資收益六、可供出售金融資產(chǎn)的出售六、可供出售金融資產(chǎn)的出售l出售可供出售的金融資產(chǎn)，出售可供出售的金融資產(chǎn)， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”、“存放中央存放中央銀行款項(xiàng)銀行款項(xiàng)”等科目，等科目， 按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動、利按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記或貸記“資

28、本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，科目， 按其差額，貸記或借記按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇俊?借：銀行存款借：銀行存款 存放中央銀行款項(xiàng)存放中央銀行款項(xiàng) 資本公積資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本 - -公允價(jià)值變動（或借方）公允價(jià)值變動（或借方） - -利息調(diào)整（或借方）利息調(diào)整（或借方） - -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 投資收益（或借方）投資收益（或借方） 例例5 5、乙公司于、乙公司于20206 6年年7 7月月1313日從二級市場購入股票日從二級市場購入股票1 1 000 000000

29、000股，每股市價(jià)股，每股市價(jià)1515元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)30 00030 000元；初始確元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至乙公司至20206 6年年1212月月3131日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為的市價(jià)為1616元。元。 20207 7年年2 2月月1 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股1313元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用30 00030 000元。假定不考慮其他因素，元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1 1）20206

30、6年年7 7月月1313日，購入股票：日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 00015 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 030 00015 030 000 （2 2）20206 6年年1212月月3131日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：日，確認(rèn)股票價(jià)格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 970 000970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 （3 3）20207 7年年2 2月月1 1日，出售股票：日，出售股票： 借：銀行存款借：銀行存款 12 970 0

31、0012 970 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 投資收益投資收益 2 060 0002 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 00015 030 000 公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動 970 000970 000 例例1.21.2、20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款10 160 00010 160 000元（含元（含交易費(fèi)用交易費(fèi)用10 00010 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票元）

32、，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 0002 000 000股，占乙公司有表股，占乙公司有表決權(quán)股份的決權(quán)股份的0.50.5。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：其他資料如下：（1 1）20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 150 000000元。元。（2 2）20201 1年年6 6月月3030日，該股票市價(jià)為每股日，該股票市價(jià)為每股5.25.2元。元。（3 3）20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股市價(jià)為每股5 5元。元。（4 4）20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告發(fā)放股利日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 00040 000 000元。元。（5 5）20202 2年年5 5月月13