管理會計 邵敬浩5章

1、管理會計管理會計教學(xué)課件教學(xué)課件 Managerial Accounting2021/3/91第五章第五章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策第一節(jié)第一節(jié) 概概 述述一、決策的意義一、決策的意義決策是指企業(yè)管理者為了實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，在兩個或兩決策是指企業(yè)管理者為了實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，在兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程。管理會計中的決策分析，是針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的管理會計中的決策分析，是針對企業(yè)未來經(jīng)營活動所面臨的問題，由各級管理者作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、問題，由各級管理者作出的有關(guān)未來經(jīng)營戰(zhàn)略、方針、目標(biāo)、措施與方法的決策過程。措

2、施與方法的決策過程。 二、決策的分類二、決策的分類（一）按決策規(guī)劃時期的長短分：短期決策、長期決策（一）按決策規(guī)劃時期的長短分：短期決策、長期決策（二）按決策的重要性程度分：戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)術(shù)決策（二）按決策的重要性程度分：戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)術(shù)決策（三）按決策對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：銷售決策、生產(chǎn)決策、（三）按決策對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：銷售決策、生產(chǎn)決策、投資決策投資決策（四）按決策的確定性程度分：確定型決策、風(fēng)險型決策、（四）按決策的確定性程度分：確定型決策、風(fēng)險型決策、不確定型決策不確定型決策 三、決策分析的一般程序三、決策分析的一般程序1、提出問題，明確決策的目標(biāo)；、提出問題，明確決策的目標(biāo)；2、擬訂可行性

3、方案；、擬訂可行性方案；3、比較分析備選方案；、比較分析備選方案；4、確定最優(yōu)方案。、確定最優(yōu)方案。四、短期經(jīng)營決策的內(nèi)容四、短期經(jīng)營決策的內(nèi)容1、產(chǎn)品生產(chǎn)決策、產(chǎn)品生產(chǎn)決策2、產(chǎn)品定價決策、產(chǎn)品定價決策3、產(chǎn)品存貨決策、產(chǎn)品存貨決策五、短期經(jīng)營決策中的成本概念五、短期經(jīng)營決策中的成本概念1、差量成本：是指某一方案的預(yù)期成本與另一方案的預(yù)期、差量成本：是指某一方案的預(yù)期成本與另一方案的預(yù)期成本的差額。成本的差額。2、邊際成本：是指每增加或減少、邊際成本：是指每增加或減少1個單位的產(chǎn)量所引起的成個單位的產(chǎn)量所引起的成本的變動。本的變動。3、付現(xiàn)成本：就是需要用現(xiàn)金支付的成本。、付現(xiàn)成本：就是需要

4、用現(xiàn)金支付的成本。4、沉沒成本：是由過去的決策引起的，已經(jīng)支付過款項但、沉沒成本：是由過去的決策引起的，已經(jīng)支付過款項但應(yīng)由現(xiàn)在所負(fù)擔(dān)的成本，也是現(xiàn)時決策不能改變的成本。應(yīng)由現(xiàn)在所負(fù)擔(dān)的成本，也是現(xiàn)時決策不能改變的成本。5、機(jī)會成本：是指在若干個備選方案中，由選擇的最優(yōu)方、機(jī)會成本：是指在若干個備選方案中，由選擇的最優(yōu)方案所負(fù)擔(dān)的、所放棄的次優(yōu)方案的潛在收益，又叫機(jī)會損失。案所負(fù)擔(dān)的、所放棄的次優(yōu)方案的潛在收益，又叫機(jī)會損失。6、重置成本：是指現(xiàn)在從市場上購買某一項目前所持有的、重置成本：是指現(xiàn)在從市場上購買某一項目前所持有的資產(chǎn)所需要支付的成本。資產(chǎn)所需要支付的成本。7、專屬成本：是指那些能

5、夠明確歸屬與某一特定方案的固、專屬成本：是指那些能夠明確歸屬與某一特定方案的固定成本或混合成本。定成本或混合成本。8、共同成本：是指應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生、共同成本：是指應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的共同成本或混合成本。的共同成本或混合成本。9、相關(guān)成本：是指與特定方案相聯(lián)系的，能對決策產(chǎn)生重、相關(guān)成本：是指與特定方案相聯(lián)系的，能對決策產(chǎn)生重大影響，在決策中必須予以充分考慮的成本。大影響，在決策中必須予以充分考慮的成本。10、無關(guān)成本：是指凡不受決策結(jié)果的影響，與決策無關(guān)或、無關(guān)成本：是指凡不受決策結(jié)果的影響，與決策無關(guān)或關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本。關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)

6、生或注定要發(fā)生的成本。 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)決策生產(chǎn)決策 一、生產(chǎn)決策的方法一、生產(chǎn)決策的方法（一）單位資源貢獻(xiàn)邊際法：（一）單位資源貢獻(xiàn)邊際法： 單位資源貢獻(xiàn)邊際單位資源貢獻(xiàn)邊際 = 單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際 / 單位產(chǎn)品資源單位產(chǎn)品資源消耗定額消耗定額 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。（二）貢獻(xiàn)邊際總額分析法：（二）貢獻(xiàn)邊際總額分析法： 貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額 = 銷售收入總額銷售收入總額 變動成本總額變動成本總額 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的該項指標(biāo)大，哪個方案為優(yōu)。 （三）差別損益分析法：

7、（三）差別損益分析法： 差別損益分析表差別損益分析表項目項目 方案方案A 方案方案B方案方案差異額（）差異額（） 相關(guān)收入相關(guān)收入R（A） R（B） R 相關(guān)成本相關(guān)成本C（A） C（B） C 差別損益差別損益P 判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)：P大于零，選前一方案，大于零，選前一方案，P小于零，選小于零，選后一方案。后一方案。 （四）相關(guān)損益分析法：（四）相關(guān)損益分析法： 相關(guān)損益分析表相關(guān)損益分析表項目項目 方案方案A 方案方案B方案方案N方案方案 相關(guān)收入相關(guān)收入R（A） R（B） .R（N）相關(guān)成本相關(guān)成本C（A） C（B） .C（N）相關(guān)損益相關(guān)損益 P（A） P（B） P（N） 判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個

8、方案的相關(guān)損益最大判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個方案的相關(guān)損益最大,哪個方案為優(yōu)。哪個方案為優(yōu)。（五）相關(guān)成本分析法：（五）相關(guān)成本分析法： 相關(guān)成本分析表相關(guān)成本分析表 項目項目 方案方案A方案方案B方案方案N方案方案增量成本增量成本 C（A1） C（B1） .C（N1）機(jī)會成本機(jī)會成本C（A2）C（B2） C（N2）專屬成本專屬成本C（A3） C（B3）.C（N3）.相關(guān)成本合計相關(guān)成本合計C（A） C（B） C（N） 哪個方案的相關(guān)成本最小哪個方案的相關(guān)成本最小,哪個方案為優(yōu)。哪個方案為優(yōu)。 （六）成本無差別點法：（六）成本無差別點法：前提條件：前提條件：1）適用于兩個互斥方案）適用于兩個互斥方案 2）

9、兩個方案條件互逆）兩個方案條件互逆 a1a2, b1b2 成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量 = 兩方案相關(guān)固定成本之差兩方案相關(guān)固定成本之差 / 兩方兩方案單位變動成本之差案單位變動成本之差 X = （a1 a2）/ （b2 b1） 判斷標(biāo)準(zhǔn)：若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點時，選固定判斷標(biāo)準(zhǔn)：若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點時，選固定成本高的方案；成本高的方案； 若業(yè)務(wù)量小于成本無差別點時，選固定成本低的方若業(yè)務(wù)量小于成本無差別點時，選固定成本低的方案。案。 二、新產(chǎn)品開發(fā)決策二、新產(chǎn)品開發(fā)決策利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力或老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品

10、。開發(fā)新產(chǎn)品。例例1：某企業(yè)利用甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有某企業(yè)利用甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩種產(chǎn)品可兩種產(chǎn)品可供選擇。供選擇。A產(chǎn)品預(yù)計單價產(chǎn)品預(yù)計單價200元元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為160元元/件，消耗甲材料的單耗為件，消耗甲材料的單耗為10千克千克/件；件；B產(chǎn)品預(yù)計單價產(chǎn)品預(yù)計單價100元元/臺，單位變動成本為臺，單位變動成本為70元元/臺，消耗甲材料的單耗為臺，消耗甲材料的單耗為6千克千克/臺。要求：用單位資源邊際貢獻(xiàn)法作出決策；臺。要求：用單位資源邊際貢獻(xiàn)法作出決策； 用邊際貢獻(xiàn)總額法作出決策，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料用邊際貢獻(xiàn)總額法作出決策，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料6

11、0000千克；千克； 若假定開發(fā)過程中分別需要追加專屬成本若假定開發(fā)過程中分別需要追加專屬成本8000元和元和70000元，用差量分析法作出決策。元，用差量分析法作出決策。 解：解： A產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn) = 200 160 = 40 （元（元/件）件） B產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn) = 100 70 = 30 （元（元/臺）臺） 開發(fā)開發(fā)A產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn) = 40 /10 = 4 （元（元/千克）千克） 開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品單位資源邊際貢獻(xiàn) = 30 /6 = 5 （元（元/千克）千克） 開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)A產(chǎn)品業(yè)務(wù)量產(chǎn)品

12、業(yè)務(wù)量 = 60000 / 10 = 6000（件）（件） 開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品業(yè)務(wù)量產(chǎn)品業(yè)務(wù)量 = 60000 / 6 = 10000（臺）（臺） 開發(fā)開發(fā)A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 = （200 160） 6000 = 240000（元）（元） 開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 = （100 70） 10000 = 300000（元）（元） 開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品產(chǎn)品編制差別損益分析表：編制差別損益分析表： 單位：元單位：元項目項目開發(fā)開發(fā)A產(chǎn)品產(chǎn)品開發(fā)開發(fā)B產(chǎn)品產(chǎn)品差量差量相關(guān)收入相關(guān)收入2006000=1200000 10010000=1000000 +200000相關(guān)成本相關(guān)成本

13、968000 770000 +198000其中其中:變動成本變動成本1606000=9600007010000=700000 專屬成本專屬成本8000 70000 差別損益差別損益 +2000開發(fā)開發(fā)A產(chǎn)品產(chǎn)品 三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策三、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策1、生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移條件下的決策：、生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移條件下的決策：在這種情況下，只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就不在這種情況下，只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就不應(yīng)該停產(chǎn)：應(yīng)該停產(chǎn)：（1）該虧損產(chǎn)品的單價其單位變動成本；）該虧損產(chǎn)品的單價其單位變動成本；（2）該虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)零；）該虧損產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)零；（3）該虧

14、損產(chǎn)品的收入其變動成本；）該虧損產(chǎn)品的收入其變動成本；（4）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率零。）該虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率零。例例2：某企業(yè)某企業(yè)2000年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為件，單位變動成本為80元元/件，發(fā)生虧損件，發(fā)生虧損10000元，其全部成本為元，其全部成本為110000元。假定停元。假定停產(chǎn)后該產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，作出產(chǎn)后該產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，作出2000年是否繼續(xù)生年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策。解：解：2000年甲產(chǎn)品的銷售收入年甲產(chǎn)品的銷售收入 = 成本成本 + 利潤利潤= 110000 + （-10000）= 100000（元）（

15、元） 2000年甲產(chǎn)品的變動成本年甲產(chǎn)品的變動成本 = 80 1000 = 80000（元）（元） 2000年甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)年甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn) = 100000 80000 = 20000（元）（元）0 不停產(chǎn)不停產(chǎn)四、半產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策四、半產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策加工后增加的收入加工過程中追加的成本加工后增加的收入加工過程中追加的成本 加工加工加工后增加的收入加工過程中追加的成本加工后增加的收入加工過程中追加的成本 出售出售例例3：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本80元元/件，市場件，市場售價為售價為100元元/件。年產(chǎn)量件。年產(chǎn)量10

16、00件。甲半成品經(jīng)深加工為產(chǎn)件。甲半成品經(jīng)深加工為產(chǎn)成品，售價為成品，售價為200元元/件，每完成一件須追加變動成本件，每完成一件須追加變動成本80元。元。用差量分析法進(jìn)行決策，是否將甲半成品進(jìn)行加工。用差量分析法進(jìn)行決策，是否將甲半成品進(jìn)行加工。解：解： 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元項目項目 加工加工出售出售差量差量 相關(guān)收入相關(guān)收入2001000=200000 1001000=100000 +100000相關(guān)成本相關(guān)成本80000 0 +80000其中其中:變動成本變動成本801000=800000差別損益差別損益 +20000深加工深加工五、是否接受低價追加定貨的決策五

17、、是否接受低價追加定貨的決策銷售單價銷售單價 單位變動成本，并能補(bǔ)償專屬成本和機(jī)會成本，單位變動成本，并能補(bǔ)償專屬成本和機(jī)會成本，可接受追加定貨?？山邮茏芳佣ㄘ?。例例4：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12000件，本年件，本年已與其他企業(yè)簽定了已與其他企業(yè)簽定了10000件的供貨合同，價格為件的供貨合同，價格為1200元元/件，件，單位成本為單位成本為1000元元/件，單位變動成本為件，單位變動成本為800元元/件。假定該企件。假定該企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求；一月上旬，要求；一月上旬，B企業(yè)要求以企業(yè)要求以900

18、元元/件的價格向件的價格向A企業(yè)追企業(yè)追加訂貨加訂貨1000件，追加定貨不涉及追加專屬成本，判斷是否接件，追加定貨不涉及追加專屬成本，判斷是否接受追加定貨。受追加定貨。 假定追加定貨有特殊的工藝要求，需要追加投入假定追加定貨有特殊的工藝要求，需要追加投入180000元，用差量分析法作出是否接受此項追加定貨的決策。元，用差量分析法作出是否接受此項追加定貨的決策。 解：解：企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力 = 12000 10000 = 2000（件）（件） 大于追加的大于追加的1000件，不會沖擊正常任務(wù)件，不會沖擊正常任務(wù) 追加定貨的相關(guān)收入追加定貨的相關(guān)收入 = 900 1000 = 9

19、00000（元）（元） 追加定貨的增量成本追加定貨的增量成本 = 800 1000 = 800000（元）（元） 相關(guān)損益相關(guān)損益 = 900000 800000 = 100000（元）（元） 接受接受 差別損益分析表差別損益分析表 單位：元單位：元項目項目接受接受拒絕拒絕差量差量相關(guān)收入相關(guān)收入900000 0 +900000相關(guān)成本相關(guān)成本980000 0 +980000其中其中:增量成本增量成本800000 0專屬成本專屬成本180000 0差別損益差別損益 -80000拒絕拒絕 六、零件自制還是外購的決策六、零件自制還是外購的決策外購方岸的相關(guān)成本包括買價、運雜費等；自制方案的外購方岸

20、的相關(guān)成本包括買價、運雜費等；自制方案的相關(guān)成本可以分以下三種：相關(guān)成本可以分以下三種：（1）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，自制不發(fā)生專屬成本；）剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，自制不發(fā)生專屬成本；（2）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不發(fā)生專屬成本；）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制不發(fā)生專屬成本；（3）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制發(fā)生專屬成本；）剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，自制發(fā)生專屬成本； 例例5：某廠生產(chǎn)某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，其中零件下年需產(chǎn)品，其中零件下年需18000個，如外購每個個，如外購每個進(jìn)價進(jìn)價60元，如利用車間生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，每個零件的直元，如利用車間生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，每個零件的直接材料費接材料費30元，直接人工費

21、元，直接人工費20元，變動制造費用元，變動制造費用8元，固元，固定制造費用定制造費用6元，合計元，合計64元。要求決策下半年零件是自制元。要求決策下半年零件是自制還是外購。還是外購。假定上題中自制零件方案需增添專用設(shè)備兩臺，每臺假定上題中自制零件方案需增添專用設(shè)備兩臺，每臺100000元，使用期限元，使用期限5年，假定沒有殘值，按直線法記提年，假定沒有殘值，按直線法記提折舊，每年折舊，每年40000元。根據(jù)這一變化，該廠零部件是自制元。根據(jù)這一變化，該廠零部件是自制還是外購？還是外購？ 解：解：自制零件成本自制零件成本 = （30+20+8） 18000 = 1044000（元）（元） 外購零

22、件成本外購零件成本 = 60 18000 = 1080000（元）（元） 差量成本差量成本 = 1044000 1080000 = -36000（元）（元） 自制自制 自制零件的預(yù)期成本自制零件的預(yù)期成本 y1 = 40000 + 58 x 外購零件的預(yù)期成本外購零件的預(yù)期成本 y2 = 60 x 成本無差別點業(yè)務(wù)量成本無差別點業(yè)務(wù)量 X = （0 40000）/（58 60）= 20000（個）（個） 1800020000 外購?fù)赓?七、不同生產(chǎn)工藝的決策七、不同生產(chǎn)工藝的決策例例6：某服裝廠年產(chǎn)襯衫某服裝廠年產(chǎn)襯衫20000件，固定成本件，固定成本40000元，其中，人元，其中，人力縫紉機(jī)

23、單位成本力縫紉機(jī)單位成本52元，電動縫紉機(jī)的單位成本元，電動縫紉機(jī)的單位成本46.33元元,要要求對兩個制造工藝方案進(jìn)行決策。求對兩個制造工藝方案進(jìn)行決策。解：解：人力縫紉機(jī)總成本人力縫紉機(jī)總成本 = 20000 52 = 1040000（元）（元） 電動縫紉機(jī)總成本電動縫紉機(jī)總成本 = 20000 46.33 = 926600(元元) 差量成本差量成本 = 1040000 926600 = 113400 (元元) 電動縫紉機(jī)電動縫紉機(jī) 第三節(jié)第三節(jié) 存貨決策存貨決策一、與存貨有關(guān)的成本一、與存貨有關(guān)的成本（一）訂貨成本（一）訂貨成本指在一定期間企業(yè)為定購有關(guān)材料而發(fā)生的各項支出，包括指在一定期間企業(yè)為定購有關(guān)材料而發(fā)生的各項支出，包括采購人員的工資、差旅費、郵電費、驗收入庫費等。采購人員的工資、差旅費、郵電費、驗收入庫費等。C訂貨訂貨 = P 訂貨訂貨 A/Q（二）采購成本（二）采購成本是指在一定時期內(nèi)企業(yè)采購材料物資而支付的買價和運雜費。是指在一定時期內(nèi)企業(yè)采購材料物資而支付的買價和運雜費。C 采購采購 = P 采購采購 A（三）儲存成本（三）儲存成本是指是指在一定期間企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費是指是指在一