通信企業(yè)審計特殊考慮

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務(wù)所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準(zhǔn)則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂通信企業(yè)審計特殊考慮(天職國際業(yè)規(guī)405號)1 總則1.1本規(guī)程對業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導(dǎo)作用，不具有強制性。但項目 負責(zé)人在擬訂、批準(zhǔn)審計計劃時應(yīng)當(dāng)考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2本規(guī)程包括通信企業(yè)行業(yè)概述及 2007年度行業(yè)分析，并對業(yè)務(wù)收入的 確認、用戶欠費與預(yù)交話費的管理與核算、實物資產(chǎn)的管理與核算、資本性支出 與費用性支出的劃分、關(guān)聯(lián)交易等行業(yè)特殊風(fēng)險進行了分析。2. 行業(yè)概述

2、及2007年度行業(yè)分析略3. 行業(yè)特殊風(fēng)險及其應(yīng)對3.1業(yè)務(wù)收入的確認審計難點確認通信業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)主要來源于計費系統(tǒng)，隨著業(yè)務(wù)類別與用戶要求的 不斷增多，計費系統(tǒng)中對業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜程度不斷加強， 如何確認計費系統(tǒng)出具 數(shù)據(jù)及轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)入賬數(shù)據(jù)的正確性、恰當(dāng)性是對通信企業(yè)的審計難點。主要針對性程序內(nèi)控測試程序(1) 了解被審計單位的收入類別與營銷方式、政策，包括被審計單位的優(yōu) 惠策略，例如話費優(yōu)惠、贈送話費、贈送終端、免費裝機等等；對優(yōu)惠的授權(quán)； 捆綁業(yè)務(wù)的種類；并關(guān)注被審計單位優(yōu)惠策略與電信行業(yè)的法律法規(guī)、集團統(tǒng)- 的規(guī)定等是否相符；(2) 了解負責(zé)銷售業(yè)務(wù)的部門，與財務(wù)部門、計費中心等部門

3、的關(guān)系；(3) 了解計費系統(tǒng)，包括功能和流程；計費方法；計費期間與截止時點； 計費系統(tǒng)的授權(quán)；(4) 了解計費系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系；核對計費系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng) 數(shù)據(jù)，分析不一致原因。實質(zhì)性測試程序(1) 對通信業(yè)務(wù)收入項目執(zhí)行分析性程序，若有異常變動，分析原因；(2) 與被審計單位的計費部門、賬務(wù)部門、營業(yè)部門討論，抽樣(或取得全年資料）獲取與主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)的數(shù)據(jù)（如程控交換機提供的通話計次數(shù)據(jù) 或時長數(shù)據(jù)、每月的用戶數(shù)量、市場部提供的資費標(biāo)準(zhǔn)）重新測算樣本個人或單 位在抽樣月份的主營業(yè)務(wù)相關(guān)項目的收入；（3）核實計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)原始數(shù)據(jù)與財務(wù)入賬數(shù)據(jù)的一致性、相關(guān)性。抽取樣本，核實有關(guān)數(shù)據(jù)

4、，是否存在計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面長期不一致。特別關(guān)注計費系統(tǒng)顯示的有關(guān)欠費數(shù)據(jù)與財務(wù)賬面差異，結(jié)合應(yīng)收賬款審計程序，對差異進行解釋說明，并獲取相關(guān)支持解釋說明的資料、文件；（4）核實是否存在業(yè)務(wù)部門已核銷用戶欠費，但系統(tǒng)未及時對欠費用戶做 銷號處理，繼續(xù)反映月租費及滯納金收入，形成系統(tǒng)收入錯報；（5）測算當(dāng)期沖減收入的依據(jù)是否充分，是否存在跨期的問題，記錄當(dāng)期 沖減收入的憑證號、金額、所附依據(jù)等；（6）確定主營業(yè)務(wù)收入是否存在截止性錯誤；（7）確定銷售折讓是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)并正確入賬。3.2用戶欠費與預(yù)交話費的管理與核算審計難點通信企業(yè)提供電信服務(wù)的對象主要是個人、單位用戶，受眾范圍極為廣泛，

5、采取通過代理商或直接與用戶接觸開展各項業(yè)務(wù)。受管理半徑與信息系統(tǒng)技術(shù)水 平的影響，在用戶欠費及預(yù)交話費環(huán)節(jié)普遍存在：1）對代理商管理不嚴(yán)，影響話費回收；2）追討欠費難度大，后續(xù)管理欠缺；3）用戶欠費賬齡分析不實；4） 預(yù)存話費無法恰當(dāng)沖銷應(yīng)交話費等問題，也是審計過程中的難點所在。主要針對性程序322.1內(nèi)控測試程序（1）了解被審計單位對代理商的管理和監(jiān)督是否制定了相應(yīng)的政策（如： 代理商的選擇、與代理商簽定合同、 合同中約定對代理商的獎懲政策、 讓代理商 交納押金等）？評價政策和方法是否能有效約束代理商，保證話費的回收？（2）了解欠費回收及已核銷欠費的后續(xù)管理制度；（3）了解計費系統(tǒng)是否能夠滿

6、足目前電信系統(tǒng)運營的需要？如計費系統(tǒng)如 何核銷預(yù)收話費？系統(tǒng)核銷用戶欠費的處理方式是否正確？是否存在預(yù)收用戶 話費和應(yīng)收用戶欠費同時掛賬的情況或?qū)е潞虽N錯誤而影響應(yīng)收賬款的回收；（4）核對應(yīng)收用戶欠費、預(yù)收賬款等與財務(wù)系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)一致性，分析 不一致的原因。實質(zhì)性測試程序（1）通過分析通信業(yè)務(wù)收入的組成形式確認本期應(yīng)收賬款借方記錄發(fā)生額的準(zhǔn)確性，是否與本期通信業(yè)務(wù)收入中以應(yīng)收款項形式反映的數(shù)據(jù)一致；如存在不一致的情況，詢問被審計單位并詳細記錄差額發(fā)生的月份、 差異原因及后續(xù)處 理情況；（2）核實年度收款情況，并與銀行記錄相核對，確定應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額的準(zhǔn)確性，如存在以非貨幣資金形式收回的用戶

7、欠費，詢問被審計單位并詳細記錄其賬務(wù)處理情況，包括憑證號、賬務(wù)處理分錄、附件說明事項等；（3）索取被審計單位在本年度內(nèi)的用戶欠費核銷表，稅務(wù)核銷批復(fù)文件與 被審計單位內(nèi)部核銷批復(fù)文件；抽查壞賬損失的會計處理是否經(jīng)有關(guān)部門授權(quán)批 準(zhǔn)；（4）核實期末企業(yè)計費系統(tǒng)欠費余額信息與企業(yè)財務(wù)欠費余額信息的差異；（5）了解被審計單位賬齡分析的方法，并取得計費系統(tǒng)提供的用戶欠費余 額賬齡表，進行整體合理性分析；抽取樣本進行賬齡合理性的實質(zhì)性測試；（6） 若存在將用戶欠費委托其他機構(gòu)等代為催收的情況，應(yīng)索取代收協(xié)議， 記錄代收政策、酬金政策、支付比例，并分析委托其他機構(gòu)代為催收前后用戶欠 費率的變化情況，以判斷

8、是否存在資產(chǎn)流失的可能性；（7）抽樣取得計費中心出具的賬單，結(jié)合確定的綜合折扣率，計算出應(yīng)計的各項預(yù)付費卡收入，與財務(wù)部門記錄的預(yù)付費卡收入進行比較， 確認財務(wù)部門 記錄的預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入金額是否完整、金額是否正確、期間是否準(zhǔn)確；（8）抽樣取得相關(guān)部門出具的其他預(yù)存話費結(jié)轉(zhuǎn)的明細，與財務(wù)部門記錄 的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款進行比較，確認財務(wù)部門記錄的預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入金額 是否完整、金額是否正確、期間是否準(zhǔn)確。3.3實物資產(chǎn)的管理與核算審計難點通信企業(yè)的實物資產(chǎn)，尤其是線路資產(chǎn)分布范圍極為廣泛，以地下管道、機房、桿路等多種形式存在，給盤點工作帶來了極大的困難。此外，通信企業(yè)需要 不斷建設(shè)及更新改造通

9、信網(wǎng)線，在建工程項目繁多、規(guī)模龐大，除了存在同樣的盤點工作難以開展之外，在建工程核算與工程進度是否匹配也是審計工作的重點 與難點之一。主要針對性程序內(nèi)控測試程序（1）了解集團、省公司和地市分公司關(guān)于固定資產(chǎn)采購和在建工程建設(shè)業(yè) 務(wù)的權(quán)限、業(yè)務(wù)的授權(quán)、監(jiān)督程序等；（2）了解、分析被審計單位對實物資產(chǎn)的管理方式（如：建立固定資產(chǎn)臺 賬、利用系統(tǒng)對固定資產(chǎn)的實物進行實時監(jiān)控和管理等）并進行測試，如：賬、卡、實物是否能核對一致；是否對固定資產(chǎn)實行定期的盤點；是否能會同相關(guān)部 門有效組織盤點，是否對盤點情況進行記錄、匯總、分析，與財務(wù)賬面數(shù)比較， 并根據(jù)盤點結(jié)果及時進行賬務(wù)處理及實物責(zé)任管理；（3）財務(wù)

10、部門對在建工程進度的了解方式和途經(jīng)；如何保證在建工程和與 之相關(guān)的負債記錄完整性和及時性；財務(wù)部門如何了解在建工程在會計期末的進 度，從而保證其賬面記錄價值的總體合理性；（4）核算在建工程所需要的原始憑證（如與承包商的結(jié)算單、工程形象進 度、工程材料的出庫單、設(shè)備的采購合同和驗收單等等）的傳遞過程和對信息傳 遞及時性的要求；是否存在因業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間因信息傳遞不及時導(dǎo)致的 低估在建工程和負債的情況。3.322實質(zhì)性測試程序（1）對固定資產(chǎn)及在建工程樣本進行盤點，根據(jù)固定資產(chǎn)及在建工程的不同類型，選擇適當(dāng)?shù)谋P點方法，（例如對線路資產(chǎn)，取得相關(guān)資料（例如圖表） 與專業(yè)技術(shù)人員討論，采用適當(dāng)?shù)?/p>

11、方法進行測試），安排對其進行實地盤點，形 成盤點報告。進行在建工程盤點時，應(yīng)到重要工程現(xiàn)場實地觀察工程項目的實際 存在、了解工程項目的實際完工進度以實際開支與預(yù)算進行比較，并對差異做出解釋；（2） 抽樣檢查本期轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)的在建工程項目的時間與金額的正確性（需 取得由工程主管部門提供的工程交付使用時間記錄及工程建設(shè)有關(guān)預(yù)決算資料 并進行分析），并將實際轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)金額與預(yù)算進行比較，參照竣工決算審計報告對差異做出解釋；（3）檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行 會計處理的項目，如存在，對相應(yīng)的在建工程暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)特別注意開始計 提折舊日期是否合理；（4） 對已交付使

12、用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的 項目及實際轉(zhuǎn)列固定資產(chǎn)時間滯后于投入使用時間的項目測算其對各期折舊費 用的影響。3.4資本性支出與費用性支出的劃分審計難點：通信企業(yè)工程規(guī)模龐大，與工程相關(guān)的規(guī)劃設(shè)計、施工費用、人工成本、利 息費用等支出應(yīng)予以資本化。由于工程建設(shè)是通信企業(yè)主要的運營工作， 涉及方 面較多，對于部分支出是否應(yīng)予以資本化難以判斷（如對工程用車同時兼作管理用車、用于工程項目支出的流動資金借款利息如何進行賬務(wù)處理等）。主要針對性程序內(nèi)控測試程序（1）了解被審計單位資本性支出與費用性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)、政策或規(guī)章制 度；判斷資本性支出類別的合理性；（2）了解資本性支出與費

13、用性支出的審批流程，審批權(quán)限，判斷執(zhí)行劃分 標(biāo)準(zhǔn)的持續(xù)性、有效性、一致性；（3）了解借款資金用途，利息資本化的執(zhí)行情況。實質(zhì)性測試程序（1）檢查在建工程中計入工資及工資性費用，范圍是否正確，確保只有與資產(chǎn)相關(guān)的人工成本資本化；確認與資產(chǎn)相關(guān)的其他費用資本化是否正確、相關(guān);（2）對資本化利息進行測算。3.5關(guān)聯(lián)交易審計難點因歷史原因，通信企業(yè)與下屬子公司或集團內(nèi)部其他關(guān)聯(lián)單位存在密切的業(yè) 務(wù)往來，如工程建設(shè)所需的規(guī)劃設(shè)計、建設(shè)施工；日常經(jīng)營所需的代修代維、物 資采購、物業(yè)管理等。由于通信企業(yè)與關(guān)聯(lián)方在會計核算基礎(chǔ)、會計核算水平、 對交易事項的理解與確認方面往往存在一定的分歧，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易與關(guān)聯(lián)往來出 現(xiàn)較大差異。主要針對性程序內(nèi)控測試程序（1）了解關(guān)聯(lián)方名單和關(guān)聯(lián)交易的種類；了解關(guān)聯(lián)交易的定價原則；（2）了解關(guān)聯(lián)交易如何結(jié)算？結(jié)算時間（如：每月進行結(jié)算，或定期結(jié)算 等）、結(jié)算依據(jù)、計算依據(jù)的統(tǒng)計方式（例如：某些關(guān)聯(lián)交易可能根據(jù)工作量進 行結(jié)算，工作量的統(tǒng)計方式，工作量如何確認等）；（3）了解各種關(guān)聯(lián)交易的核算科目和核算方法；關(guān)聯(lián)交易的核算時點和核 算依據(jù)；關(guān)聯(lián)交易的核算是否及時、完整、合理；入賬時點是否符合相關(guān)會計政 策；對關(guān)