審計理論與實務

1、總論:中華人民共和國審計法開始實施的時間是（1995.1.1）。審計的性質應當表述為獨立性經濟監(jiān)督設立審計司和審計院，標志著我國用審計”一詞命名的審計機構產生是在（宋代）。受托經濟責任關系是審計產生和發(fā)展的社會基礎。1853年，在蘇格蘭的愛丁堡誕生了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即（愛丁堡會計師協(xié)會）。在現(xiàn)代審計實務中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經濟評價職能。按實施審計的范圍，可以將審計劃分為全部審計和局部審計。全部審計不同于詳細審計，詳細審計是指對審計項目涉及的所有憑證、賬冊、報表等資料進行逐一審查。它屬于一種審計方法，稱為詳查法，而全部審計是審計的一種類別。局部審計也不同于抽樣審計，抽樣審計是指

2、在審計項目所涉及的憑證、賬冊、報表等資料中只抽取一部分進行審查。它屬于一種審計方法，稱為抽查法，是相對于詳細審計言的，而局部審計是審計的一種類別。審計對象是以各種資料反映的被審計單位在一定時期內全部或部分經濟活動，選項A正確;是審計行為所指向和作用的承受體。人們往往將審計對象泛指為被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動，選項B正確;從時間過程來看，接受審計的經濟活動，不僅包括已經發(fā)生的、正在發(fā)生的，還包括未來將要發(fā)生的活動，即事前、事中和事后的活動，選項C錯誤；審計對象是指審計客體因承擔和履行經濟責任而發(fā)生的事前、事中、事后經濟活動的真實性、合法性和效益性，選項D正確；審計對象是審計客體的經

3、濟活動，選項E正確。獨立性是審計的本質特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構、業(yè)務工作、經濟來源和人員上的獨立等多方面。審計具有經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證職能。受托經濟責任是不斷演進的，選項A正確;資源財產的所有權和經營權分離以及管理者內部分權制，是受托經濟責任關系形成的基本根據，也是審計賴以生存和發(fā)展的社會條件，選項B正確;在經濟責任的不斷變化中，審計成為聯(lián)系各方經濟責任，保障社會經濟正常、有序運行的重要制約機制，這個機制成為審計自身存在和發(fā)展的社會條件，選項C正確；資源財產所有者對經營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產生和發(fā)展的直接動因，選項D正確。國家審計的作用：為宏

4、觀調控的制定提供決策依據，維護財經法紀，監(jiān)督、保障和促進宏觀調控政策的貫徹執(zhí)行；追蹤反饋宏觀調控政策的運行效果。國家審計的特點有：法定性和強制性，獨立性，綜合性和宏觀性。內部審計的特點有：內向性、廣泛性和靈活性；社會審計的特點有獨立性，委托性和有償性。按審計的內容，審計劃分為財政財務審計、財經法紀審計、效益審計，選項BDE正確。財政審計是指國家審計機關對本級財政預算的執(zhí)行情況和下級政府財政預算的執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。財務審計是指國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織對各級政府部門、金融機構、企業(yè)事業(yè)單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性所

5、進行的審計監(jiān)督。財經法紀審計是指由國家審計機關和內部審計機構對某單位嚴重違反財經法紀的行為所進行的專案審計。效益審計是指對被審計單位資源管理和使用的有效性進行檢查和評價的活動。著名審計會計學家莫茨和夏拉夫認為，審計的獨立性應從四方面去考察：第一，在財務利益方面；第二，在精神狀態(tài)方面；第三，在組織地位方面，第四，在自由調查方面一方面，審計作用分為防護性作用和建設性作用，防護性作用即制約作用，是指完成審計工作任務對社會主義和經濟建設所起到的維護、保護、保證和保障等作用。建設性作用即促進作用，是指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經濟管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。國家

6、審計由于其獨特的法律地位和職責，其在經濟運行中，發(fā)揮的是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的功能。根據國家審計機關的隸屬關系和審計報告的報告對象，可以將國家審計劃分為四類：1、隸屬于議會并向議會或國家元首報告工作；2、隸屬于政府并向議會或政府報告工作；3、具有司法性質，以審計法院形式開展工作，向議會或國家元首報告工作；4、獨立于議會、政府和司法機關，向議會或國家元首報告工作。國家審計機關的職責中包括國家審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果?！笔聞账洕喜灰蕾囉趪液推渌姓挝?，實行

7、有償服務，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。世界各國對于內部審計機構的設置，根據其所隸屬企業(yè)領導的層次不同，可分為以下幾種體制：1、董事會領導體制；2、監(jiān)事會或審計委員會領導體制；3、總經理領導體制；4、財務副總經理領導體制。國家機關、金融機構、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。內部審計機構的職責包括：對本單位及所屬單位的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計；對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；對本單位及所

8、屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。根據注冊會計師法的規(guī)定，我國注冊會計師只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資會計師事務所。我國社會審計組織的審計業(yè)務有：1、審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。3、辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項中的審計業(yè)務，出具有關報告。4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，并出具相應的審計報告。判斷社會審計人員法律責任的成文法主要有注冊會計師法、證券法、公司法、刑法等，此外，我國民法、刑法中對公民行為準則的普遍適用性，也是判斷社會審計人員法律責任的法律依據。防范審計人員法律責任風險的對策主要

9、有以下幾個方面：1、明確被審計單位的責任和審計組織的責任；2、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則；3、聘請專家和法律顧問；4、深入了解被審計單位的情況；5、為審計人員特供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢；6、建立審計質量控制制度。審計準則、審計質量審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。審計準則是指對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，審計準則是評價審計質量的重要依據。審計人員應當保持合理的職業(yè)謹慎，要求審計人員必須嚴格遵循審計準則的各項要求。審計質量控制措施包括：1、對人員素質的控制2、對審計作業(yè)過程的控制3、審計機關的分級質量控制。審計質量控制

10、的主體只能是專門的審計組織和人員，不能是其他組織和人員。獨立包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為會計師事務所或審計項目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。審計準則的作用：1、審計準則是衡量審計質量的尺度；2、審計準則是確定和解脫審計責任的依據；3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介；4、審計準則是完善審計組織內部管理的基礎；5、審計準則的頒布也為解

11、決審計爭議提供仲裁標準；6、為審計教育明確了方向和目標?？傊?，審計準則的作用已經遠遠超出了審計業(yè)務工作的范圍，客觀上起到了促進整個審計事業(yè)發(fā)展的作用，審計準則的建立和完善，是審計事業(yè)發(fā)展的重要標志和強大推動力。最高審計機關國際組織審計準則包括國家審計的基本要求、國家審計的一般準則、國家審計的現(xiàn)場工作準則和國家審計的報告準則四部分組成。我國國家審計準則適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行的各項審計業(yè)務和專項審計調查業(yè)務。同時，其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用國家審計準則。審計準則的報告準則要求審計報告應對財務報表整體表達意見，或聲明不能表達意見，目的可以防止

12、審計人員只對某一單個財務報表表達意見，防止對審計人員職業(yè)責任的錯誤解釋和理解，防止審計人員對每個財務報表分別表達不同的意見。若不能表達整體意見，應說明原因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應明確說明所檢查工作的性質和承擔職責的范圍。審計質量控制的客體是審計組織和審計人員進行審計質量控制的對象，即包括審計的全過程，從計劃到實施，到最終表達意見，簽發(fā)審計報告的全部工作，也包括審計組織內部的各項管理，如審計工作底稿的歸檔管理，審計人員聘用、培訓、晉升管理等。其重點是對審計的整個過程、審計人員素質和工作技能的控制。審計質量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質量和審計項目質量。審計準則

13、的作用：1、審計準則是衡量審計質量的尺度；2、審計準則是確定和解脫審計責任的依據；3、審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介；4、審計準則是完善審計組織內部管理的基礎。中國內部審計準則是由內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和內部審計具體準則組成。社會審計組織和審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，應遵守的職業(yè)道德基本原則包括：1、遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性；2、獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注、勤勉盡責；3、履行保密義務，對于職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；4、維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象。審計目標與審計程序真實性是指記錄或列報的金額是實際存

14、在或發(fā)生的；完整性是指實際存在或發(fā)生的金額均已記錄或列報；截止期正確性是指各類業(yè)務記錄于正確的會計期間；權利和義務是指記錄或列報的金額確屬本單位所有或所欠。審計報告階段的主要工作包括：編審、復核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定；公布審計結果；檢查審計整改情況。審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，是目的的具體化。審計組應當將審計報告；審計決定書；被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明；審計實施方案；調

15、查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據材料；以及其他有關材料報送審計機關業(yè)務部門復核。國家審計的總目標是真實性、合法性和效益性。其中，真實性是基礎，效益性是最終目標。國家審計實施階段的主要工作有：1、組成審計組，送達審計通知書；2、進行調查了解；3、編制審計實施方案；4、獲取審計證據，進行審計記錄；5、檢查重大違法行為。財務審計項目的一般審計目標包括：1、總體合理性2、真實性3、完整性4、權利和義務5、計價正確性6、截止期正確性7、過賬和匯總正確性8、分類正確性9、披露正確性10、合法性審計目標的確定取決于兩個因素：一是社會的需求，二是審計界自身的能力和水平。社會審計的總目標是：

16、一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)布審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。內部審計的目標是：促進組織完善治理、增加組織價值和實現(xiàn)組織目標，明確了內部審計在提升組織治理水平、促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。國家審計報告階段的主要工作：編審、復核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定、公布審計結果、檢查審計整改情況。審計業(yè)務約定書的主要內容包括：簽約雙方的名稱、委托目的、審計范圍、雙方的責任與義務、出具審計報告的時間要求、審計報

17、告的使用責任、審計收費、雙方的責任與義務、出具審計報告的時間要求、審計報告的使用責任、審計收費、審計業(yè)務約定書的有效期限、違約責任、簽約雙方認為應當約定的其他事項及簽約時間等。社會審計的編制方案應當經過以下幾個編制步驟：1、了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況；2、初步評價被審計單位的內部控制；3、初步執(zhí)行分析性復核；4、初步評估重要性水平;5、初步評估審計風險；6、編寫審計方案。在簽署審計業(yè)務約定書前，會計師事務所應當評價自身的專業(yè)勝任能力具體包括：執(zhí)行同類審計業(yè)務的經驗、獨立性、能否保持應有的職業(yè)謹慎。會計師事務所在接受被審計單位的審計委托之前，應對被審計單位的基本情況加以了解，如對被審計單

18、位的組織結構、業(yè)務性質、企業(yè)規(guī)模、內部控制、經營風險和基本財務狀況，以及以前年度接受審計的情況等進行初步的調查了解，在此基礎上，對審計風險作出評估，并結果自身承受能力，就是否可以接受被審計單位的審計委托作出決定。審計標準、審計證據、審計工作底稿審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是做出審計決定的依據。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，沒有明確的審計標準的，應當請示本級人民政府或上級審計機關。審計標準的特點有：層次性、時效性、地域性。審計證據的質量特征包括適當性和充分性，適當性具體包括相關性和可靠性。親歷證據是指審計人員在被審計單位執(zhí)行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據。例如，

19、審計人員監(jiān)督財產物資盤點而取得的審計證據；審計人員觀察被審計單位經濟業(yè)務執(zhí)行情況所取得的審計證據；審計人員親自動手編制的計算表、分析表等而取得的審計證據。審計人員應將獲取的審計證據的名稱、來源、內容和時間等清晰、完整的記錄在審計工作底稿中。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境，一般來講，受個人支配程度小，被篡改和偽造的機會越少，證據就越可靠。通常情況下：1、從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；2、內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；3、直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；4、從被

20、審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；5、原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。同來源和不同形式的審計證據相互印證時，審計證據比較可靠。審計標準的內容包括：1、法律、法規(guī);如憲法、刑法、民法、會計法、審計法、公司法、稅收征管法、增值稅暫行條例、價格管理條例、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則等2、規(guī)章制度;3、預算、計劃、合同；4、業(yè)務規(guī)范、技術經濟標準。審計證據的作用是：1、審計證據是評價審計事項的事實根據；2、審計證據是形成審計意見或做出審計決定的基礎。審計證據按其來源不同可分為親歷證據、內部證據和外部證據。審計組起草審計報告前，審計組組長

21、應當對審計工作底稿的有關事項進行審核，審核人員應簽署審核意見，并對審計工作底稿中記載的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密責任。審計人員選用審計標準時，應考慮四個方面：1、審計標準的客觀性；2、審計標準的適用性;3、審計標準的相關性；4、審計標準的公認性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯(lián)系。審計人員取得的審計證據，必須與審計事項某一審計目標密切相關，或與證實某一目標的其他證據有相關印證關系，才能產生聯(lián)合證明力。審計工作底稿的作用包括：審計工作底稿是行政復議和訴訟的重要佐證資料；審計工作底稿的編制要求中包括：編寫審計工作底稿應做到內容完整、真實、重點突出。相關的審計工作底稿之間

22、應當具有清晰的勾稽關系，相互引用時應注明索引號。書面證據是指以書面形式存在的，并以其記載內容證明審計事項的證據。例如。被審計單位的憑證、賬簿、報表及其他核算資料、審計人員進行函證時的往來信件和有關人員出具的書面證明等。審計取證方法制度基礎審計是指從檢查被審計單位內部控制人手，根據對內部控制評審的結果，確定實質性測試的審查范圍、數(shù)量和重點，根據檢查結果形成審計意見和結論。賬目基礎審計是以經濟業(yè)務、會計事項和賬目記錄為基礎，直接從會計資料的審查收集證據形成審計結論。風險基礎審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中獲取審計證據，形成審計結

23、論的模式。風險基礎審計是指審計人員在對審計全過程中各種風險因素進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法）融人傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據，形成審計結論的一種審計取證模式。風險基礎審計模式下，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。重新計算可用于以下資料的審查：1、原始憑證的計算；2、記賬憑證的計算；3、賬簿的計算;4、報表的計算；5、其他有關資料的重新計算。檢查原始憑證時應注意所反映的經濟活動是否符合有關法律、規(guī)章和制度等。檢查時應注意原

24、始憑證的抬頭是否是被審計單位的名稱，業(yè)務處理過程中各經辦單位或部門及有關人員蓋章是否齊全，業(yè)務內容是否正常，金額計算是否正確，明細金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改。分析常用的方法有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。比較分析法是通過某一財務報表項目與其既定標準的比較，以獲取有關審計證據的一種技術方法。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預算數(shù)或審計人員的計算結果、與同業(yè)標準之間的比較。比率分析法是通過對財務報表中的某一項目同其相關的某一項目相比所得的值進行分析，以獲取實際證據的一種審計方法。趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一財務報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以

25、獲取證據的一種方法。審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關的程序性方法，不是直接取證的具體方法。審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。審計取證方法按照審查經濟業(yè)務和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。檢查，是指對紙質、電子或者其他介質形式存在的文件、資料進行審查，或者對有形資產進行審查。包括檢查記錄或文件和檢查有形資產兩種類型。檢查文件和記錄時，應注意：1、是否存在涂改或偽造現(xiàn)象，關注真實性；2、記載的經濟事項是否真實、合理，并且符合國家有關法律和規(guī)章制度的規(guī)定；3、各相關文件之間是否一致，包括日期、金內、數(shù)量等內容方面相互勾稽。制度基礎審計的運用在提高審計質

26、量和效率的同時，也間接地促進了被審計單位內部控制系統(tǒng)的不斷完善，但是也存在一些問題：1、進行內部控制測試所增加的工作量與所減少的實質性測試工作量相比，又是前者大于后者，工作效率的改進不明顯；2、由于不同被審計單位的差異，內部控制有效性的整體評價缺少統(tǒng)一的標準；3、內部控制可依賴的程度與實質性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關系模式；4、被審計單位雖然建立了較為完善的內部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內部控制得有效性難以保障；5、不能直接解決全部審計風險問題。風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價。賬目基礎審計中，審計人員需要運用詳細審計方法，對大量的憑證、賬目、會計報

27、表等進行逐項審查。審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險基礎審計階段。內部控制按照控制的功能可以分為預防式控制和察覺式控制。預防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制，如授權審批控制、職責分工控制等。覺察式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制，例如實物盤點、會計記錄核對等。由于內部控制具有一些固有局限，因此，審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。這就要求審計人員注意，無論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質性審查，即內部控制測評不能代替實質性審查。控制環(huán)

28、境包括以下內容：1.管理當局的觀念和經營風格。2、組織結構的設置。3、董事會及其所屬審計委員會。4、授權與分配責任的方式。5、員工的素質。6、人事政策。7、外部影響。建立健全內部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任，審計人員的責任是對內部控制的健全性和有效性進行評價。內部控制測試不是必須實施的，經過對內部控制的初步評價，審計人員認為存在下列情形的，應當測試相關內部控制的有效性：1、某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；2、僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據。文字說明法是指將對被審計單位內部控制的調查結果，以簡潔的文字加以敘述的方法。調查表法是指

29、審計人員利用事先設計好的標準化格式的調查表來反映被審計單位內部控制狀況的方法。流程圖法是指用特定的符號和圖形來描述某項業(yè)務的整個處理過程，將憑證和記錄的產生、傳遞、檢查、保存及其相互關系，用圖解的形式直觀地表達出來的方法。流程圖法的優(yōu)點是：1.形象直觀，突出重點；2.方便修改。經過對內部控制的初步評價，審計人員認為存在下列情形的，應當測試相關內部控制的有效性：1、某項內部控制設計合理且預期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；2、僅實施實質性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據。當審計人員決定不依賴某項內部控制的，可以對該事項直接進行實質性審查；當被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務比較簡單的，進

30、行內部控制測試不經濟時，此時審計人員也不再對內部控制實施測試，而對審計事項直接進行實質性測試。審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對被審計單位相關控制環(huán)節(jié)的了解，或者印證已經取得的對內部控制的了解是否正確。審計人員選擇若干具體業(yè)務，沿著業(yè)務處理過程檢查各項內部控制是否得到執(zhí)行的方式是業(yè)務程序測試。主要的職責分工應該包括：業(yè)務的批準與執(zhí)行分工（批準付款與簽發(fā)支票的職責分離）；業(yè)務的執(zhí)行與記錄分工（采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作）；各種會計責任之間相分工（記錄現(xiàn)金日記賬與記錄銷售日記賬職責分離；記錄明細賬、日記賬與記錄總賬職責分離）；資產的保管與會計相分工（出納員不得既

31、負責保管現(xiàn)金，又負責登記現(xiàn)金總賬和應收賬款賬）；資產的保管與賬實核對相分工（負責;計算機信息系統(tǒng)部門內部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。重新操作是指審計人員按照被審計單位規(guī)定的內部控制程序，選擇若干筆業(yè)務獨立地重做一遍，以復核驗證與該業(yè)務有關的控制手續(xù)的遵循情況。審計抽樣變量抽樣法是一種能夠對總體的數(shù)量余額作出估計的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣法是一種用來推斷總體中具有某一特征的項目所占比例的統(tǒng)計抽樣方法。在實質性審查中，誤拒風險是指抽樣結果表明總體金額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性；誤受風險是指抽樣結果表明總體金額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。統(tǒng)計抽樣方法具有兩個

32、基本特征：一是隨機選擇樣本，二是利用概率論評價樣本結果和計量風險。系統(tǒng)選樣法只有在總體的特征隨機分布于總體中時，選擇的樣本才具有代表性。在確定選樣方法之前，需對總體特征的分布進行觀察。如總體特征的分布呈隨機分布，則可以使用系統(tǒng)選樣法，否則，考慮其他選樣方法。審計結論的精確限度與樣本量成反向關系，精確限度越低，所需的樣本量越大；反之則越小。預計總體誤差率越大，樣本量越大。與審計對象總體實際情況不抽樣風險是指審計人員依據樣本測試結果形成的審計結論,一致的可能性.誤拒風險和信賴不足風險一般會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。信賴過度風險和誤受風險很可能導致審計人員形成不正確的審計結論，影

33、響審計效果。一I常用的隨機選樣方法有簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法和分層選樣法。非抽樣風險是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。即審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據，工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。計算機審計電子數(shù)據審計是以被審計單位信息系統(tǒng)產牛的電子數(shù)據為審計對象的審計。信息系統(tǒng)測試的方法是信息系統(tǒng)審計獨有的，內容包括：測試數(shù)據法、平行模擬法、嵌入審計模塊法、虛擬實體法、受控處理法、受控再處理法、程序代碼檢查法等。中間表是將被審計單位的電子數(shù)據，在進行清理、轉換和驗證后，進一步進行投影、連接等操作，創(chuàng)建的適合審計人員進行數(shù)據分析的表。中間表的特

34、點：1.面向主題”，中間表需要根據不同審計項目的主題來創(chuàng)建；2.面向歷史”，任何對中間表的創(chuàng)建都不應該增加和修改其歷史數(shù)據，而只能是對歷史數(shù)據的選擇和整理。數(shù)據轉換是指對數(shù)據清理后得到的數(shù)據進行語法和語義上的轉換，得到適合審計分析數(shù)據的過程。需要進行數(shù)據轉換的情形(1)數(shù)據類型不一致；(2)數(shù)據格式不一致；(3)字段名和字段不能一一對應；(4)事先設定的代碼;(5)數(shù)據庫加密措施。數(shù)據清理是指對所采集到的被審計單位的源數(shù)據，進行一系列的操作，使之規(guī)范化的過程。數(shù)據不規(guī)范的情形包括：(1)值缺失(2)數(shù)據值為空(3)冗余數(shù)據(4)數(shù)據值明顯錯誤(5)其他。安全控制審計是指審計人員應該審查信息系統(tǒng)

35、的環(huán)境安全控制以及技術安全控制。技術安全控制包括是否通過加密技術限制未經授權的人員接觸機密數(shù)據和文件，實現(xiàn)對軟件的加密控制。測試數(shù)據法是指審計人員設計一套虛擬的業(yè)務數(shù)據，將其輸入到計算機中，觀察比較輸出是否與預期相符。受控處理法是指審計人員在對被審計單位的真實業(yè)務數(shù)據在處理之前先進行核實，核實之后在被審計單位的信息系統(tǒng)上監(jiān)督處理或親自處理，并將處理結(信息系統(tǒng)產生的電子數(shù)果與預期結果進行比較分析，以判斷被審計單位的系統(tǒng)是否符合預定的要求。從狹義來看，計算機審計包括對計算機產生的電子數(shù)據的審討據）以及對信息系統(tǒng)本身的審計（包括對信息系統(tǒng)內部控制的審計、對信息系統(tǒng)組成部分的審計以及對信息系統(tǒng)生命周

36、期的審計）。電子數(shù)據具有無形性、易修改、不留審計線索的特點。根據審計適用的專業(yè)領域的不同，審計軟件可以分為通用審計軟件和專業(yè)審計軟件；根據是否采用聯(lián)網審計技術，可以劃分為傳統(tǒng)的非聯(lián)網審計軟件和聯(lián)網審計軟件；根據是否覆蓋了審計全過程，可以劃分為一般審計軟件和全過程管理的審計軟件。信息系統(tǒng)內部控制審計中的一般控制審計包括：組織控制審計；信息系統(tǒng)的開發(fā)維護控制審計；安全控制審計漱硬件控制審計。建立數(shù)據輸入和審核制度屬于應用控制審計，不屬于一般控制的范疇。信息系統(tǒng)內部控制審計中的應用控制審計包括：輸入控制審計；處理控制審計和輸出控制審計。系統(tǒng)硬軟件和數(shù)據文件的災難補救計劃屬于安全控制的范疇，在一般控制

37、措施之中，不屬于應用控制的措施。審計管理審計計劃管理的內容包括：審計計劃編制工作的管理、審計計劃執(zhí)行過程的控制和審計計劃執(zhí)行結果的檢查和考核。審計管理的基本內容有：審計計劃管理、審計質量管理、審計風險管理、審計檔案管理。審計管理的目的是提高審計工作的質量和效率。按審計計劃的作用不同，審計計劃可分為審計項目計劃和審計方案。審計質量管理的意義：提高審計監(jiān)督的權威性；降低審計風險；提高審計信息的質量，可為國家宏觀經濟管理提供可靠的信息。審計質量管理的方法有：分層次分階段質量控制、關鍵點質量控制法、質量檢查控制法。審計風險的控制方法有：自我保護法、風險回避法、風險轉移法、風險承受法。永久保管的檔案，是

38、指特別重大的審計事項、列入審計工作報告、審計結果報告或者第一次涉及的審計領域等具有突出代表意義的審計事項檔案。；審計手段審計管理的基礎工作一般應包括：審計人員的管理、審計方法的開發(fā)與管理的開發(fā)與管理、審計信息管理、審計統(tǒng)計管理、審計法制管理。審計質量有兩方面的內容：一是作為審計最終成果的審計報告的質量，二是審計工作的質重。全面管理的內容主要包括兩個方面：一是一般管理，二是業(yè)務管理。審計機關實行審計業(yè)務質量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構和下級審計機關的審計業(yè)務質量進行檢查，審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法進行檢查。檢查的事項有：一是建立和執(zhí)行審計質量控制制度的情

39、況；二是審計工作中遵守法律法規(guī)和審計準則的情況；三是與審計業(yè)務質量有關的其他事項。審計業(yè)務質量檢查應當重點關注審計結論、審計處理處罰意見的合法性和適當性。從審計風險管理的角度還可以將審計風險劃分可控風險和不可控風險。辦理對于不可控的審計風險，審計人員應提高風險承受能力，比如建立風險基金制度，職業(yè)保險，聘請法律顧問審計機關實行審計業(yè)務質量檢查制度，對其業(yè)務部門、派出機構和下級審計機關的審計業(yè)務質量進行檢查，審計機關可以通過查閱有關文件和審計檔案、詢問相關人員等方式、方法進行檢查。審計業(yè)務執(zhí)審計質量控制的要素包括：審計質量責任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、行、審計質量監(jiān)控5個要素。抽樣在內部控制測

40、試中，抽樣風險表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風險和信賴過度風險。在實質性審查中，抽樣風險表現(xiàn)為兩種形式：誤拒風險和誤受風險。樣本量的確定受四個因素的影響：總體容量、總體項目差異（總體誤差率）、審計結論的精確限度和審計結論的可靠性程度?？傮w容量越大，所需的樣本量越大；總體項目差異（總體誤差率）越大，抽取的樣本量越大；精確限度越低，樣本量越大；審計結論可靠性程度越高。屬性抽樣的基本步驟：1、根據審計目標確定審查總體，并定義屬性和誤差；2、確定抽樣參數(shù)；3、確定樣本量；4、選取樣本并進行審查5、評價抽樣結果推斷總體。誤拒風險和信賴不足風險一般會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。信賴過度風險和誤

41、受風險很可能導致審計人員形成不正確的審計結論，影響審計效果。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點有：1、科學確定樣本量；2、隨機選樣，減少人為偏見；3、能量化抽樣風險；4、可用概率論推斷總體。變量抽樣法是一種能夠對總體的數(shù)量余額作出估計的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣法有三種方法：單位均值估計抽樣法、差異估計法、比率估計法。變量抽樣的樣本量大小受總體容量、預計總體標準差、可容忍誤差、預計總體誤差及可靠性程度等因素影響。非抽樣風險是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風險。即審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據，工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。非抽樣風險與審計人員采用的抽樣方法無關。誤拒風險和信賴不足風險一般會導致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率，從而導致審計成本增加，測試范圍擴大。財務報告審計財務報告內部控制主要環(huán)節(jié)有：崗位責任控制、編制程序的控制、會計稽核控制、報送時間控制、公司治理層面控制。公司治理層面控制是指財務報告內部控制的頂層結構是股東大會、董事會、監(jiān)事