注冊會計師考試考題

1、2000 年注冊會計師考試考題 _審計含評分標(biāo)準(zhǔn)一、單項選擇題（本題型共 15題，每題 1 分，共 15分。每題只有一個正確答案，請從 每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的 答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）1. 在終結(jié)審計 Z 前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如與其初步評估結(jié)論不一致，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 更新了解內(nèi)部控制B. 重新執(zhí)行符合性測試C. 重新確定重要性水平和 nJ接受審計風(fēng)險水平D. 考慮是否追加相應(yīng)的審計程序答案：D2. 乙注冊會計師為查明導(dǎo)致 B 公司會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實施 （ ）。A. 分析性復(fù)核程序

2、B. 符合性測試程序C.實質(zhì)性測試程序D.穿行測試程序答案： C3. 甲注冊會計師審計 W 公司 1999年度會計報農(nóng)時，將其交易和賬戶劃分為銷售與收 款 循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，甲應(yīng)將應(yīng)付工資 及應(yīng) 付福利費(fèi)項冃劃入（ ）。A. 銷售與收款循環(huán) B .購貨與付款循環(huán)C.牛：產(chǎn)循環(huán)D.籌資與投資循環(huán)答案: C4. 下列各項中，屬于生產(chǎn)成木審計實質(zhì)性測試程序的是（）。A. 對成本進(jìn)行分析性復(fù)核B. 審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批C. 審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的順序編號是否完整D. 詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序答案： A5. 丙

3、會計師事務(wù)所與 D 公司于 2000年 1刀 20 簽訂的 1999年度會計報表審計業(yè)務(wù)約 定書，作為審計檔案，應(yīng)當(dāng)（ ）。A. 至少保存至 2001 年至少保存至 2005 年C.至少保存至2010年D.長期保存答案： D6. 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性授強(qiáng)的是（ ）。A. 購貨發(fā)票B銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本D應(yīng)收賬款函證回函答案： D7. 注冊會計師運(yùn)用分層抽樣方法的主要目的是為了（）。A. 減少樣本的非抽樣風(fēng)險B. 決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率C. 審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量D.無偏見地選取樣木項H答案：C8. 注冊會計師對被審計單位實施

4、銷貨業(yè)務(wù)的截止測試，其主要目的是為了檢查（ ）。A. 年底應(yīng)收賬款的真實性 B. 是否存在過多的銷貨折扌 IIC.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)答案 ： C9. 對大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲収詢證函回函，則注冊會計師應(yīng)（）。A. 審查所審計期間應(yīng)收賬款回收情況B. 了解人額應(yīng)收賬款客戶的信用情況C. 審查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D. 提請被審計單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例答案：C10. 注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折 II 計提不足的跡象是（ ）。A. 經(jīng)常發(fā)牛人額的固定資產(chǎn)清理損失 B. 累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較人C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬而價值龐大

5、D.固定資產(chǎn)保險額大于其賬而價值 答案 ： A11. 在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷，以便確定（ ）。A. 所需審計證據(jù)的數(shù)量 B. 可容忍誤差C.初步審計策略D.審計意見類型答案： A12. 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）。A. 會計主管人員和內(nèi)部審計人員 B. 出納員和會計主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員 D.出納員和內(nèi)部審計人員答案： B13. 注冊會計師對被審計單位年度會計報表審計時，應(yīng)關(guān)注其財務(wù)危機(jī)。下列各種跡象 中，屬于財務(wù)危機(jī)的是（ ）。A.會計主管人員離職R無人替代B.失去主要

6、市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商C.人力資源或重要原材料短缺 D.存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理答案： D14. 甲注冊會計師于 2000 年 1 刀 28 日開始對 A 公司 1999 年度會計報表進(jìn)行審計，2 月 18 日完成外勤審計工作， 2 月 22 LI 完成審計報告，并于 2 月 23 LI 將審計報告送交 A 公司。則 A 公司管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)為（）。A. 2000 年 1 月 28 Fl B. 2000 年 2 月 18 HC. 2000 年 2 月 22 H D. 2000 年 2 月 23 日答案： B15. 當(dāng)注冊會計師與被審計單位在實收資木及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方

7、面存在異議且無法協(xié)商 -?致時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。A. 出具保留意見的驗資報告B. 出具拒絕表示意見的驗資報告C. 在驗資報告意見段 Z 后增列說明段，說明理由D. 在驗資報告意見段 Z 前增列說明段，說明理由答案：C二、多項選擇題（本場型共 12題，每題 1. 5分，共 18分。每題均有多個正確答案， 請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為止確的所冇答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 ZB 鉛筆填涂相 應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得1. 5 分；不答、錯答、囑答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）1. 注冊會計師進(jìn)行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進(jìn)行了解，并可 以利用內(nèi)部審計的工作成果

8、，這是因為（ ）。A. 內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)B. 內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分C. 內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性D. 利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率答案： BCD2. 下列各項中，符合注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的冇（ ）。A 會計師事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)B. 會計師事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力作廣告宣傳C. 會計師事務(wù)所允許有條件的其他單位以本所名義承辦業(yè)務(wù)D. 會計師事務(wù)所沿有雇用正在協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師答案： AD3. 注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有0。A.與被審

9、計單位管理當(dāng)局商討 B.向律師進(jìn)行必耍的法律咨詢C.擴(kuò)人審計程序，以杳明事實真和D.發(fā)表否定意見答案： ABC4. 注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的存貨項目吋，能夠根據(jù)“估價或分 攤”認(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有（ ）。A. 存貨賬而數(shù)量與實物數(shù)量相符，金額的計算正確B. 當(dāng)存貨成木低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C. 年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄. 存貨項口余額 ?其各相關(guān)總賬余額合計數(shù)一致答案： ACD5. 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，運(yùn)川重要性原則的目的主要有（）oA.提高審計效率B.保證審計質(zhì)量0.查處錯誤與舞孵 D .提高會計信息質(zhì)雖答案 : AB6. 注冊會計師対被審

10、計單位已發(fā)牛的銷貨業(yè)務(wù)是否均已背記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（） 0A.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性 B.檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)0.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性 D.觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性答案 : AC7. 甲注冊會計師對某公司 1999 年度會計報表進(jìn)行審計時，實施存貨截止測試程序可 能 查明（ ）。A.少計1999年度的存貨和應(yīng)付賬款 B.多計1999年度的存貨和應(yīng)付賬款C.虛增1999年度的利潤D.虛減1999年度的利潤答案： ABCD8. 按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，通過實質(zhì)性測試獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項包括（ ）。A. 被審計單位

11、的經(jīng)營規(guī)模及所在行業(yè)的環(huán)境因索B. 收入、費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比C. 資產(chǎn)、負(fù)債在某特定時 FI 是否存在和歸屬被審計單位D. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)答案：BCD9. 甲注冊會計師在對 A 國有獨資公司 1999 年度會計報衣審計時發(fā)現(xiàn)：該公司委托評 估機(jī)構(gòu)對其所擁有的廠房進(jìn)行了評估，評估增值5000 萬元。對此項業(yè)務(wù)，甲注冊會計師審查的內(nèi)容應(yīng)包括（ ）。A. 財產(chǎn)評估是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)立項B. 評估方法是否符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定0.評估依據(jù)是否遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求D. 評估機(jī)構(gòu)是否具有國家確認(rèn)的評估資格答案： ABD10. 甲注冊會計師對 B 公司 1999 年度會計報表審計

12、時發(fā)現(xiàn)， B 公司當(dāng)年發(fā)牛人額非貨 幣性交易，貝 9 應(yīng)提請 B 公司在會計報表附注中披露（ ）。A. 非貨幣性交易的類型B. 非貨幣性交易涉及的金額C. 非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)及實現(xiàn)的損益D. 非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分標(biāo)準(zhǔn)答案： ABC11. 注冊會計師在出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報告時，應(yīng)分別附送已審核 的（ ）。A. 基本建設(shè)工程審核定案表 B. 基本建設(shè)工程預(yù)算書C. 基本建設(shè)工程結(jié)算書 D. 基本建設(shè)工程決算書答案： BCD12. 會計師事務(wù)所承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，應(yīng)與被代理人簽訂代理協(xié)議書。代理協(xié)議書的內(nèi) 容主要包括（ ）。A. 代理人和被代理人名稱 B. 代理事項與代

13、理權(quán)限C.會計責(zé)任與審計責(zé)任D.代理期限答案： ABD三、判斷題（本題型共 10 題 . 每題 1. 5 分，共 15 分。請判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為正確表述的，請在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂代碼，你認(rèn)為錯謀的，請 填涂代 碼“X”每題判斷正確的得1. 5分；每題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）1. 會計師事務(wù)所合理運(yùn)用獨立市計準(zhǔn)則的目的，在于使所有市計工作均符合質(zhì)量控制 準(zhǔn)則的要求。（ ）答案:X2. 實施 1999 年度主營業(yè)務(wù)收人截止測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為 起點，以檢查是否高佔主營業(yè)務(wù)收人

14、。（ ）答案: X3. 我國現(xiàn)行法律規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，應(yīng) 對委托人或依賴已審計會讓報表的笫三人承擔(dān)法律責(zé)任。（ ） 答案：J4. 注冊會計師對會計報表審計過程屮注意到的被審計單位內(nèi)部控制的重人缺陷，應(yīng)出 具管理建議書，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。（ ）答案: X5. 因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以注冊會計師必須對被審計 單位的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（ ）答案： V6. 注冊會計師審查公開發(fā)行股票公司己發(fā)行的股票數(shù)量是否真實、是否己收到股款時 , 應(yīng)向主要股東函證。（ ）答案： X7. 注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分

15、、適當(dāng)?shù)尿炠Y證 據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。（ ）答案: X8. 甲、乙注冊會計師了解到 D 股份有限公司在 2000年 5月 5日披露的配股說明書中 所川的 1999 年度會計數(shù)據(jù)，與其已審計的 1999年度會計報表數(shù)據(jù)存在重大不一致，應(yīng)視具體 情況要求 D 股份有限公司修改配股說明書或已審計會計報表。（ ）答案： V9. 丙注冊會計師在為B公司驗資時查明：B公司注冊資本為5 （D萬元，其中投資者 以貨幣資金投入 2 000萬元，實物資產(chǎn)投入 1800 萬元，無形資產(chǎn)投入 1200 萬元（其屮 300 萬 元為土地使用權(quán)）。丙注冊會計師因此認(rèn)為上述無形資產(chǎn)出資符合國家有

16、關(guān)規(guī)定。（）答案： V10. 注冊會計師如認(rèn)為被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切合實際，應(yīng)當(dāng)明 確告知被審核單位予以糾止。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審核 報 告。（ ）答案： X四、簡答題（本題型共 4題，其中第 1小題 5分，第 2小題 5 分，第 3小題 4分，第 4 小題 6 分。木題型共 20分。在答題港上解答，答在試題卷上無效。）1. 甲注冊會計師在對 N 公司 1999 年度會計報農(nóng)審計時，可采用不同的審計方法獲取 充 分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。要求：（ 1） 請問甲注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計方法有哪些？（2）請問審計證據(jù)按其外形特征可分為哪兒類？（3）請

17、將不同的審計方法所能獲取的不同外形特征的審計證據(jù)填入答題卷相應(yīng)的表 格 中。答案：（D 甲注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計方法有監(jiān)盤、觀察、分析性復(fù)核、計算、檢 查、 查詢及函證。（2）審計證據(jù)按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（3）審計方法審計證據(jù)1、監(jiān)盤實物證據(jù)2、觀察環(huán)境證據(jù)、實物證據(jù)3、分析性復(fù)核環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)4、計算書面證據(jù)5、檢査書面證據(jù)6、杳詢及函證 書面證據(jù)、口頭證據(jù)依據(jù)：教材笫 148至 166 頁評分標(biāo)準(zhǔn)：（1）中答對三種方法得 0. 5分，答對四種或五種方法也只給 0. 5分，答對六種方法 得 1 分。（2）中答對兩項證據(jù)得 0. 5分，答對三項證據(jù)

18、也只給 0. 5分，答對四項證據(jù)得 1 分。（3）每答對一項對應(yīng)關(guān)系得 0.5分，多答或少答均不給分，共 3 分。2. 注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。 要求：（1）請簡要說明注冊會計師對內(nèi)部控制研究和評價的三個步驟。（2）請簡要說明在何種情況下，注冊會計師才能將控制風(fēng)險評價為低水平。 答案：答案：（1）注冊會計師對內(nèi)部控制研究和評價的三個步驟為：1）了解被審計單位的內(nèi)部控制情況；2）實施符合性測試；3）評價控制風(fēng)險。（2）注冊會計師只冇在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平： 1）控制政策和程序與會計報表認(rèn)定相關(guān)； 2）通過符合性測試已獲得審計證據(jù)證

19、明內(nèi)部控制有效。依據(jù)：教材第 233、252 頁 評分標(biāo)準(zhǔn)：木題共 5 分。其中 （1） 3分，每個答案要點 1 分：（2） 2分，每個答案要 點 1 分。3. 乙注冊會計師在對P公司1999年度會計報表進(jìn)行審計時，對 P公司的銀行存款實施 的部分市計程序為：（1）収得 1999 年 12 月 31 日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并有接收取寄冋的詢證函回函。（3）取得開戶銀行 2000 年 1 月 31 FI 的銀行對賬單。要求：（1）請問乙注冊會計師向開八銀行詢證的作用有哪些？（2）請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的 是 什么？（3）

20、請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4）請問乙注冊會計師索取開戶銀行 2000 年 1 月 31 日的銀行對賬單，能證實 1999 年 12 月對日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？答案： （1）乙注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明 P 公司銀行存款、借款的存 在，還可能發(fā)現(xiàn)金業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2） 在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至乙注冊會計師所在會計師事務(wù)所，或在詢證函 內(nèi) 附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在會計師事務(wù)所為冋函地址的信封。乙注冊會計師肓 接收 回開八銀行詢證函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。（3）乙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未

21、達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債 表 口后的入賬情況。（4）乙注冊會計師索取開戶銀行 2000 年 1 刀 31 口的銀行對賬單，可以證實列在銀行 存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。依據(jù)：教材第 454 至 458 頁評分標(biāo)準(zhǔn)：（1）中答對前半句話得 0. 5 分，答對后半句話得 0. 5 分，共 1 分。（2 ）屮答對第一句話屮任意一種方法得 0.5 分，答對后一句話得 0.5 分，共 1 分。（3）答對前半句話得 0. 5 分，答對后半句話得 0. 5分，共 1 分。（4）答對證實“在途存款”、“未兌現(xiàn)支票”的真實性各得0. 5 分，共 1 分。4. 丙注冊會計師審計 W 公司

22、1999 年度會計報表 , 于 2000 年 2 月 20 日完成外勤審計工 作。丙注冊會計師了解到 W 公司于 20000 年 2 月 25 FI 發(fā)?；馂?zāi)，遭受重人損失。丙注冊會 計師于 2000 年 2 月 28 日完成了對火災(zāi)損失的追加審計程序 , 并于 2000 年 3 月 1 日完成審 計報告并送達(dá) W 公司， W 公司于 2000 年 3 刀 5 口公布其 1999 年度會計報表。要求：%1根據(jù)上述悄況 , 丙注冊會計師確定審計報告口期的方法冇哪些？所承擔(dān)的責(zé)任冇何 不 同？%1假定 W 公司 2000 年 2 月 25 H 沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述丙注冊會計師對 W 公司截至 200

23、0 年 3 刀 5 口的不同時期的期后事項的責(zé)任。答案： （1）丙注冊會計師確定審計報告 L1 期的方法有兩種：%1簽署雙重 F1 期，即保留 2000 年 2 月 20 口的審計報告日，并就火災(zāi)損失注明 2000 年 2 月 28 日新的審計報告日。%1更改審計報告日期，即將 2000 年 2 月 20 日原審計報告日推遲至 2000 年 2 月 28 日完 成追加審計程序時的審計報告日。推遲外勤審計工作結(jié)束 H 的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴(kuò)大了注冊會計師的 責(zé) 任范圍 ; 注明雙重口期的做法 , 僅在反映有關(guān)的特定項目方血擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范 圍。（2）對于 W 公司口 200

24、0 年 1 月 1 日至 2000 年 2 月 20 FIZ 間發(fā)生的期后事項，內(nèi)注 冊 會計師應(yīng)實施專門的審計程序?qū)ζ诤笫马椷M(jìn)行審計。對于 W 公司自 2000年 2 月 21 H 至 2000年 3月 5 H 之間發(fā)生的期后事項，丙注冊會計 師獲知后應(yīng)及時少被審讓單位管理當(dāng)局討論。必耍時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。依?jù)：教材第 497 至 501頁。評分標(biāo)準(zhǔn)：（1） 中？答對方法得0.5分，答對兩個審計報告日各得 0.5分，共15分：答 對 方法得 0. 5 分，答對說明理由得 0. 5 分，共 1 分：答對兩種確定審計報告 LI 期方法的相 關(guān)責(zé) 任，各得 0.5 分，（2）中各対笫一期間

25、期后事項前半句話得 0.5分，答対后半句話得 0.5分，共 1 分： 答對笫一切問期后事項的期間得 0.5分，說明理由得 0 . 5分，答對“必要時還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)?審計程序”得 0.5分，共 1.5分。五、綜合題（本題型共 2 題，其中第 1 小題 12分，第 2小題 20 分。本題型共 32分。 答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)點的保附兩位小數(shù). 小數(shù)點兩位后四舍五入。根據(jù)題意，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請予列示。在答題卷上解答，答在試題卷上無 效。）1. Y 公司系股份有限公司， A 和 B 注冊會計師負(fù)責(zé)對其 1 999年度會計報表進(jìn)行審計， 并 于 2000年 3 月 6日完成

26、外勤審計工作。 Y 公司未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如 下:項目金額（萬元）1 999年度主營業(yè)務(wù)收入 180 0001 999年度主營業(yè)務(wù)成木 150 0001999 年度利潤總額 5 4001999 年度凈利潤 3 6181999年 12月 31 口資產(chǎn)總額 135 0001999年 12月 31 口股東權(quán)益 66 000A 和 B 注冊會計師確定 Y 公司 1 999年度會計報表層次的重耍性水平為 540 萬元，并幾 將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元） 應(yīng)收賬款 50 存貨 40 長期股權(quán)投資 45 長期債權(quán)投資

27、 20 在建工程 60 固定資產(chǎn) 140 累計折舊 30 應(yīng)付債券 10A 和 B 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）S公司系Y公司在國外的分公司，從事 Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的 1999 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收人為 108 000萬元、主營業(yè)務(wù)成本為 90 000 萬元、利潤 總 額為 3 240 萬元，均占 Y 公司相應(yīng)會計報表項目金額的 60%。該會計報表未經(jīng)其他會計 師 事務(wù)所審計， A 和 B 注冊會計師也未赴國外進(jìn)行審計。（2）1999 年 1 月 1 丨|, 由于 W 公司增加了新的投資者和資木，使 Y 公司在 W 公司 屮持有的股權(quán)比例從原冇的48%降

28、至10%。Y公司因此將對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán) 益法改為成本法，沖冋 1991年至 1998 年原按權(quán)益法核算已計入投資損失小的屬于 38%的部 分，共計 3000 萬元，相應(yīng)調(diào)整為 1999 年度的投資收益， Y 公司未對此計提長期 投資減值 準(zhǔn)備。A和B注冊會計師提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕提受。（3）1999 年度， Y 公司以 108 元/ 斤的售價將 1000 萬公斤 a 產(chǎn)品（增值稅稅率為 仃%）銷售給控股股東P公司，已確認(rèn)為1999年度的主營業(yè)務(wù)收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了 a產(chǎn)站 成木90 000萬元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品為市場同類產(chǎn)品的成本基本和同，但市場公允售價為 1

29、04 元/ 公斤。 Y 公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。（4）1999年 1 月 1 H, Y 公司經(jīng)批準(zhǔn)接面值發(fā)行了 15 000 萬元五年期、債券票面年利 率為 4.2%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6 000 萬元用于建造生產(chǎn)廠房 （1999 年門月 31 日尚未完工）， 9 000 萬元用于補(bǔ)充流動資金。 Y 公司劉債券 發(fā)行作了和應(yīng)的會計處理，但未計提 1999 年度的債券利息。 A 和 B 注冊會計師提岀補(bǔ)提債 券利息的審計調(diào)整建議，丫公司拒絕接受。Y公司1999年度向關(guān)聯(lián)公司E公司出售IH汽車 一部，賬面原值 15 萬元，累計折舊 13

30、萬元，雙方協(xié)議作價 1.8萬元，差額 0.2萬元已計入 當(dāng)期損益。 A 和 B 注冊會計師提請 Y 公司在其會計報表附注中予以披露， Y 公司拒絕接 受。要求：假定 Y 公司分別只存在上述第 （1） 、第（2） 、第（3）、第（4）個情況， A 和 B 注冊會計師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見？如果在相應(yīng)的審計報告中需要編制說明段的 , 請代為編制說明段。答案：（1）就 Y 公司存在的第（ 1）個情況， A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表拒絕表示意見（ 1 分）。 代為編制相應(yīng)拒絕表示意見審計報告的說明段如下：我們接受委托，對貴公司 1999 年 12月 31 FI 的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤及利潤分配

31、 表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。貴公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)由在國外的S 分公司從事，其提供 的 1999 年度會計報表反映，主營業(yè)務(wù)收入為 108 000 萬元、主營業(yè)務(wù)成本為 90 000 萬 元、 利潤總額為 3 240萬元，均占 Y 公司相應(yīng)會計報表項目金額的 60% （0.5分）。該會計 報表 耒經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，我們也未赴國外進(jìn)行審計 （0.5 分）。因此，我們無法 采用適 當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃C實S公司1999年度會計報表的合法性、公允性和一貫性（1分）。（2）就 Y 公司存在的第 （2）個情況， A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見 （1 分）。 代為編制相應(yīng)否定意見審計報告的說明段如

32、下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn) ，1999 年 1 月 1 日，由于貴公司的被投資 W 公司增加了新的投資者 和資本，使貴公司在 W 公司屮持有的股權(quán)比例從原有的 48%降至 10%,對 W 公司的長期股 權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成木法。貴公司因此沖冋 1991 年至 1998年原按權(quán)益法核算已 計入投資損火中的屬于 38%的部分，共計 3 000萬元，相應(yīng)調(diào)整為 1999年度的投資收益 （0. 5 分）。我們認(rèn)為，按照股份有限公司會計制度的規(guī)定，權(quán)益法改按成本法核算，長期 股 權(quán)投資賬面價值應(yīng)保持不變 （1 分）。貴公司這一做法虛增 1999 年度利潤總額 3 000 萬 元, 虛增資產(chǎn) 3 000

33、萬元（0.5分）。我們提出了調(diào)整建議，貴公司拒絕采納（0.5分）。（3）就 Y 公司存在的第 （3）個情況， A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶說明段的無保留 意 見（1 分）。代為編制相應(yīng)無保留意見審計報告的說明段如下：此外，我們注意到，如會計報表附注 X X 所述，貴公司于 1999 年度以 108 000 萬元的 售價將1000萬公斤a產(chǎn)品銷售給控股股東 P公司（0.5分）。此交易總價比市場價高 4 000 萬元 （ 0. 5 分）。（4）就 Y 公司存在的第 （4）個情況， A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 （1分）。 代為編制相應(yīng)保留意見審計報告的說明段如下：經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，1

34、999年1月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了 15 000萬元五年 期、票面年利率為4.2%、到期還本付息的企業(yè)債券。貴公司應(yīng)計提1999年度應(yīng)承擔(dān)的債券利息630萬元，其中的252萬元應(yīng)增加在建生產(chǎn)廠房成本，378萬元應(yīng)列支財務(wù)費(fèi)用， 但貴公 司未予以計提(1分)。我們認(rèn)為上述會計處理方法違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和股 份有限公 司會計制度的規(guī)定，虛增了1999年度的利潤總額378萬元，應(yīng)減資產(chǎn)252萬元，少計負(fù) 債630萬元(1分)。我們提出了調(diào)整建議，貴公司拒絕采納(0.5分)。依據(jù)：會計教材冇關(guān)章節(jié)，股份冇限公司會計制度，企業(yè)會計準(zhǔn)則一關(guān)聯(lián)方 關(guān)系及其交易的披露，審計教材第七章第二節(jié)、第十六章第三

35、節(jié)，獨立審計具 體準(zhǔn)則第7號一一審計報告，獨立市計具體準(zhǔn)則第 10號一一審計重要性，獨立市 計具 體準(zhǔn)則第16號關(guān)聯(lián)方及其交易。評分標(biāo)準(zhǔn)：本題共12分，分值分布如參考答案。各說明段的措辭不求統(tǒng)一，其中，就笫(1)個情 況，具說明段未表述“我們接受委托，對資公司1999年12月31 H的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行市計”的，不扣分。2. X公司系股份冇限公司，A和B注冊會計師于2000年3 J 20 LI完成對X公司1999 年度會計報表的外勤審計工作。該公司未經(jīng)審計的1999年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤及利潤分配表各項冃金額如答題卷中試算平衡表工作底槁的“審計前金額”欄所列(

36、金額單位： 人 民幣萬元)。A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個情況：(1) X公司釆用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項余額的6%計提。1999年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項冃為借方余額21000萬元,其他應(yīng)收款項冃為借方余額1692萬元，應(yīng)付賬款項冃為貸方余額 8 080萬元，預(yù)收賬款項冃為貸方余額 1350力 元，壞賬準(zhǔn)備項目為貸方余額1260萬元c具屮，應(yīng)付賬款項11和預(yù)收賬款項口的明觀陽成列示加下應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款一付賬款一付賬款應(yīng)付賬款a公b公C公司d公e公6 000力兀預(yù)收賬款一f公司-1 500萬元預(yù)收賬款-g公司2 080萬元預(yù)收賬款一一h公司1 000力

37、元預(yù)收賬款一一 i公司2 100萬元 1 000 萬元000萬元190萬元合計8 080萬元合500萬元預(yù)收賬款j公創(chuàng)60萬兀iT 1350萬元(2) 1999年12月31 口，X公司清查盤點庫存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺300萬元，作了借300記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目300萬元、貸記“原材料”科目力元的會計處理。經(jīng)杏清短缺原因并報經(jīng)批準(zhǔn)，其屮屬于非常損失部分為250萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為45萬元、屬于原材料倉庫管理員張三過火而應(yīng)由其賠償部分為5萬元。X公司于2000年2月的會計記錄中對此作了相應(yīng)的會計處理，沖銷了1999年12月31日資產(chǎn) 負(fù)債表中的“待處理流動資產(chǎn)凈損失”

38、項冃金額 300萬元。(3) X公司于1999年1月1 FI接面值購入三年期、年利率為3%、到期還本付息的國 庫券500萬元，按規(guī)定對該筆投資業(yè)務(wù)作了相應(yīng)的會計處理。但至1999年12月31日對該筆投資1999年度的收益未予計提。(4) X公司為k公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。1999年10月，k公司因經(jīng)營嚴(yán) 重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息 120萬元。2000年2月20 H,法院終審判決貸款 銀 行勝訴，由X公司支付借款木息120萬元，并于2000年2月28日執(zhí)行完畢。X公司在 1999年度未對該訴訟案

39、件作相應(yīng)的會計處理。(5) 2000年3月20 H, X公司董事會根據(jù)1999年年初未分配利潤余額和 1999年度審 計后的凈利潤 （X 公司的所得稅稅率為 33%）,審議通過如下分紅派息預(yù)案：“按 1999 年 度審計后的凈利潤的 10%和 5%分別提取法定盈余公積和法定公益金；以 1999年 12 刀 31 日 總股木 20 000 萬股（每股而值 1 元）為基數(shù)，每 10 股送 2 股、派現(xiàn)金 0.60 元；剩余未 分 配利潤滾存至下一年度；資本公積每 10股轉(zhuǎn) 1 股”。要求：（1） 針對審計發(fā)現(xiàn)的上述 5 個情況，如果不考慮審計重要性水平， A 和 B 注冊會計 師 分別應(yīng)提出何種審

40、計處理建議？若需捉岀調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（包括報表重 分類 調(diào)整分錄）。假定編制市計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)考慮對 所得稅 和凈利潤的影響。（2） 假定 X 公司接受了 A 和 B 注冊會計師提出的上述審計調(diào)整建議，請編制完成答 題 卷上的試算平衡表工作底稿。答案：（1）1）就情況（ 1） , A 和 B 注冊會計帥應(yīng)建議 X 公司： %1將應(yīng)付賬款屮的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預(yù)付帳款項目： 借：預(yù)付帳款 b 公司 1500萬元貸：應(yīng)付賬款 b 公司 1500萬元（0.5 分） %1將預(yù)收賬款屮的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至應(yīng)收賬款項目： 借：應(yīng)

41、收賬款 h 公司 2 000萬元貸：預(yù)收賬款 h 公司 2 000萬 （0.5分）%1按期末應(yīng)收款項余額的 6%補(bǔ)捉環(huán)賬準(zhǔn)備 （21 000-16924-2 000） X6O%-1 260 = 221. 52 （萬元）借: 管理費(fèi)用壞賬損失 221.52萬元 貸：壞賬準(zhǔn)備 221.52萬元（1 分）2）對對于審計發(fā)現(xiàn)的情況 （2）: %1庫存原材料短缺屬于 1999年度發(fā)生的事項，應(yīng)建議 X 公司區(qū)分不同原因調(diào)整 1999 年度相應(yīng)的會計報表項目，作以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出非常損失250 萬元借: 管理費(fèi)用物料消耗45 萬元借：其他應(yīng)收款張三5 萬元貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3

42、00 萬元（0.5分）%1對 5萬元其他應(yīng)收款余額按 6%的比例計提壞賬準(zhǔn)備， 5 X6%=0.3 （力?元）： 借：管理費(fèi)用壞賬損失0.3 萬元貸：壞賬準(zhǔn)備0.3 萬元（0.5分）3）對于審計發(fā)現(xiàn)的情況 （3） , A 和 B 注冊會計師應(yīng)建議 X 公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記 1999 年度的國庫券投資收益 15萬元 （500萬元 X3%）:借：長期債權(quán)投資應(yīng)計利息 15 萬元貸：投資收益 A券利息收入15萬元（0.5分）4）就審計發(fā)現(xiàn)的情況 （ 4） , A 和 B 注冊會計師應(yīng)提請 X 公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出賠款損失 120萬元貸：其他應(yīng)付款貸款銀行 120萬元（0.5分）5）對

43、于審計發(fā)現(xiàn)的情況 （ 5）：%1A 和 B 注冊會計師應(yīng)提請 X 公司結(jié)合上述影響損益的審計調(diào)整分錄，調(diào)減企業(yè)所得稅,（ 221. 52 + 250 + 45 + 0. 3+120） X33% = 210. 15 （萬元），作如下調(diào)整分錄：借: 應(yīng)交稅金金業(yè)所得稅210.15萬元貸：所得稅210. 15萬元（1 分）%1經(jīng)上述審計調(diào)整示， X 公司 1 999年度實現(xiàn)的凈利潤為 2 630. 33萬元（3 042-221. 52250-45-0. 3-120 + 210. 15+15）,故應(yīng)提取法定盈余公積 263. 03萬元（2630.33X 10%），應(yīng)提収法定公益金131.52萬元（2

44、60. 33X5%），建議作如下審計調(diào)整分錄：借: 利潤分配提取法定盈余公積263. 03萬元借：利潤分配提取法定公益金131. 52萬元貸：盈余公積法定盈余公積263. 03萬元貸：盈余公積法定公益金 131.52萬元（0.5分）%1根據(jù) X 公司董事會股利分配方案，以1999年 12月 31 日總股本 20 000萬股（每股面值 1 元）為基數(shù)，每 10股送 2 股、派現(xiàn)金 0. 60元。對送股不作調(diào)整分錄，對擬派發(fā)的現(xiàn) 金股利 1200萬元（2 000萬元 X0. 64-10） ,建議作如下調(diào)整分錄：借：利潤分配應(yīng)付普通股股利 1200 萬元貸：應(yīng)付股利 1200萬元（1 分）%1根據(jù)

45、X 公司董事會股利分配方案，資本公積每10股轉(zhuǎn) 1 股。則共轉(zhuǎn)股本 2 000萬元（ 20 000X1H-10） ,建議作如下審計調(diào)整分錄：借：資木公積其他資木公積轉(zhuǎn)入 2 000萬元貸：股本 2 000萬元（0.5分）試算平衡表工作底稿 X 公司 1999年 12 M 31 日資產(chǎn)負(fù)債表（金額單位：人民幣萬元）8 6008 600應(yīng)收賬款21000其他應(yīng)收款1692 5減：壞賬準(zhǔn)備1260210002 0002300016971697221.82 1481.82 1481.82預(yù)付賬款10301030 1500 2 530應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨 16 50016 50016 500減：存貨跌價準(zhǔn)備2

46、00待攤費(fèi)用待處理流動資產(chǎn)凈損失300 ?年內(nèi)到期的長 期債權(quán)投資200 一 200300 00長期股權(quán)投資2 26022602260長期債權(quán)投資500 15515515減：長期投資減值準(zhǔn)備80 8080固定資產(chǎn)原價43 00043 00043 000減：累計折1 口 8 5408 5408 540工程物資在建工程11 50011 50011 500其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理待處理固定資產(chǎn)凈損失無形資產(chǎn)開辦費(fèi)長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)遞延稅款借項計 96 302 20 521.82 95800. 18 3500099300. 18試算平衡表工作底稿 X公司1999年12 M 31日資產(chǎn)負(fù)債表（金額

47、單位：人民幣萬元）項目審計前金額調(diào)整金額審定金額重分類調(diào)整報表反映數(shù)貸方借方貸方貸方借方貸方貸方短期借款26 000 應(yīng)2626 000000付票據(jù)應(yīng)付賬款8 0808 0801500 9 580預(yù)收賬款135013502 000 3 350代銷商品款貨幣資金8 600矩期投資減：短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 480 480480應(yīng)付股利 1200 1200 1200股應(yīng)木交稅2金0 0010400 2120.01050 22 0010 189. 85 22 000 1189. 85資其他本應(yīng)公積交款11 870 2 0009 8709 8703941.250525470904. 552 400794. 55預(yù)其提中費(fèi)：用公益9金50 2 700 950 131.52 2985301.5215 5 085. 78其他流動負(fù)債內(nèi)部往來合計2 831.525 085. 783 50