金融資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理-2019年精選文檔

1、金融資產(chǎn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理2006年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么,對(duì)2003年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?投資的內(nèi)容做了較大變動(dòng).金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理因金融資產(chǎn)的分類不同而有較大差異,根據(jù)第22號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求,金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)分為4類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn).某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類,主要取決于企業(yè)治理層的風(fēng)險(xiǎn)治理、投資決策等因素.金融資產(chǎn)分類的難點(diǎn)在于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分.金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一初始計(jì)量按金融工具準(zhǔn)那么的規(guī)定,金融資

2、產(chǎn)在取得時(shí)都按公允價(jià)值計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)與其他類金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)的唯一差異表達(dá)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用的處理上,交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,原因是企業(yè)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)通常以短期獲利方式對(duì)其進(jìn)行治理,因而交易性金融資產(chǎn)相對(duì)于其他類金融資產(chǎn)來說具有更強(qiáng)的靈活性,在市場上通常是作為短線投資的一種工具.交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用在其取得時(shí)不能計(jì)入本錢,而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益.至于取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,一般將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程,這與其他類金融資產(chǎn)是一致的.二后續(xù)計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在持有期間的賬面價(jià)值以攤余本錢計(jì)量

3、,并按攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益,因此這兩類金融資產(chǎn)持有期間的計(jì)量與公允價(jià)值并沒有太大的關(guān)系.可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在持有期間均以公允價(jià)值計(jì)量,但是兩者在會(huì)計(jì)處理上又有所不同.其中,在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是計(jì)入所有者權(quán)益的,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再從資本公積轉(zhuǎn)出,然后計(jì)入當(dāng)期損益.對(duì)于交易性金融資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益.分析其存在差異的原因可知,企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)不具有明確持有目的,所以不能隨意處置.交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)刻都在變化,如果在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)仍未出售,為了客觀反映公允價(jià)值

4、變動(dòng)給企業(yè)損益造成的影響,必須將其計(jì)入當(dāng)期損益,這樣才能更真實(shí)地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息收入投資收益科目核算,這與其他類金融資產(chǎn)是一致的.金融資產(chǎn)之間的關(guān)系一將持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn).根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定,企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)具備的條件是：企業(yè)沒有水平將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期；相對(duì)于該類投資在重分類前的總額較大的,重分類時(shí)在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)一般不得再將可供出售金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資.會(huì)計(jì)上,在重分類日,注銷持有至到期投資的

5、賬面價(jià)值,并將其明細(xì)賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬中.根據(jù)轉(zhuǎn)換日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)科目,同時(shí)貸記或借記“資本公積一一其他資本公積科目.之后,可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其利息核算方法與持有至到期投資的利息核算方法相同,其公允價(jià)值與攤余本錢之間的差額始終在“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)科目中反映.如果可供出售金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值而且在出售之前也沒有轉(zhuǎn)換為持有至到期投資,那么與該金融資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的資本公積其他資本公積,應(yīng)在出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益中.二將可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資將可供出售金融資產(chǎn)重分類

6、為持有至到期投資,僅限于可供出售的債務(wù)性證券的轉(zhuǎn)換.應(yīng)具備以下條件：企業(yè)持有意圖和能力發(fā)生改變,滿足劃分持有至到期投資的要求；持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩年；可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量.重分類日,企業(yè)按可供出售的債務(wù)性證券的公允價(jià)值作為持有至到期投資的初始本錢,借記“持有至到期投資本錢科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)本錢、公允價(jià)值變動(dòng)科目.原計(jì)入資本公積的、可供出售證券在持有期內(nèi)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,應(yīng)在證券剩余期內(nèi)采用與溢折價(jià)相同的方法攤銷,攤銷金額計(jì)入當(dāng)期的債券投資收益,同時(shí)調(diào)整資本公積.計(jì)算實(shí)際利息時(shí),可以假定存續(xù)期間內(nèi)實(shí)際利率不變,也可以重新計(jì)算實(shí)際利率.金融資產(chǎn)投資收益

7、的稅務(wù)處理一交易性金融資產(chǎn)投資收益的稅務(wù)處理1、取得時(shí)投資收益的稅務(wù)處理.按稅法規(guī)定,交易費(fèi)用不能在應(yīng)納稅所得額中扣除,而是等到出售時(shí)作為投資本錢一并扣除.但會(huì)計(jì)上已經(jīng)將這筆交易費(fèi)用從稅前扣除.企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底就產(chǎn)生了相當(dāng)于交易費(fèi)用的可抵扣暫時(shí)性差異.如果期末該交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值沒有發(fā)生任何變化,并且預(yù)計(jì)企業(yè)未來可以取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí),那么可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).2、持有期間投資收益的稅務(wù)處理.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定,對(duì)于交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利,除取得時(shí)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)收工程的外,在宣告時(shí)就確認(rèn)為投資收益,并計(jì)入應(yīng)收股利.稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)計(jì)

8、的股權(quán)所得,不管是否實(shí)際收到,在被投資單位進(jìn)行利潤分配時(shí),應(yīng)并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅.同時(shí)規(guī)定：1凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.2股權(quán)所得在被投資單位已納企業(yè)所得稅稅款,在不超過現(xiàn)行稅收制度規(guī)定超過按投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi),從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實(shí)抵免.3、出售時(shí)投資收益的稅務(wù)處理.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將實(shí)際取得的價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期投資損益,并且以前確認(rèn)的該交易性金融

9、資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)該轉(zhuǎn)入投資收益.其中,交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為初始投資本錢調(diào)整了公允價(jià)值變動(dòng)后的價(jià)值.稅法規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資本錢后的余額.其中正數(shù)為處置凈收益,負(fù)數(shù)為處置損失.1交易性金融資產(chǎn)處置凈收益應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額.2企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.本文的投資本錢是指計(jì)稅本錢,所以稅法確認(rèn)的處置損益是以計(jì)稅本錢為根底計(jì)算的,與會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置損益有所不同

10、.此時(shí)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底都為零,說明暫時(shí)性差異消失,以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回.二可供出售金融資產(chǎn)投資收益的稅務(wù)處理在稅務(wù)處理上,可供出售金融資產(chǎn)屬于?企業(yè)所得稅法?第十四條規(guī)定的投資資產(chǎn).投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債務(wù)性投資形成的資產(chǎn).投資資產(chǎn)根據(jù)以下方法確認(rèn)本錢：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購置價(jià)款為本錢；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢.在持有可供出售金融資產(chǎn)的過程中,當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng),應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的本錢準(zhǔn)予扣除.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),在企業(yè)實(shí)際出售可供出售金融資產(chǎn)前,不允許在稅前扣除減值損失,已計(jì)入當(dāng)期損益的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整.所以,對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)在公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提資產(chǎn)減值損失、出售時(shí)會(huì)計(jì)和稅法都可能存在差異,需要做出