非貨幣性福利會計處理

1、非貨幣性福利會計處理一、非貨幣性福利及價值計量非貨幣性福利是職工薪酬的一個重要組成部分，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的非貨幣性的報酬。非貨幣性福利的會計核算與職工工資的會計核算方法有很大區(qū)別。非貨幣性福利具有不確定性大，標準不明確的缺點。非貨幣性福利的會計處理主要是采取視同銷售的方法，而視同銷售以公允價值計量。公允價值以市場定價，波動性大，其瑕疵在特定環(huán)境下會呈現(xiàn)放大效應(yīng)。非貨幣性福利應(yīng)以視同銷售的處理方法采用公允價值的計量屬性。公允價值以市定價和市場聯(lián)系緊密，而市場價格變化較大，因此公允價值計量的波動性較大，不確定性較大。此外公允價值計量缺乏客觀性，主要憑借會計人員的主觀判斷，和會計人員

2、的素質(zhì)有很大聯(lián)系，一定程度上隨意性較大，且容易被他人操縱用于謀取不當(dāng)利益的手段。二、非貨幣性福利會計處理分析我國企業(yè)會計準則第9號職工薪酬規(guī)定：“職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?！甭毠ば匠甑膬?nèi)容包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工薪酬的范圍，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工福利性薪酬，分為貨幣性福利和非貨幣性福利

3、兩種。非貨幣性福利，是企業(yè)以非貨幣形式提供給職工的福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)會計準則應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；發(fā)放薪酬時，借機“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。例1南湖公司將120臺自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給本企業(yè)職工，生產(chǎn)工人100臺，管理人員20臺。該產(chǎn)品每臺成本900元，每臺售價1000元，增值稅率17%。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作如

4、下會計分錄：（單位：元）借：生產(chǎn)成本（100X1000X1.17）117000管理費用（20X1000X1.17）23400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利140400借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利140400貸：主營業(yè)務(wù)收入（120X1000）120000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（120X1000X17%20400借：主營業(yè)務(wù)成本（120X900）10800貸：庫存商品10800（二）以外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以外購的商品作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工，應(yīng)以外購商品的公允價值計量，計入相應(yīng)福利的數(shù)額。涉及增值稅的做相應(yīng)的會計處理。例2南湖公司外購120件商品發(fā)放給本企業(yè)職工，生產(chǎn)工人10

5、0件，管理人員20件。該商品每件不含稅售價1000元，增值稅率17%。企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利數(shù)額為140400元（120X11700）o企業(yè)發(fā)放福利時的會計處理如下：借：生產(chǎn)成本117000管理費用23400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利140400借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利140400貸：銀行存款140400（三）企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)的使用企業(yè)將住房無償提供給本企業(yè)職工使用的，應(yīng)以住房計提的折舊額作為職工福利的數(shù)額。例3南湖公司以自有的三層樓房作為福利提供給本企業(yè)職工使用，其中生產(chǎn)工人100人，管理人員20人。該樓房每年的折舊額為50000元。企業(yè)無償提供住房使用的會計處理如下：

6、借：生產(chǎn)成本41667管理費用8333貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利50000貸：累計折舊50000三、非貨幣性福利會計處理的改進非貨幣性福利的核算內(nèi)容廣，缺乏標準，且隨意性大。以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利采取視同銷售的方法，實際上是按資產(chǎn)產(chǎn)品的市場價格即公允價值計量；以外購商品作為福利的會計處理則明確規(guī)定按照商品的公允價值屬性計量和處理；將自有住房等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用是按照固定資產(chǎn)的折舊額來處理，而固定資產(chǎn)每年要進行價值評估并調(diào)整其賬面價值，實質(zhì)上也是按照公允價值屬性進行會計處理。（一）非貨幣性福利會計處理以公允價值為計量屬性的弊端（1）實質(zhì)與形式不一致。企

7、業(yè)將自有住房等固定資產(chǎn)無償提供給職工使用做為福利的會計處理中，以固定資產(chǎn)的累計折舊來充當(dāng)非貨幣性福利的數(shù)額，固定資產(chǎn)的價值每年年末參照公允價值進行調(diào)整，但是只能減值卻不能增值。調(diào)整的目的是為了公允，但實質(zhì)上卻不能做到公允，特別是在市場價值提高的情況下。所以帶來了非貨幣性福利會計處理上的實質(zhì)與形式的不一致。（2）不利于會計核算與控制。公允價值以市定價，而市場價格波動性大，以公允價值為計量標準的非貨幣性福利處理波動性較大。公允價值的頻繁波動脫離非貨幣性福利的賬面價值，非貨幣性福利的賬面價值卻不能經(jīng)常調(diào)整。因此失去了非貨幣性福利的處理按照公允價值核算的意義。（3）容易產(chǎn)生尋租行為。由于非貨幣性福利處理的隨意性較大而監(jiān)控性較少，容易被少數(shù)人員用做為自己謀取個人利益的手段從而損害他人和企業(yè)的利益。（二）非貨幣性福利會計處理改進筆者認為：非貨幣性福利不應(yīng)采取公允價值計量屬性，而應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的實際成本直接結(jié)轉(zhuǎn)。（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利的按照產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)并考慮材料的進項稅額轉(zhuǎn)出，而不再作為視同銷售處理。（2）以外購商品作為福利的按照采購商品發(fā)生的所有實際費用進行核算。（3）以自有住房