小貸公司的稅收政策與-湖南小額貸款公司協(xié)會PPT課件

1、中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院蔣震 博士2014年4月16日 洛陽 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士 主要研究方向：財(cái)稅理論與政策 研究成果：新華文摘、管理世界、財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)、中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)研究、人民日報(bào)、經(jīng)濟(jì)日報(bào)公開發(fā)表數(shù)十篇文章。 聯(lián)系方式：一部分：我國現(xiàn)行稅制及小貸公司稅制第二部分：小貸公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理第三部分：涉稅交易定性和稅收籌劃我國現(xiàn)行稅制及小貸公司稅制我國現(xiàn)行稅制及小貸公司稅制現(xiàn)行稅種分類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類特定目的稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營業(yè)稅營業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅資源稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅城市房地產(chǎn)稅城市房

2、地產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅印花稅印花稅契稅契稅車輛購置稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅 土地增值稅 耕地占用稅 特點(diǎn)一：我國稅制結(jié)構(gòu)的特征是特點(diǎn)一：我國稅制結(jié)構(gòu)的特征是“以流轉(zhuǎn)稅為主體以流轉(zhuǎn)稅為主體” 流轉(zhuǎn)稅為主體意味著，流轉(zhuǎn)稅的比重較高，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比重較低。 請見2013年全國公共財(cái)政收入決算表特點(diǎn)二：我國稅收征管機(jī)制只能有效征收流轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)二：我國稅收征管機(jī)制只能有效征收流轉(zhuǎn)稅 我國征管機(jī)制不能直接面向自然人納稅人；我國征管機(jī)制是社會管理模式的“折射”。 關(guān)于“結(jié)構(gòu)性”：角度的多樣化。稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、分配結(jié)構(gòu) 關(guān)于“減稅”：“減稅”與“減收”的區(qū)別 “結(jié)構(gòu)性減

3、稅”的數(shù)量限度和改革次序 “結(jié)構(gòu)性減稅”的作用機(jī)制：處理好和與市場的關(guān)系、政策配合的問題。推進(jìn)“營改增”：金融業(yè)是否納入個(gè)人所得稅改革：方向是綜合制房產(chǎn)稅改革：個(gè)人住房企業(yè)所得稅：優(yōu)惠、資產(chǎn)損失扣除由審批制改為申報(bào)制，等等 關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見銀監(jiān)發(fā)200823號 有限責(zé)任公司或股份有限公司 不吸收公眾存款，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)。與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容有差異。 小額貸款公司的主要資金來源為股東繳納的資本金、捐贈資金，以及來自不超過兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金。與商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容有差異。 小額貸款公司發(fā)放貸款，應(yīng)堅(jiān)持“小額、分散”的原則，鼓勵小額貸款公司面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服

4、務(wù)。 貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限，下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍。 思考：小額貸款企業(yè)是一種特殊的金融企業(yè) 開展經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，部分小貸公司可能會涉足中間業(yè)務(wù)，涉及到營業(yè)稅。 小貸公司獲得經(jīng)營收益，涉及到企業(yè)所得稅。 自然人獲得收入，涉及到個(gè)人所得稅。 特別事項(xiàng)的復(fù)雜稅收問題。例如，兼并重組。 此外，還有一些小稅種，例如房產(chǎn)稅、印花稅、城建稅和教育費(fèi)附加。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠營業(yè)稅稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅：產(chǎn)業(yè)、區(qū)域和小型微利等。個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠部分省份出臺了一些優(yōu)惠政策。小貸公司稅收優(yōu)惠小貸公司稅收優(yōu)惠什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理？什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理？ 某互聯(lián)網(wǎng)平臺

5、公司是專業(yè)提供互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2012年，該企業(yè)準(zhǔn)備從上海某互聯(lián)網(wǎng)設(shè)備公司（乙方）購進(jìn)一批網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，并簽訂了500萬元的購貨合同，但是由于乙方是小規(guī)模納稅人，因此不能開具專用發(fā)票，導(dǎo)致甲方稅負(fù)提高。甲方乙方在一起商量，一個(gè)方案就是兩者商定，由乙方的供應(yīng)商-四川某電信設(shè)備公司（丙方）給甲方開具專用發(fā)票。 這么做符合規(guī)定么？這構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票，構(gòu)成偷稅罪，一旦查處，將面臨巨大的處罰。 年終歲末，各種形式、各種面值的購物卡持續(xù)熱銷，企事業(yè)單位把購物卡作為新年送禮或發(fā)放員工福利的首選。 目前市場上流通的購物卡主要有兩種類型：一是單項(xiàng)消費(fèi)卡，由零售商家、專賣連鎖商家等發(fā)放，只

6、可在自己旗下商戶使用；二是由專業(yè)發(fā)卡公司發(fā)放，可以在多個(gè)特約商戶使用。 如果購卡人從第三方公司購買預(yù)付卡，一般會要求填開“辦公用品”等增值稅稅目內(nèi)容的發(fā)票或“會議費(fèi)”等營業(yè)稅稅目的發(fā)票,容易形成了發(fā)票開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的問題，從而引發(fā)發(fā)卡機(jī)構(gòu)、商家、購卡人三方都違反了發(fā)票管理辦法，都面臨遭到稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。 據(jù)悉,在2009年之前基金公司用于支付客戶維護(hù)費(fèi)（尾隨傭金）比例普遍不高,最高的也就占管理費(fèi)收入25%。然而,從2010年開始, 尾隨傭金比例大幅提高,不少大新發(fā)基金已經(jīng)提高到60%,老基金的尾隨傭金比例也普遍提至30%以上。同年，資產(chǎn)規(guī)模100億的基金公司都很難實(shí)現(xiàn)盈利。100億規(guī)模

7、基金公司全年管理費(fèi)收入大約1.4億元,其中7000萬元支付尾隨傭金,還要交納700萬的營業(yè)稅,剩余只有6300萬管理費(fèi)。 目前基金公司收入體系中,基金管理費(fèi)是先入基金公司賬戶,然后再分給銀行等代銷機(jī)構(gòu),因而管理費(fèi)收入基金需全額繳納營業(yè)稅。 工預(yù)善其事，必先利其器工預(yù)善其事，必先利其器 在企業(yè)作出籌資、投資、分配決策之前，需要謹(jǐn)慎考慮涉稅事項(xiàng)。 金融企業(yè)需要及時(shí)反映行業(yè)訴求，金融業(yè)創(chuàng)新與稅收立法之間的滯后性導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，抑制行業(yè)發(fā)展。 大量金融業(yè)的重復(fù)征稅案例。 對于一些稅法問題，我們需要保持一個(gè)清醒的頭腦，即使有些問題沒有解決。行業(yè)一定要呼吁 A小貸公司擁有一塊土地，而B互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營企業(yè)產(chǎn)

8、銷兩旺，為了進(jìn)一步提升形象，開拓市場，希望再建5000平方米的廠房，但是國家加強(qiáng)了對土地的調(diào)控，難以獲得土地。2011年，兩家在某一個(gè)公司撮合下，達(dá)成一個(gè)資產(chǎn)重組協(xié)議，由A企業(yè)提供土地，B公司提供資金，建設(shè)一個(gè)廠房，經(jīng)評估，該廠房價(jià)值4000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)均分。那么兩家企業(yè)都需要交納營業(yè)稅，都為 20005100萬元 。 A企業(yè)將擁有的房屋所有權(quán)出售，那么還需要交納100萬元的營業(yè)稅。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要形式 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是

9、企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。知法懂法：懂法就是一種風(fēng)險(xiǎn)管理交易原則與交易定性：資本性支出和經(jīng)常性支出案例政策：行業(yè)協(xié)會 建銀投資案例 21 劃分資本性支出和經(jīng)常性支出的原則。也是配比原則體現(xiàn)，參見中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。案例：某小貸企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過程中所耗費(fèi)材料費(fèi)配件費(fèi)80萬元，增值稅額13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費(fèi)100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元。若將大修費(fèi)用降至98萬元，則修理費(fèi)用即可進(jìn)入當(dāng)期損益，緩繳企業(yè)所得稅。 準(zhǔn)備金問題 融資問題 關(guān)聯(lián)方交易 程序性風(fēng)險(xiǎn) 一些特別事項(xiàng) 有些金融企

10、業(yè)貸款呆賬核銷和準(zhǔn)備金稅務(wù)管理需要加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對該項(xiàng)業(yè)務(wù)誤解很大，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 A小貸公司科目余額表2012年末拆出資金余額為10億，短期貸款余額5億，中長期貸款余額為20億，委托貸款8億。2013年末拆出資金余額為13億，短期貸款余額6億元，中長期貸款余額30億，委托貸款12億元。2013年初風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為：10520=35億。2013年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額為：13630=49億。 企業(yè)所得稅法第十條明確規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得進(jìn)行稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。 向自然人融資（小貸公司不

11、允許） 向非金融企業(yè)融資（小貸公司不允許） 向金融企業(yè)融資（2家） 有大量企業(yè)向其他借貸而不收取利息的情況，有些企業(yè)因?yàn)樵谙蚱渌髽I(yè)無息借款時(shí)稅務(wù)處理不當(dāng)，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的問題。如何處理？ 非金融企業(yè)之間無息借款形式主要有兩種：一是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的長期掛賬；二是簽訂了借款協(xié)議，但協(xié)議約定為無息。 在明確小貸公司的稅收交易實(shí)質(zhì)之前，我們需要對此項(xiàng)領(lǐng)域有一個(gè)認(rèn)識。 關(guān)聯(lián)方交易不符合獨(dú)立交易原則。特別納稅調(diào)整。 現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)的復(fù)雜化使得關(guān)聯(lián)方交易需得到注意 A公司為集團(tuán)公司，甲企業(yè)從事小額貸款服務(wù)，乙企業(yè)從事咨詢服務(wù)行業(yè)，甲乙均是由A公司控股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率均為25%。因資金管理

12、的需要，A集團(tuán)對所有子公司實(shí)行資金調(diào)配。2012年，A集團(tuán)從甲企業(yè)調(diào)取資金600000萬元，從乙企業(yè)調(diào)取資金900000萬元。在不考慮其他稅費(fèi)、罰款的情況下，本文對A集團(tuán)和甲企業(yè)、乙企業(yè)所涉及的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅問題如何分析? 小貸公司要建立規(guī)范的內(nèi)部控制，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 舉一個(gè)例子：關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除。 國稅總局出臺了關(guān)于發(fā)布的公告（國稅總局公告2011年第25號），該文件自2011年1月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于電

13、信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知（國稅函2010196號）同時(shí)廢止。 隨著小貸公司的不斷壯大，會出現(xiàn)一些特別事項(xiàng)，例如重組、兼并、收購等。復(fù)雜事項(xiàng)涉及到的稅務(wù)事項(xiàng)較繁雜，企業(yè)也許會出現(xiàn)不重視稅務(wù)事項(xiàng)或適用法律不清晰的問題。企業(yè)對此要多加注意。 風(fēng)險(xiǎn)一：有少數(shù)企業(yè)試圖采用吸收合并虧損企業(yè)的方法，達(dá)到降低稅負(fù)目的。這種方式合規(guī)否？ 風(fēng)險(xiǎn)二：被合并企業(yè)未盡納稅義務(wù)由合并后企業(yè)承擔(dān)，增加了合并企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 風(fēng)險(xiǎn)三：企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)

14、定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅200959號）如何實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理管理？ 說服老板：說服老板：目前很多企業(yè)老板在決策時(shí)，很少考慮稅收問題，他們都認(rèn)為：沒有經(jīng)營公司怎樣生存？因此，老板們都把精力放到經(jīng)營上，至于稅的問題，有財(cái)務(wù)來給我解決。 控制業(yè)務(wù)過程：控制業(yè)務(wù)過程：“合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)” 。 提示和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門：提示和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門：獲取公司業(yè)務(wù)信息一句話，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用“制度替代人”！1、不斷紛繁復(fù)雜的交易和稅收法律滯后性之

15、間矛盾 我國成文法系，歐美判例法系。我國不斷增加的規(guī)范性文件就可以作為判例法的樣本2、不要等待和被動接受：稅務(wù)機(jī)關(guān)希望聽取各行業(yè)的意見 3、把握交易實(shí)質(zhì)很重要：財(cái)務(wù)會計(jì)原則完全可以用于判斷涉稅交易定性 。4、未來征管改革中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力義務(wù)的再造 需要進(jìn)一步明確納稅人的舉證責(zé)任，納稅人自我評定制度對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)際運(yùn)行的評價(jià) 第一，明確各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范控制崗位自評程序。各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制崗位的工作人員需要填寫稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制崗位自評表。 第二，發(fā)放稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷。 第三，初評。隨機(jī)抽查和全面檢查各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置情況、運(yùn)行成本進(jìn)行評判。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 實(shí)施完評

16、價(jià)后，應(yīng)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告 本公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作的基本情況，評價(jià)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法和依據(jù)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的工作情況，包括董事會、監(jiān)事會和管理層所做的工作； 本公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架和主要政策； 本公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的重大缺陷、面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響； 本公司上一年度發(fā)生的違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)事件及其處理結(jié)果； 對缺陷及主要風(fēng)險(xiǎn)擬采取的改進(jìn)措施和應(yīng)對方案。 對公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險(xiǎn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的影響程度進(jìn)行定性定量的評估。 見對某風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量描述。對某風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定性和定量描述。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果 公司對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度所涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)崗

17、位進(jìn)行明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍等，任何組織和個(gè)人不能越權(quán)做出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)決策。 核心是信息傳遞制度： 一是公司內(nèi)部信息傳遞。應(yīng)該將各個(gè)業(yè)務(wù)活動發(fā)生信息及時(shí)傳遞給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，已及時(shí)和預(yù)先防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該制度的最重要內(nèi)容就是要建立明確信息傳遞者和接受信息者，最關(guān)鍵的還是要根據(jù)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的流程對其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。 二是公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息傳遞。法律制度。 包括涉稅會計(jì)處理、申報(bào)表編制、稅款繳納、涉稅賬簿和資料的管理等，有健全的制度，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)流程相融合。后者主要指在企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、外部環(huán)境、行業(yè)慣例等發(fā)生重大變化而可能面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能夠開展專業(yè)判

18、斷，并及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專業(yè)溝通，尋求幫助。 1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜課題，需要我們加以關(guān)注。對于流程、組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)介入的方式都應(yīng)該加以研究。 2、制度風(fēng)險(xiǎn)是最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要探索建立一套日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，核心是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和信息傳遞制度。 3、對于企業(yè)來說，服務(wù)和溝通更重要。企業(yè)偷逃稅的動機(jī)并不是很強(qiáng)烈，也許在無意間就出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)工作需要從“后臺”環(huán)節(jié)走向“前臺”，從“間斷”走向“實(shí)時(shí)”。 4、企業(yè)要有籌劃意識稅收籌劃的基本概念稅收籌劃的基本概念BVI（British Virgin Islands）中文名為英屬維爾京群島，位于大西洋和加勒比海之間，面積153平方公里，是英

19、聯(lián)邦成員國之一。由于BVI公司無須繳稅，只需繳納一定的注冊費(fèi)用，不受外匯管制，且當(dāng)?shù)卣筮f交存盤的資料又少，因此，吸引了眾多的跨國公司和個(gè)人注冊BVI公司。谷歌公司利用旗下空殼公司轉(zhuǎn)移利潤，在過去5年避稅至少32億英鎊(約合46.3億美元)。谷歌2008年在英國的廣告營收高達(dá)16億英鎊，但只納稅14萬英鎊。劉女士為某一人有限責(zé)任公司老板。某日，劉女士要求公司財(cái)務(wù)小張支取現(xiàn)金20000元。小張做會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 20000元 貸：庫存現(xiàn)金 20000元一段時(shí)間后，小張將應(yīng)收賬款作為公司壞賬，列為公司損失。劉女士認(rèn)為：本來公司就是我的，這樣做很正常。 張先生既是公司老板，又實(shí)際經(jīng)營

20、該公司。他給每個(gè)員工都下了任務(wù)：每月每人工資之外都要湊1000元的打車票據(jù)、餐票、加油票或辦公用品發(fā)票。張先生說：這樣可以讓公司少繳好多企業(yè)所得稅，可以最大可能的提高企業(yè)經(jīng)營效益。王老板開了一家專門從事銷售化肥的公司，該公司為增值稅一般納稅人。今年1月，王老板銷售給客戶117萬元的化肥（含增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元）。王老板明知該客戶不能及時(shí)付款，所以，給予客戶1年后還款的優(yōu)惠。王老板說：“增值稅法律規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。這種安排能讓公司緩繳稅款1年?！币靶U者抗稅

21、無知者偷稅糊涂者漏稅精明者進(jìn)行稅收籌劃CEO要認(rèn)識和重視CFO要有籌劃意識 一是理清基本事實(shí)。是什么、涉及到哪些業(yè)務(wù)。 二是著法律依據(jù)。稅收法律、行政性法規(guī)、規(guī)范性文件。涉稅交易定性。 三是選定方法。從稅制要素找方法：納稅人身份計(jì)稅依據(jù)課稅環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠稅率 特殊交易事項(xiàng)的涉稅交易定性：特殊交易事項(xiàng)的涉稅交易定性：稅收籌劃合規(guī)性的基礎(chǔ)稅收籌劃合規(guī)性的基礎(chǔ)特殊交易事項(xiàng)的稅收判定是解決復(fù)雜稅收問題的基本思路解決重大復(fù)合事項(xiàng)的思路稅收籌劃合法性的基礎(chǔ)為什么要對特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行交易定性為什么要對特殊交易事項(xiàng)進(jìn)行交易定性 從稅法實(shí)質(zhì)課稅原則角度來研究交易實(shí)質(zhì)，這是確定稅收政策的依據(jù)，也是處理復(fù)雜交易的重要

22、原則。交易定性有哪些內(nèi)容？ 一是分析交易結(jié)構(gòu)。 二是界定稅收主體和稅收客體。 三是解決計(jì)量問題 四是解決納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)問題。 五是解決稅收征管問題。 當(dāng)然，前提是還要分析稅收制度的合理性。 分析例子：以融資租賃交易為簡例。 交易要點(diǎn)： 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃業(yè)務(wù)。 一是出租人交易的目的，是通過租賃標(biāo)的物所有權(quán)來賺取其資金融通的利潤。 二是出租人依承租人要求出資購進(jìn)設(shè)備，進(jìn)而租給承租人使用。 三是承租人負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及技術(shù)鑒定驗(yàn)收，并承擔(dān)設(shè)備維護(hù)使用風(fēng)險(xiǎn)，由此形成的出租人瑕疵擔(dān)保免責(zé)標(biāo)的物之危險(xiǎn)及維修義務(wù)由承租人負(fù)擔(dān)等特點(diǎn)。 四是 “租金”并非租賃物件使用

23、收益的對價(jià)，而是“融資”的對價(jià)。 交易結(jié)構(gòu)： 兩個(gè)合同關(guān)系，其一為買賣合同，其二為委托買賣及融資兼租賃服務(wù)合同。 這種合同外觀或交易結(jié)構(gòu)，乃交易各方在長期博弈中力圖規(guī)避交易法律風(fēng)險(xiǎn)所致。給予“出租人”租期內(nèi)的“所有權(quán)”，以控制承租人拒付“租金”的風(fēng)險(xiǎn)。 融資租賃的經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)是：廠方與承租方完成貨物買賣行為，而出租人在此提供了融資兼中介的服務(wù)。 交易定性： 出租人提供了融資服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)，依法為營業(yè)稅納稅主體；而承租人則以支付“租金”的方式支付“服務(wù)手續(xù)費(fèi)”；“出租人”對機(jī)器設(shè)備等的“購買”僅具有法律形式的意義，不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的意義。57 A公司是一個(gè)商品流通企業(yè)（未經(jīng)央行批準(zhǔn)），按照B公司的

24、要求購入一條生產(chǎn)線，價(jià)格為1638萬元（含增值稅），有兩種方案可選：一是雙方簽訂融資租賃合同，價(jià)款為2400萬元，租賃期為8年，B公司每年年初支付租金300萬元，合同期滿后，該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為20萬元；二是簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額為2040萬元，每年年初支付租金255萬元，租賃期滿，A公司收回設(shè)備，其可變現(xiàn)凈值為400萬元。請問哪種方案更可行？假設(shè)不考慮增值稅和營業(yè)稅之外的稅種。58 分析：相關(guān)規(guī)定，國稅函2000514號國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定，對于中國人民銀行批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅，不征收增值稅；其

25、他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 方案一：A公司應(yīng)繳增值稅242017%17%/（1+17%）-238=113.62萬元，那么A公司繳納流轉(zhuǎn)稅后的獲利總額為2420/（1+17%）-1400- 113.62+20 =574.75萬元 方案二： A公司應(yīng)繳營業(yè)稅20405%=1025%=102萬萬 那么獲利總額為2040+400-1638-102=700萬元 由此可見， A公司應(yīng)該選擇經(jīng)營租賃方式，這樣稅負(fù)較輕。 依據(jù)非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法 網(wǎng)絡(luò)支付 預(yù)付卡的發(fā)行與受理 網(wǎng)絡(luò)支付，是

26、指依托公共網(wǎng)絡(luò)或?qū)Ｓ镁W(wǎng)絡(luò)在收付款人之間轉(zhuǎn)移貨幣資金的行為，包括貨幣匯兌、互聯(lián)網(wǎng)支付、移動電話支付、固定電話支付、數(shù)字電視支付 交易主體：付款人、支付機(jī)構(gòu)、銀行、收款人（商戶） 支付機(jī)構(gòu)商戶買家銀行銀行 一是購買的啟動和選擇權(quán)源于買方。 二是賣方將商品或者服務(wù)出售給買方、獲取利潤。 三是買方負(fù)責(zé)購買商品或者勞務(wù)的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量及技術(shù)上的鑒定驗(yàn)收，并承擔(dān)使用過程中的保養(yǎng)、維修、保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。 四是支付機(jī)構(gòu)成為一個(gè)交易服務(wù)平臺。支付機(jī)構(gòu)交易的目的不是為了取得交易標(biāo)的（貨物與勞務(wù)）的所有權(quán)，而是通過交易標(biāo)的所有權(quán)的轉(zhuǎn)換來獲取服務(wù)報(bào)酬。也就是說，支付機(jī)構(gòu)在買賣雙方充當(dāng)“中間人”，發(fā)揮代理支付和擔(dān)保作用。

27、 比較兩種情況：一是當(dāng)支付機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)商是同一人的話，那么在從事貨物銷售過程中，只繳納增值稅。二是買賣兩分離。支付機(jī)構(gòu)先購買交易標(biāo)的，而后賣給消費(fèi)者。 五是支付過程伴隨著商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。而如果沒有商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)移的資金轉(zhuǎn)移則不能認(rèn)定為支付。 第三方租賃行為可分解為三方主體之間的兩個(gè)合同關(guān)系，其一為買賣合同，其二為支付及信用擔(dān)保服務(wù)合同。這是融資租賃交易合同的法律外觀。 賣方與買方完成商品或者服務(wù)買賣行為，而第三方支付機(jī)構(gòu)在此提供了代理支付和擔(dān)保中介的服務(wù)，它承擔(dān)了主要風(fēng)險(xiǎn)和收益，而銀行則是作為支付工具共同參與了支付過程。 如果不是代理支付和擔(dān)保交易，它的交易外觀是什么？從交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)觀察，支付

28、機(jī)構(gòu)和銀行共同提供了代理支付和擔(dān)保服務(wù)從而收取傭金，依法為營業(yè)稅納稅主體。而在利潤形成的環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅；而買方和賣方則以獲得代理支付和擔(dān)保服務(wù)的方式支付傭金；賣方由于實(shí)現(xiàn)商品或者勞務(wù)的銷售，而繳納增值稅或者營業(yè)稅（電子商務(wù)的涉稅問題）。以上所有主體，在利潤形成環(huán)節(jié)，繳納企業(yè)所得稅。 第一，支付機(jī)構(gòu)和銀行之間的交易關(guān)系。有兩種形式： 一是合作提供服務(wù)，兩者是對等的關(guān)系。 二是買賣雙方對支付機(jī)構(gòu)支付傭金，然后支付機(jī)構(gòu)對銀行進(jìn)行分成。 第二，營業(yè)稅稅目的歸屬 。對支付機(jī)構(gòu)來說，它應(yīng)該作為金融業(yè)服務(wù)交營業(yè)稅，還是作為服務(wù)業(yè)稅目的其他服務(wù)征稅。我的觀點(diǎn)應(yīng)該是金融業(yè)，因?yàn)樗l(fā)揮了金融機(jī)構(gòu)的信用功能。

29、然而，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅201337號，提到應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中中明確提到，明確提到，（二）信息技術(shù)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 第三，如果支付機(jī)構(gòu)和銀行是一個(gè)機(jī)構(gòu)，不改變相互之間的稅收法律關(guān)系。 第四，發(fā)生資金沉淀的問題。買家由于各種原因?qū)е虏贿m用支付寶賬戶了。這種情況較為少見。一旦超過一定的期限，是否確認(rèn)收入。然而，這方面的規(guī)定尚屬空白。權(quán)利主張的時(shí)限性問題。 企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)

30、稅收籌劃的思想思想業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)化臨界點(diǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)化均衡化關(guān)聯(lián)方 案例案例1616： 某自動化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自己研發(fā)了一套嵌入式軟件配置在設(shè)備上，產(chǎn)品的售價(jià)為60萬元，比同類產(chǎn)品高出30%。但企業(yè)產(chǎn)品售價(jià)高的原因主要來自這套先進(jìn)的控制軟件，購進(jìn)的材料并不多，可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，使得增值稅稅負(fù)很重。為此，企業(yè)需要尋求解決辦法。 分析：如果對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分，將軟件研發(fā)部門專門成立軟件公司，生產(chǎn)企業(yè)先以25萬元每套的價(jià)格向軟件公司購買該軟件安裝到設(shè)備主體上，再向買方出售該成套設(shè)備。業(yè)務(wù)流程的調(diào)整將使納稅義務(wù)將發(fā)生顯著變化。此時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)購入的軟件產(chǎn)品可以抵扣17%的增值稅，而軟件企業(yè)享受軟件業(yè)稅

31、收優(yōu)惠政策，實(shí)際僅負(fù)擔(dān)3%的增值稅。思考：全產(chǎn)業(yè)鏈條的啟示。 08年新企業(yè)所得稅法對集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的影響非常深遠(yuǎn)。 稅收優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)鏈條的劃分。73項(xiàng) 目方案A方案B方案C方案D方案E負(fù)債權(quán)益比率01：12：13：14：1借款利率6%7%9%10.5%總資產(chǎn)收益率10%10%10%10%10%負(fù)債金額03000400045004800權(quán)益資本金額60003000200015001200息稅前利潤額600600600600600減：負(fù)債利息180280405504稅前息后利潤60042032019596所得稅率25%25%25%25%25%應(yīng)納所得稅額1501058048.7524息稅后利潤4503

32、15240146.2572凈資產(chǎn)收益率7.5%10.5%12%9.75%6%思想二：結(jié)構(gòu)化思想思想二：結(jié)構(gòu)化思想 總之，籌資結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)。籌資結(jié)構(gòu)的選擇與稅收密切相關(guān)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)特征、企業(yè)所處的發(fā)展階段。應(yīng)該采用不同的籌資結(jié)構(gòu)。 關(guān)鍵在于稅收的“擋板”作用。 本方法適用于：由于日常納稅中，同一種稅收要素中由于類型不同，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)和稅收種類都有所不同，這樣情況下，可以尋找臨界點(diǎn)，以判斷采取哪種類型。 常用的案例： 薪酬制度中的獎金和工資的比例、工資與勞務(wù)報(bào)酬的比例 76 案例案例1717： 張先生2009年每個(gè)月工資均為5000元，同時(shí)，在12月份還取得80000元的全年一次性獎金。

33、其中，5000元的每月工資需要繳納個(gè)人所得稅為45元（計(jì)算辦法為(5000-3500)3%=45元)。 80000元全年一次性獎金的計(jì)算辦法為： 80000126667，用商數(shù)來確定工資薪金得的適用稅率，發(fā)現(xiàn)6777介于4500至9000之間，那么適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。則80000元的全年一次性獎金應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅800002055515445元。 則2009年全年應(yīng)繳納的所得稅為： 45121544515985元。77 若事先在對2009年公司效益準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上，我們可以將員工每月工資由5000元提高至7500元，同時(shí)，將年終一次性獎金減少至50000元。這樣，總的發(fā)放額度不變，納稅狀況卻發(fā)生了變化。 新的發(fā)放辦法下，每月75