第六章-會計憑證

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第六章 會計憑證【本章考情分析】第一節(jié)  了解會計憑證的概念與作用第二節(jié)  熟悉原始憑證的種類掌握原始憑證的填制了解原始憑證錯誤的更正掌握原始憑證的審核第三節(jié)  熟悉記賬憑證的種類        掌握記賬憑證的填制        掌握記賬憑證的審核第四節(jié)  了解會計憑證的傳遞（概念）    &

2、#160;   熟悉會計憑證的保管【章節(jié)內容】第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記會計賬簿的依據(jù)。二、會計憑證的種類會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。    三、會計憑證的作用（一）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；（二）明確經濟責任，強化內部控制；（三）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。×為編制會計報表，提供數(shù)據(jù)資料第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念和基本內容（一）概念原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證

3、明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)?！咀⒁狻吭紤{證必須能夠表明經濟業(yè)務已經發(fā)生或其完成情況，凡是不能證明經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的各種單證，如購貨申請單、購銷合同、計劃、銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表等，不能作為原始憑證；×職工人名冊、固定資產卡片、試算平衡表。 （二）原始憑證的基本內容（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）經辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經濟業(yè)務內容；（7）數(shù)量、單價和金額。二、原始憑證的種類（一）按照取得的來源不同1.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項

4、經濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。2.外來原始憑證外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（二）原始憑證按照格式不同1.通用憑證通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：發(fā)票、銀行轉賬結算憑證。2.專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。如“領料單”、“差旅費報銷單”、“折舊計算表”、“工資費用分配表”等。（三）按照填制手續(xù)和內容不同1.一次憑證一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證。（收料單、領料單、報銷憑單）一次憑證應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，

5、由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質的經濟業(yè)務。2.累計憑證累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務且多次有效的原始憑證。（限額領料單）累計憑證應在每次經濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業(yè)務的完成情況。3.匯總憑證匯總憑證是指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。（發(fā)出材料匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單）匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業(yè)務進行匯總，不能匯

6、總兩類或兩類以上的經濟業(yè)務。三、原始憑證的填制要求（一）基本要求1.記錄真實經濟業(yè)務的內容、數(shù)字等必須真實可靠、符合實際情況。2.內容完整填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)完備（1）單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或指定的人員簽名蓋章；（2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；（4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。4.書寫清楚、規(guī)范文字：字跡清楚、不得使用未經國務院公布的簡化漢字。數(shù)字和貨幣符號：書寫要符合下列要求：（1）阿拉伯數(shù)字應當一個一個地寫，不得寫連筆字。特別在要連著寫幾個“0”時，也一定要

7、單個地寫，不能將幾個“0”連在一起一筆寫完。（2）阿拉伯金額數(shù)字前面應當書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫，如人民幣符號為“￥。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。 ￥2 000.00凡阿拉伯金額數(shù)字前寫有貨幣幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角、分；無角、分的，角位和分位可寫“00”或者符號“；有角無分的，分位應當寫“0”，不得用符號“代替。（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，應一律用正楷或行書體書寫，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等簡化字代替。不得任

8、意自造簡化字。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額數(shù)字到元或為角止的，之后應當寫“整”字或者“正”字。大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字或者“正”字。（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。5. 編號連續(xù)一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證，作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。6.不得涂改、刮擦和挖補原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制及時

9、及時填寫、及時送交會計機構、及時審核。8.附加要求（1）購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。（2）支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關憑證等代替。（3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。（5）上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關名稱、日期和文號，以便確認經濟業(yè)務的審批情況和查

10、閱。（二）自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。1.一次憑證的填制一次憑證應在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質的經濟業(yè)務。2.累計憑證的填制累計憑證應在每次經濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業(yè)務的完成情況。3.匯總憑證的填制匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經濟業(yè)務。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證應在企業(yè)同外單位發(fā)生經濟業(yè)

11、務時，由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。四、原始憑證的審核（一）審核六個方面1.真實性包括憑證日期是否真實、業(yè)務內容是否真實，數(shù)據(jù)是否真實等內容的審查。2.合法性審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)問題。3.合理性審核原始憑證所記錄經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算等。4.完整性原始憑證的內容和填制手續(xù)的完整性進行審查，必須具備的基本內容、填寫有無缺陷，有關人員簽章是否齊全。5.正確性審核原始憑證各

12、項金額的計算及填寫是否正確。6.及時性 支票的簽發(fā)日期（二）審核處理（1）對于完全符合要求的原始憑證，應當及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（完全正確）（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證概念和種類（一）概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，對經濟業(yè)務按其性質加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑

13、證的種類1.按用途分類（1）專用憑證收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證：轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。（2）通用憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證基本相同。2.按照填列方式分類（1）單式憑證單式記

14、賬憑證是指只填列經濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。（2）復式憑證復式記賬憑證是將每一筆經濟業(yè)務所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。二、基本內容（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經濟業(yè)務摘要；（4）會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實，內容完整，手續(xù)齊

15、全，填制及時等要求。1.記賬憑證各項內容必須完整。日期：編制憑證的日期2.記賬憑證的書寫應當清楚、規(guī)范。記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范，相關要求同原始憑證。3.除結賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。4.記賬憑證的填制依據(jù) 記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制

16、在一張記賬憑證上。5.編號一筆經濟業(yè)務需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法進行編號。6.記賬憑證的更正（1）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。 （未入賬）（2）已登記入賬的記賬憑證錯誤更正在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，有紅字和藍字之分；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（二）收付轉憑證填制1.收款憑證填制收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制收款憑證的順序號；該憑證右邊“附

17、件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經濟責任；“摘要”填寫對所記錄的經濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經濟業(yè)務的發(fā)生額；出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。2.付款憑證付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄

18、應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。3.轉賬憑證轉賬憑證通常是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應相等。此外，某些既涉及收款業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務的綜合性業(yè)務，可分開填制不同類型的記賬憑證。四、記賬憑證的審核1.內容是否真實2.項目是否齊全3.科目是否正確4.金額是否正確5.書

19、寫是否正確6.手續(xù)是否完備五、記賬憑證與原始憑證的區(qū)別1.填制人員不同。原始憑證應由經辦人員填制，而記賬憑證一律由本單位會計人員填制。2.填制依據(jù)不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制，而記賬憑證則根據(jù)審核后的原始憑證填制。3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成的證明，而記賬憑證則依據(jù)會計科目對已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務進行歸類、整理編制。4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件，是填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)。第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞（一）會計憑證的傳遞的概念 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔

20、保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應當滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。各單位應根據(jù)具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。（二）會計憑證的傳遞包括的內容會計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。各單位應根據(jù)經濟業(yè)務特點、內部機構設置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；根據(jù)有關部門和經辦人員辦理業(yè)務的情況，確定憑證的傳遞時間。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。會計部門在依據(jù)會計憑證記賬以后，應定期（每天、每旬或每月）對各種會計憑證進行分類整理，將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附的原始憑證