淺談財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式

1、淺談財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式(1)    論文關(guān)鍵詞：財務會計要素；結(jié)構(gòu)模式 論文摘要：財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式用來描述資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等"基本要素"之間的相互聯(lián)系。由于財務會計的基本要素既是企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的"基本構(gòu)件"，也是整個財務會計要素體系的"框架"，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經(jīng)營活動及相關(guān)資金運動的基本規(guī)律，因此，揭示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。      1 現(xiàn)行財務會

2、計基本要素結(jié)構(gòu)模式的分析    揭示資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用之間關(guān)系的模式是最基本的要素結(jié)構(gòu)模式。然而，國內(nèi)、外有關(guān)論著或教材，對財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的界定和理解尚存在不小差別，有的甚至是誤解。例如，美、英國等國的大學會計教材中，均以“資產(chǎn)權(quán)益”或“資產(chǎn)負債業(yè)主權(quán)益”作為“會計方程式（The Accounting Equation）”。而我國則將“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”和“收入-費用利潤”都作為“會計方程式”。有的學者進一步認為，“由于收入是取得利潤的基礎(chǔ)，是利潤的增加因素；費用（成本）是利潤的減少因素，利潤又是企業(yè)資金來源增加的一種渠道。因

3、此，資產(chǎn)負債權(quán)益會計方程式與收入-費用利潤會計方程式，可以綜合為下列會計方程式：資產(chǎn)費用負債權(quán)益收入”。  美、英等國均以“資產(chǎn)負債業(yè)主權(quán)益”結(jié)構(gòu)模式為基礎(chǔ)，來闡述財務會計程序中各種方法的建立與運用，但卻未將“全面收益（收入-費用）利得-損失”等作為“會計方程式”。經(jīng)分析得出的主要原因可能是：以“資產(chǎn)負債業(yè)主權(quán)益”為依據(jù)闡述復式記賬等方法的理論基礎(chǔ)，已經(jīng)可以得出合理而完整的解釋，加入其它“會計方程式”也許會“多此一舉”?！叭媸找妫ㄊ杖?費用）利得-損失”結(jié)構(gòu)模式只能說明收益（利潤）與收入、費用等的量化關(guān)系，而并不能揭示其在經(jīng)濟內(nèi)容上的內(nèi)在聯(lián)系。  在如何完整揭示財務會計對

4、象所具有的內(nèi)在規(guī)律方面，我國會計學者的研究成就明顯地超過了西方學者。這不僅與我國學者的研究方法、研究角度有關(guān)，也與我國學者的價值觀念相關(guān)。但遺憾的是，我國會計學者卻未能全面揭示兩個“會計方程式”之間的固有關(guān)系，也無法提供“綜合會計方程式”成立的充分理由。不少學者將“資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入”理解為“期末資產(chǎn)費用負債期初所有者權(quán)益收入”，實際上是一種誤解。    2 財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立    歸結(jié)起來，現(xiàn)行財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的確立存在的主要問題有：由于對“收益（利潤）”要素的認識不同，人們往往只注重“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)

5、益）”結(jié)構(gòu)模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關(guān)系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務會計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素，而且細分了“收入”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。無法解釋資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益等要素與收入和費用要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。對于資金運動靜態(tài)表現(xiàn)內(nèi)容要素之間的關(guān)系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內(nèi)容要素之間關(guān)系的看法卻相去甚遠（因而多數(shù)著作干脆避而不談）。  上述問題之所以存在，其根源在于：財務會計要素建立在企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動基礎(chǔ)上，從這個基礎(chǔ)入手建立財務會計要素體系才能邏輯性地得出關(guān)于財務會計要素的若干正確觀點

6、。而現(xiàn)行做法，卻是將會計實務中財務報表的具體內(nèi)容加以歸并而“確立”所需的“財務報表要素”。財務會計要素是按照財務會計目標的要求，對財務會計對象內(nèi)容進行的合理劃分，財務會計要素及其變化規(guī)律體現(xiàn)著財務會計對象內(nèi)在的規(guī)律性，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的固有特征。認識和把握財務會計要素，不能割裂企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動本身所具有的必然聯(lián)系。而現(xiàn)行的觀點，卻未能作到這點。財務會計要素體系所具有的“系統(tǒng)”、“環(huán)境”、“等級秩序”、“結(jié)構(gòu)”等特征，決定了不同財務會計要素之間相關(guān)關(guān)系的必然性及其“有序性”。而現(xiàn)行的觀點，卻忽略了這點。 財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式的目的在于揭示企業(yè)經(jīng)濟活動及其資金運動的基本規(guī)

7、律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的理論基礎(chǔ)，因此，它是最基本、最重要的要素結(jié)構(gòu)模式。 本篇論文由網(wǎng)友投稿，3COME文檔只給大家提供一個交流平臺，請大家參考，如有版權(quán)問題請聯(lián)系我們盡快處理。確立基本要素結(jié)構(gòu)模式，應該從企業(yè)資金運動及其經(jīng)濟業(yè)務本身的固有規(guī)律入手。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，主要包括資（本）金的進入（如吸收投資和借款等籌資）與退出（如分派和償債等）和內(nèi)部營運使用。資（本）金進入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內(nèi)部的營運使用實質(zhì)上就是一個不斷投入資金（發(fā)生費用）和不斷收回新資金（取得收入）的過程，因而其在會計上表現(xiàn)為費用和收入

8、的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產(chǎn)、產(chǎn)生新資產(chǎn)的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產(chǎn)又歸于資產(chǎn)，因此，收入與費用對比的結(jié)果（損益）僅僅表明資產(chǎn)的增減量。  財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式對基本要素及其關(guān)系的揭示與表達，應該包括以下方面：  a.企業(yè)的經(jīng)濟活動始于會計期初已有的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。因此，會計期內(nèi)收入與費用發(fā)生前（即會計期初）的基本要素及其關(guān)系為：  資產(chǎn)負債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式  b. 期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，就其對財務會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務和不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務。在內(nèi)容

9、上，涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務主要是：消耗資產(chǎn)（或產(chǎn)生債務）而形成費用，取得收入而增加資產(chǎn)（或償付債務）；而不涉及收入與費用的經(jīng)濟業(yè)務主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內(nèi)基本要素的變化關(guān)系為：  資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入動態(tài)結(jié)構(gòu)模式  動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是對企業(yè)經(jīng)濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結(jié)構(gòu)模式是揭示財務會計基本要素關(guān)系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。在動態(tài)結(jié)構(gòu)模式中，“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權(quán)益”等要素，均以“變動”的身份出現(xiàn)。如，資產(chǎn)要素是指“資產(chǎn)的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等

10、，而不是所謂的“期初數(shù)”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現(xiàn)，因此，資產(chǎn)與負債、資產(chǎn)與所有者權(quán)益、資產(chǎn)與費用、資產(chǎn)與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關(guān)系，一目了然。  c.企業(yè)特定期間的經(jīng)濟活動又止于會計期末已經(jīng)形成的新的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。會計期末根據(jù)收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實質(zhì)上是“報告期內(nèi)除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權(quán)益上的變化”，因此，收入與費用配比后的“差額”表現(xiàn)為“所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）”的一部分。此部分數(shù)額，正好等于期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動中因收入和費用變動而導致的資產(chǎn)凈增（減）額。期末確認企業(yè)期內(nèi)經(jīng)

11、濟活動而導致的“所有者權(quán)益”變動之后，財務會計基本要素的關(guān)系復歸為以下形式（但數(shù)量已經(jīng)發(fā)生變化）：  資產(chǎn)負債所有者權(quán)益靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式  由于企業(yè)資金運動是其動態(tài)表現(xiàn)與靜態(tài)表現(xiàn)的內(nèi)在結(jié)合，因此，揭示資金運動規(guī)律的要素結(jié)構(gòu)模式也必然地分為動態(tài)結(jié)構(gòu)模式和靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式。靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在相對靜止狀態(tài)下的存在規(guī)律，而動態(tài)結(jié)構(gòu)模式揭示企業(yè)資金運動在絕對運動過程中的變化規(guī)律。  由于資金運動存在的“動態(tài)”特征，財務會計基本要素結(jié)構(gòu)模式也表現(xiàn)為一種變動的“模式群”。在“時間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群涵蓋了期初、期內(nèi)、期末緊密銜接的全過程的資金運動；在“空間觀念”上，基本要素結(jié)構(gòu)模式群包容資金運動的靜態(tài)和動態(tài)內(nèi)容。在期初，靜態(tài)結(jié)構(gòu)模式表現(xiàn)資金運動的初始狀