成本核算制度細則

1、成本核算制度細則第一章總則為了規(guī)范公司所屬單位的成本和費用管理及核算工作,根據(jù)公司實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要， 制定本制度。成本和費用管理工作是公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。其基本任務(wù)是： 通過預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，反映公司生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本潛力，努力降低產(chǎn)品成本。成本和費用管理的基本工作要點：（一）貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)，執(zhí)行公司相關(guān)管理規(guī)章，一切以公司利益為出發(fā)點；（二）加強和完善成本和費用管理的基礎(chǔ)工作；（三）正確掌握成本和費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，合理劃分產(chǎn)品成本界限；（四）進行成本預(yù)測，參予生產(chǎn)經(jīng)營決策，實行主要產(chǎn)品的目標(biāo)成本管理；

2、（五）編制先進可行的成本計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃，組織制訂降低成本的措施；（六）分解成本和費用指標(biāo)，控制生產(chǎn)耗費，落實成本管理責(zé)任，實行分級歸口管理；（七）準(zhǔn)確、及時核算產(chǎn)品成本，控制和監(jiān)督成本和費用執(zhí)行情況，進行成本和費用分析；（八）運用現(xiàn)代化管理方法，不斷提高公司成本管理水平。公司要結(jié)合經(jīng)營責(zé)任， 貫徹成本管理責(zé)任制。 依靠全體生產(chǎn)經(jīng)營管理人員和財務(wù)會計人員，組成成本管理體系。 同時也要注意學(xué)習(xí)借鑒其他公司成本管理的先進經(jīng)驗，進行對比分析， 找出差距，促進公司的經(jīng)營管理水平在市場競爭中不斷提高。各級成本管理的責(zé)任承擔(dān)者， 都必須作到責(zé)任內(nèi)容清楚， 職權(quán)范圍明確， 考核獎懲分明，貫徹責(zé)、權(quán)、利三結(jié)

3、合。成本管理責(zé)任承擔(dān)者對所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，要具備下列三項條件：（一）能了解所分管成本費用指標(biāo)的要求和資料來源；（二）能了解所分管成本費用指標(biāo)的實際執(zhí)行情況和計算依據(jù)；（三）能調(diào)節(jié)、控制所分管成本費用指標(biāo)的耗費數(shù)第二章成本和費用管理的基礎(chǔ)工作公司應(yīng)在高層領(lǐng)導(dǎo)下組織各職能部門， 認(rèn)真做好成本和費用管理的基礎(chǔ)工作。 其主要內(nèi)容是：定額管理、原始記錄、計量驗收、內(nèi)部價格體系、 內(nèi)部經(jīng)濟核算制。定額管理集團公司對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工時、設(shè)備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。各項定額的制訂， 是一項復(fù)雜細致的工

4、作， 需要在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下， 由各職能部門密切配合進行。在定額制訂過程中應(yīng)遵循以下原則：（一）要考慮公司生產(chǎn)發(fā)展、 經(jīng)營管理水平提高的要求， 同時兼顧公司目前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進又可行。（二）要保持定額相對穩(wěn)定， 以利調(diào)動職工積極性， 使分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。但隨著公司生產(chǎn)技術(shù)進步和管理水平的提高， 對已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時地進行補充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系，防止相互脫節(jié)，彼此矛盾的情況出現(xiàn)。（四）要采取相應(yīng)的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。原始記錄集團公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：一）材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映材

5、料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領(lǐng)單等，并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。（二）勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。（三）生產(chǎn)方面的原始記錄， 應(yīng)能反映產(chǎn)品從毛坯投入至驗收入庫的過程， 如派工單、返工單、工藝流程卡、 坯料投料單、半成品領(lǐng)用單， 以及產(chǎn)成品交庫單等，并作好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。（四）設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等，并作好固定資

6、產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作。（五）動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、氣的實際耗用量，并作好能源消耗統(tǒng)計報表。公司應(yīng)指定專職管理原始記錄的統(tǒng)計人員， 統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、 內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。計量驗收公司應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、 物資的計量驗收制度， 并保持計量工具的準(zhǔn)確性， 對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。（一）對于購入材料的計量驗收。材料運達倉庫后， 由倉庫管理人員根據(jù)供應(yīng)部提供的到貨清單所列的品名、規(guī)格和數(shù)量，分別采取點數(shù)、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算

7、方法， 準(zhǔn)確計算數(shù)量， 經(jīng)質(zhì)檢部質(zhì)量檢定后， 按實際合格數(shù)量入庫。屬于材料的定額損耗， 可在規(guī)定允許的損耗范圍內(nèi)點收入庫。 對于數(shù)量和質(zhì)量不符，以及破損等情況，要查明原因，分清責(zé)任，要求有關(guān)方面賠償或扣付貨款。（二）對于在產(chǎn)品、 半成品在車間之間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移， 應(yīng)根據(jù)工藝流程卡記錄單，經(jīng)質(zhì)量檢驗合格后進行點數(shù)、交接。在產(chǎn)品報廢或短缺，應(yīng)及時查清數(shù)量和原因，填制有關(guān)的原始憑證，以保證投入、產(chǎn)出數(shù)量記錄的準(zhǔn)確性和連貫性。（三）對于車間完工的產(chǎn)成品，經(jīng)檢驗合格簽證后，應(yīng)由車間填制入庫單，送交倉庫，點收入庫。價格體系和內(nèi)部結(jié)算公司內(nèi)部各單位之間， 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 經(jīng)常會發(fā)生互相提供產(chǎn)品、 材料

8、或勞務(wù)等經(jīng)濟事項， 如生產(chǎn)部門之間轉(zhuǎn)移半成品， 輔助生產(chǎn)部門為基本生產(chǎn)部門提供勞務(wù)，管理部門為生產(chǎn)部門提供服務(wù)等。 因此，為了正確評價各單位的工作業(yè)績，分清各自的經(jīng)濟責(zé)任， 公司必須建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的內(nèi)部價格體系， 實行以貨幣形式進行等價交換的內(nèi)部結(jié)算，對內(nèi)實行價值管理。內(nèi)部結(jié)算價格的制訂（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等， 由物資供應(yīng)部門以當(dāng)時市場價格為基礎(chǔ)， 制訂內(nèi)部計劃價格，編制價格目錄，經(jīng)財務(wù)部門審核后，作為內(nèi)部結(jié)算價格。（二）公司輔助部門勞務(wù)供應(yīng)， 可以市場價為基礎(chǔ)， 由公司主管職能部門根據(jù)實際成本情況審定結(jié)算價格。第三章成本預(yù)測、計劃、控制、分析公司必須通過成本計劃管理和控制經(jīng)濟活動， 以

9、實現(xiàn)有效的成本管理， 包括預(yù)測、決策、計劃、控制、分析等管理工作，達到有效地降低成本的目的。第一節(jié)成本預(yù)測和目標(biāo)成本成本預(yù)測應(yīng)在生產(chǎn)預(yù)測和選擇最佳經(jīng)濟效益方案的基礎(chǔ)上進行， 并以目標(biāo)成本控制產(chǎn)品的工藝技術(shù)和生產(chǎn)的耗費，實現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。成本預(yù)測應(yīng)包括：制訂計劃階段的成本預(yù)測和計劃實施階段的成本預(yù)測。（一）制訂計劃階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定成本預(yù)測對象，收集整理成本數(shù)據(jù)和歷史資料， 分析可能影響成本水平的社會因素， 按照技術(shù)經(jīng)濟分析提出降低成本的方案， 根據(jù)目標(biāo)利潤、 生產(chǎn)發(fā)展及消耗水平， 測算目標(biāo)成本。（二）計劃實施階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是，分析上一階段成本計劃完成情況，

10、制訂下一階段生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟措施， 調(diào)查市場物價等社會因素， 預(yù)計計劃期內(nèi)生產(chǎn)發(fā)展水平和降低成本計劃的實施效果，預(yù)測公司成本計劃的完成程度。預(yù)測目標(biāo)成本的方法（一）根據(jù)市場調(diào)查制訂銷售價格， 在預(yù)測銷售收入、 應(yīng)交稅金和目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)成本，計算公式是：1按全部產(chǎn)品進行目標(biāo)成本預(yù)測目標(biāo)成本 =預(yù)計銷售收入預(yù)計應(yīng)交稅金目標(biāo)利潤對公司的目標(biāo)利潤， 可根據(jù)公司計劃銷售利潤率或資金利潤率， 結(jié)合期間費用水平計算確定，也可按公司的方針目標(biāo)測算。2按單項產(chǎn)品進行目標(biāo)成本預(yù)測單位產(chǎn)品目標(biāo)成本 =預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格預(yù)計單位產(chǎn)品稅金單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤成本計劃和費用預(yù)算為了保證產(chǎn)品目標(biāo)成本和公司經(jīng)營目標(biāo)的落

11、實，公司必須在制訂降低成本措施，綜合編制公司各專業(yè)計劃的前提下， 編制成本計劃， 開展經(jīng)濟核算， 組織公司內(nèi)部的成本管理。編制成本計劃應(yīng)進行反復(fù)試算綜合平衡， 使其具有可行性、 先進性與完整性， 避免隨意估計，產(chǎn)生保守或冒進偏差。成本計劃中成本項目的內(nèi)容、 費用的分?jǐn)偂?產(chǎn)品成本的計算， 必須和計劃期內(nèi)實際成本核算的方法口徑一致，以便檢查計劃的執(zhí)行情況。計劃期成本項目內(nèi)容如有變動和上年實際成本不一致時， 要調(diào)整上年實際成本的成本項目，以統(tǒng)一核算的口徑和內(nèi)容。公司根據(jù)成本管理的需要，應(yīng)編制車間產(chǎn)品成本計劃或生產(chǎn)費用預(yù)算。成本計劃應(yīng)根據(jù)下列依據(jù)進行編制：（一）成本降低指標(biāo)；（二）計劃期內(nèi)公司的生產(chǎn)

12、、勞動工資、物資供應(yīng)、技術(shù)組織措施等計劃；（三）計劃期內(nèi)原料及主要材料、輔料、工具等現(xiàn)行消耗定額和勞動工時定額；（四）計劃期內(nèi)各生產(chǎn)部門的費用預(yù)算；（五）內(nèi)部計劃價格目錄以及價格差異水平的預(yù)計；（六）上期成本水平和成本分析資料。成本計劃一般按下列步驟編制：（一）作好準(zhǔn)備工作。包括：收集整理各項基礎(chǔ)資料和歷史資料，掌握計劃期內(nèi)原材料、工時定額、工藝技術(shù)改進等方面的變化情況， 研究降低成本的具體措施。（二）進行試算平衡。編制成本計劃要以提高經(jīng)濟效益為中心， 進行生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、資金、費用等方面計劃的綜合平衡。這些平衡關(guān)系包括：1產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，勞動工時計劃與成本之間的關(guān)系；2物資供應(yīng)計劃與產(chǎn)品材料

13、成本計劃之間的關(guān)系；3工資計劃或工資總額基數(shù)與產(chǎn)品工資成本計劃之間的關(guān)系；4各項費用預(yù)算與成本計劃之間的關(guān)系；5資金計劃與成本計劃之間的關(guān)系；6成本計劃與利潤計劃之間的關(guān)系。（三）正式編制計劃。根據(jù)綜合平衡后確定的成本指標(biāo)，如主要產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本降低率等，由財務(wù)部門報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，正式編制成本計劃。公司編制成本計劃應(yīng)在財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下， 由財務(wù)部門牽頭， 組織各有關(guān)職能部門和各方面的有關(guān)人員共同參加。成本控制和分級歸口管理公司應(yīng)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制， 將成本計劃和目標(biāo)成本的各項指標(biāo)細化， 層層分解，實行成本分級歸口管理， 并對實際的生產(chǎn)耗費進行嚴(yán)格審核， 保證有效地控制經(jīng)濟活動，實

14、現(xiàn)成本控制，完成目標(biāo)成本和成本計劃。公司實行成本分級歸口管理和成本控制的基本內(nèi)容和方法是：（一）設(shè)計成本控制，要從掌握市場信息入手， 運用價值工程等方法， 合理設(shè)計，合理選材，設(shè)計性能優(yōu)良、成本具有競爭力的產(chǎn)品。（二）材料成本的控制，要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、領(lǐng)退、下料、用料、回收等方面加以控制。1采購價格的控制。公司應(yīng)成立專職的價格監(jiān)控部門， 作為公司物價管理和監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu)， 它的主要職責(zé)是：1-1 制訂價格審批管理條例和獎懲辦法；1-2 對外購物資進行價格監(jiān)督；1-3 搜集市場信息，掌握各種物資的最低價格的客戶資料；1-4 審批各有關(guān)部門的物資采購價格審批單；1-5 監(jiān)督檢查

15、審批后價格執(zhí)行情況。2材料耗用的控制。嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計劃發(fā)料制度， 嚴(yán)格超限額領(lǐng)用和補料的審批制度，嚴(yán)格各項材料收發(fā)的手續(xù)， 嚴(yán)格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定， 保證降低產(chǎn)品用料單耗。（三）勞動資料的控制，要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限額領(lǐng)用和結(jié)合生產(chǎn)量浮動的考核制度。 嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備的責(zé)任保養(yǎng)制度， 加強機器設(shè)備、廠房的合理利用，從數(shù)量、時間、能力和綜合利用等幾方面提高設(shè)備利用率。（四）勞動力耗費的控制，要控制定編、定員、保持一線生產(chǎn)工人的比例相對穩(wěn)定，保證提高出勤率、工時利用率和勞動生產(chǎn)率，及時解決停工、窩工問題，要控制工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長

16、幅度。（五）費用開支的控制， 要實行費用指標(biāo)限額管理和考核制度， 明確各項費用權(quán)責(zé)歸屬，嚴(yán)格費用支出審批手續(xù)，控制按計劃和限額耗費。（六）生產(chǎn)投入的控制，要控制生產(chǎn)量的投入，包括投產(chǎn)周期、投產(chǎn)數(shù)量、預(yù)計報廢、庫存扣除等，保證按計劃投產(chǎn)，控制過量生產(chǎn)，確保均衡完成生產(chǎn)計劃。（七）能源消耗的控制。 所有能源消耗都應(yīng)實行定額管理和考核。 控制能源消耗首先要從線路、管道方面劃清耗能責(zé)任歸屬，安裝計量儀表，減少跑、冒、滴、漏和大功率負(fù)荷空載現(xiàn)象，保證能源單耗的降低（八）公司應(yīng)結(jié)合各種耗費指標(biāo)與費用支出， 制訂具有激勵作用的獎懲制度， 節(jié)約或超支與工資獎金掛鉤，以提高降低成本的積極性。成本分析為檢查成本計

17、劃執(zhí)行情況， 查找影響目標(biāo)成本升降的因素， 揭示節(jié)約與浪費的原因，制訂進一步降低成本的措施， 公司必須在正確核算成本的基礎(chǔ)上， 開展成本分析工作。公司必須建立各級成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進行成本分析，對一些影響成本較大或?qū)ν瓿沙杀居媱澘赡墚a(chǎn)生重大影響的問題， 應(yīng)及時組織專題分析，查明原因，提出整改措施。公司成本分析應(yīng)針對成本計劃和目標(biāo)成本與實際數(shù)的差異進行分析，內(nèi)容包括：（一）成本計劃完成情況的總括分析， 如生產(chǎn)費用計劃完成情況， 全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)完成情況等。（二）按成本項目進行分析， 原材料項目要分析耗用數(shù)量的節(jié)約或超支情況和采購價格變動

18、情況；工繳費成本分析，要結(jié)合工繳費用總額與生產(chǎn)總量的變動情況；廢品損失項目要檢查廢品率升降和大宗報廢的主要原因。對虧損產(chǎn)品和利潤下降幅度過大的產(chǎn)品單位成本， 要深入查明原因， 進行成本責(zé)任分析。（三）管理費用等相對固定費用， 要按子目發(fā)生數(shù)結(jié)合歸口管理部門責(zé)任進行分析，對完成全廠成本指標(biāo)有較大影響的費用超支項目還必須責(zé)成有關(guān)部門進行重點分析。（四）車間成本分析的主要內(nèi)容， 包括生產(chǎn)計劃完成情況， 原材料消耗定額完成情況，制造費用預(yù)算執(zhí)行情況等。公司的成本分析可采用本期實際數(shù)與計劃數(shù)對比， 與上期數(shù)對比， 與上年同期數(shù)對比，與同行業(yè)先進水平對比， 以及因素分析法等。 各級成本分析都要寫出書面報告

19、，要有數(shù)據(jù)資料和文字說明，達到重點突出，原因清楚，措施具體的要求。月度分析可適當(dāng)簡要。對于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實施責(zé)任人， 并列入成本分析會議決議，實行跟蹤檢查考核。第四章成本核算規(guī)程第一節(jié)成本核算的原則規(guī)定公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行下列成本核算原則：（一）實際成本計價原則。產(chǎn)品成本核算，必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算過程中，由于核算程序的需要，對材料、能源、勞務(wù)、自制半成品和產(chǎn)成品等，必須在成本計算期內(nèi)， 最終根據(jù)成本耗費的實際資料， 計算實際成本。（二）分期核算原則。公司生產(chǎn)費用和成本核算，采用公歷歷月制。成本計算期內(nèi)的完工產(chǎn)品， 要根據(jù)實際的統(tǒng)計資料或完工憑證， 實

20、際的耗費量和價格， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行成本核算。（三）合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定，不符合規(guī)定的費用不能計入成本。下列支出不得列入成本和費用：1為購置和建造固定資產(chǎn)，買入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出，在財務(wù)處理上不能與收益性支出混淆，應(yīng)將其先作為資產(chǎn)，按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進行分配攤銷，不得直接一次性列入成本和費用2對外投資的支出。3被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出，在會計處理上，只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。4分配給投資者的利潤，在會計處理上，應(yīng)作為利潤分配處理。5國家規(guī)定不得列入成本和費用的其他支出。（四

21、）一貫性原則。與成本核算有關(guān)的會計處理方法，應(yīng)保持前后期一致，使前后期的核算資料銜接， 便于比較。不得通過任意改變會計處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤。（五）費用確認(rèn)配比原則。公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認(rèn)：1按因果關(guān)系確認(rèn)。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出，應(yīng)在該項收入實現(xiàn)時，確認(rèn)為生產(chǎn)成本，并與之配比，而在該項收入未實現(xiàn)時，先作為計入存貨的成本確認(rèn)， 例如制造產(chǎn)品的材料耗費和人工耗費，應(yīng)計入產(chǎn)品的制造成本，隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)為銷售成本，并與相關(guān)的銷售收入配比。2按受益期分配確認(rèn)。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出，應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期， 按合理的方式分配

22、確認(rèn)為費用， 分別與各受益期的收入配比，例如固定資產(chǎn)的折舊費用。3按發(fā)生的時期立即確認(rèn)。對于既無明顯因果關(guān)系，又難以按受益原則進行分配的支出，在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn)，即作為期間費用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在成本核算時， 應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 其基本內(nèi)容是，凡是應(yīng)計入本期的收入或支出，不論款項是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不應(yīng)計入本期的收入或支出， 即使款項已經(jīng)收到或付出， 也不能算作本期的收入或支出。在成本核算中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 主要是指確認(rèn)本期費用的問題。即應(yīng)正確處理待攤費用、 遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用等。 在成本核算時， 對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果其受益期不僅包括

23、本期， 而且還包括以后各期， 就應(yīng)按其受益期分?jǐn)?，不能全部列于本期；對于雖未發(fā)出的費用，但卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，則應(yīng)先行予提計入本期費用中，待支出時，就不再列入費用。公司不能利用待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用人為地調(diào)節(jié)成本，使成本計算失去真實性。為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營成果，集團公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清以下成本費用的界限：（一）本期成本與下期成本的界限， 集團公司應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 確定成本費用的歸屬，通過待攤費用和預(yù)提費用核算， 及采用估價入帳、余料退庫等辦法，劃分本期成本與下期成本的界限。（二）在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限， 公司必須加強車間生產(chǎn)的投入產(chǎn)出管理，結(jié)合定期盤存， 確保期末在產(chǎn)品數(shù)量準(zhǔn)確

24、， 并按規(guī)定方法正確計算在產(chǎn)品的約當(dāng)成本和產(chǎn)成品實際成本，不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本。（三）各種產(chǎn)品之間成本費用的界限， 凡是能夠直接計入有關(guān)產(chǎn)品的各項直接費用，都要直接計入； 凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費用， 要根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配。公司不得在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間，盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，以掩蓋成本超支或盈利補虧。（四）產(chǎn)品成本與期間費用的界限， 期間費用不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，由于這兩種費用與收入配比的時間不同， 所以混淆兩者也會影響成本和利潤的真實性。確定成本計算對象，必須貫徹與產(chǎn)品生產(chǎn)類型和管理的要求相適應(yīng)的原則。（一）多

25、步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本計算對象；（四）產(chǎn)品品種、型號、規(guī)格繁多，難以逐一計算產(chǎn)品成本的，可采用分類法，但必須將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)， 工藝方法，成本耗費等近似的產(chǎn)品， 合并為一個成本計算對象；公司的成本管理工作，在財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)下，由財會部門具體負(fù)責(zé)。公司根據(jù)實際需要， 可以實行公司財務(wù)部門一級成本核算， 但生產(chǎn)車間必須提供有關(guān)成本核算資料。實行兩級成本核算，有利于加強成本管理，可以分別采用下列兩種核算形式：（一）車間進行生產(chǎn)費用歸集核算和產(chǎn)品成本分配計算， 同時負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出成本核算和內(nèi)部結(jié)算管理， 保證產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本的真實性， 月末將本期成本數(shù)據(jù)報財務(wù)。上報成本數(shù)

26、據(jù)一般應(yīng)包括： （分產(chǎn)品、分成本項目）期初在產(chǎn)、本期發(fā)生、本期產(chǎn)成，期末在產(chǎn)，同時報出完成定額工時或重量，工繳實際單位成本或噸成本及其計算依據(jù)。（二）車間進行生產(chǎn)費用的控制， 核算本車間生產(chǎn)工時量或重量的單位成本， 并進行車間資金占用的核算， 至于產(chǎn)品成本分配核算， 則集中在公司財務(wù)部一級進行。不論采取上列哪一種核算形式，成本工作都應(yīng)該貫徹“管算結(jié)合，以管為主”的方針，在成本管理工作上多下功夫。在主要車間設(shè)置的成本核算人員， 可以專職負(fù)責(zé)成本管理工作， 也可以統(tǒng)管全部經(jīng)濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務(wù)無關(guān)的工作。車間成本核算人員的工作職責(zé)如下：（一）負(fù)責(zé)成本計劃和費用預(yù)算的編制和平衡工作， 并檢查

27、督促計劃和予算的執(zhí)行；（二）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算；（三）負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算， 加強在產(chǎn)品數(shù)量和成本管理， 確保在產(chǎn)品帳實相符；（四）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責(zé)任制的貫徹， 會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作；（五）協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo)， 對內(nèi)部各級人員， 在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果，進行考核；（六）協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo)作好財產(chǎn)管理工作；公司所有商品產(chǎn)品的銷售成本，應(yīng)集中在公司財會部門統(tǒng)一核算。成本費用核算內(nèi)容和程序制度規(guī)定統(tǒng)一采用國際通行的制造成本法。 公司生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的所有費用， 分為制造成本費用和期間費用， 只有制造成

28、本費用計入生產(chǎn)成本， 而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定，將成本費用核算內(nèi)容規(guī)定如下：（一）制造成本。是指公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。它們可歸納為：1直接費用：是指車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計入車間產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費用。包括直接材料費、直接人工費、維修費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品制造成本。2間接費用。是指公司在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括公司內(nèi)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用， 以及不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。這些費用

29、發(fā)生時，應(yīng)通過一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。（二）期間費用。是指公司行政管理部門和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用， 這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當(dāng)期損益。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。公司計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分如下項目：（一）直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購件、維修費、包裝物、專用工裝等。對于有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等， 凡能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目。（二）直接工資公司直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資、補貼、獎金。（三）其他直接支出公司按照規(guī)定， 按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等，為簡化計算

30、，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關(guān)項核算。（四）制造費用公司各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的， 難以直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。（五）對不能直接計入產(chǎn)品成本的燃料動力費、 直接人工費及福利費， 可作為間接費用，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。期間費用的核算內(nèi)容：（一）管理費用公司行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內(nèi)容：1公司費用，是指應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費，包括公司管理人員工資、職工福利費、

31、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。2工會經(jīng)費，是指公司按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經(jīng)費。3職工教育經(jīng)費， 是指公司為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，按照職工工資總額 1.5%計提，6董事會費，是指公司最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。7咨詢費，是指公司向咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問，法律顧問等支付的費用。8審計費，是指公司聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用。9訴訟費，是指公司因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的費用。10排污費，是指公司按照規(guī)定交納的

32、排污費用。11綠化費，是指公司對廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。12稅金，是指公司按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。13土地使用費，是指公司使用土地而支付的費用。14土地?fù)p失補償費是指集團公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補償費用。17無形資產(chǎn)攤銷，是指公司按照規(guī)定對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。19業(yè)務(wù)招待費， 是指集團公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用， 在下列限額內(nèi)據(jù)實列支：全年銷售凈額在 1500 萬元（不含 1500 萬元）以下的，不超過年銷售額的 5；超過 1500 萬元但不足 5000 萬元的，不超過

33、該部分 3；超過 5000 萬元但不足 1 億元的，不超過該部分的 2；超過 1 億元的，不超過該部分的 1。21存貨的盤虧、 毀損和報廢 （減盤盈），是指公司庫存材料、 低值品、包裝物、產(chǎn)成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。22其他，是指公司不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。（三）銷售費用公司在營銷活動中和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用， 以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括如下內(nèi)容：1運輸費，是指公司為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的運雜費、搬運費等。2展覽費，是指公司為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。8廣告費，是指公司為銷售產(chǎn)品而作廣告宣傳所支付的各項費用。9專設(shè)銷售機構(gòu)

34、經(jīng)費， 是指為銷售產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)所發(fā)生的各項經(jīng)營費用。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務(wù)費等。10其他，是指不包括在以上項目的銷售費用。公司進行生產(chǎn)費用和成本核算的程序是：（一）根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)的生產(chǎn)過程特點，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關(guān)成本核算的原始憑證和記帳憑證， 應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章， 作到手續(xù)完整， 準(zhǔn)確及時。（三）設(shè)置下列各種成本和費用明細帳：1基本生產(chǎn)明細帳，按成本項目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用。2輔助生產(chǎn)明

35、細帳，分車間和成本項目核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，也可以不單獨設(shè)置帳戶而隸屬在基本生產(chǎn)明細帳進行核算。4制造費用明細帳，按車間別和明細項目別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應(yīng)按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。5期間費用明細帳，按費用明細項目核算公司發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益，不保留余額。6待攤費用、預(yù)提費用明細帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設(shè)置。（四）公司應(yīng)按照確定的成本計算對象，設(shè)置分產(chǎn)品、工藝步驟二級明細帳（或稱成本計算單） 。成本二級明細帳必須受控于基本生產(chǎn)的明細帳， 兩種明細帳增減變化和余額必

36、須一致。（五）根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。第五章成本費用核算細則第一節(jié)材料費用核算公司材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的外地運雜費；（三）符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；核算公司生產(chǎn)耗用的各種材料， 都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證， 經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計劃價格或?qū)嶋H價格進行核算。核算材料成本， 要收集當(dāng)月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用、 退庫、交庫的全部材料憑證進行核算。對于

37、尚未付款已經(jīng)采購入庫材料的領(lǐng)用， 要按計劃成本估價入帳。 所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計入領(lǐng)用期成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實際領(lǐng)用期。外購材料直接發(fā)交車間使用時， 仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序， 辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。核算材料成本， 應(yīng)與供應(yīng)部門發(fā)放數(shù)核對一致， 然后按成本項目進行分配， 計入產(chǎn)品成本計算對象或費用項目。直接用于產(chǎn)品的材料成本， 應(yīng)當(dāng)直接計入有關(guān)的成本計算對象。 凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、 耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計算對象之間進行分配。車間月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下：（一）由于物資自然損耗， 在上級主管物資部門規(guī)定自然損耗率范圍以內(nèi)的， 經(jīng)供應(yīng)部門、財會部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，計入管理費用。（三）由于采購和保管責(zé)任而造成盤盈盤虧、 毀損的，要由有關(guān)責(zé)任部