中小企業(yè)增值稅納稅籌劃

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上中小企業(yè)增值稅納稅籌劃2008年12月19日，部和國家總局頒布了關(guān)于全國實(shí)施轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知，通知規(guī)定自2009年1月1 13起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。即自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅政策和外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策

2、，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到1 7。這次改革對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。同時(shí)為促進(jìn)中的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，降低了小規(guī)模納稅人的征收率。并考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3。那么，作為中小企業(yè)在這次改革后如何更好地利用新的稅收政策籌劃增值稅，就成為當(dāng)前中小企業(yè)面臨的共同問題，本文從以下幾個方面進(jìn)行粗淺探討，以期對中小企業(yè)節(jié)省稅收支出有所幫助。

3、一、利用增值稅納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以實(shí)行稅款抵扣制，即購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以與銷售貨物的銷項(xiàng)稅額相抵減，其應(yīng)納稅額占銷售收入的比例一般比較低。而小規(guī)模納稅人不能實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)按照銷售額與規(guī)定的征收率(2009年起統(tǒng)一為3)計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，作為中小企業(yè)來說，可以利用納稅人的身份進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，以達(dá)到減少稅款的目的。那么，中小企業(yè)如何選擇納稅人身份呢?主要判別方法有：增值率判別法、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額比重判別法、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售額比重判別法等三種。(一)增值率判別法增值率判別法(不含稅)是指在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要

4、看企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多少或增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。有關(guān)計(jì)算公式如下：增值率=(銷售額一進(jìn)項(xiàng)金額)÷銷售額或增值率=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額如果一般納稅人稅率為17，小規(guī)模納稅人稅率為3時(shí)，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額×17X增值率=銷售額×3增值率=3÷17×100=1765即一般納稅人稅率為17，小規(guī)模納稅人稅率為3，當(dāng)增值率為1765時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于1765時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13，小規(guī)模納稅人稅率為3，

5、當(dāng)增值率為2308時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于2308時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。例1：某中小企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)購進(jìn)商品一批，不含稅價(jià)為10000元，對外銷售不含稅價(jià)為11000元，增值稅率為3，則應(yīng)納增值稅額為330元。上述中小企業(yè)若為一般納稅人，增值稅率為17，則應(yīng)納稅額額為： 11000×17一10000×17=170(元)可見，增值率為909(1000÷11000)，若為小規(guī)模納稅人則比一般納稅人多交增值稅1 60元。上述對外銷售不含稅價(jià)若為13000元，則小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為390元，而一般

6、納稅人應(yīng)納稅額為13000×17一10000×17=510(元)。兩相比較前者比后者少納稅120元。(二)可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法(不含稅)我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率=(銷售額一進(jìn)項(xiàng)金額)÷銷售額=1一進(jìn)項(xiàng)金額÷銷售額設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為R，則：銷售額×17×(1一R。)=銷售額×3Rl=8235即一般納稅人稅率為17，小規(guī)模稅率為3時(shí)，企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為8235時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重低于8235時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的

7、購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于8235時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。同理，若一般納稅人稅率為13，小規(guī)模稅率為3的納稅平衡點(diǎn)為7692。(三)含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購進(jìn)金額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)R：為含稅進(jìn)貨額，s為含稅銷售額，則下列公式成立：s÷(1+17)一R2÷(1+17)×17=S÷(1+3)×3經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：R：=80S也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率為17，小規(guī)模稅率為3的含稅購貨金額占含稅銷售額比重為80時(shí)，兩者稅負(fù)相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于80時(shí)，小規(guī)模

8、納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于80時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。同理，若一般納稅人稅率為13，小規(guī)模納稅人稅率為3時(shí)，納稅平衡點(diǎn)為7478。通過上面的計(jì)算，中小企業(yè)設(shè)立時(shí)便可對自己的納稅人身份做一個選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用(如增加財(cái)務(wù)人員等等)，這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。二、利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時(shí)，企業(yè)

9、的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度地減少應(yīng)納稅額。增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定中特別強(qiáng)調(diào)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額必須是2009年1月1日后購進(jìn)的，而且必須是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產(chǎn)。否則，也不能進(jìn)行抵扣。三、利

10、用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃(一)對實(shí)物折扣銷售方式的增值稅籌劃實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等，即屬于實(shí)物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。而現(xiàn)行的中華人民共和國增值稅暫行條例(以下簡稱增值稅暫行條例)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。的這一規(guī)定，是從價(jià)格折扣的角度來考慮的

11、，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可

12、以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。此外，中小企業(yè)采用銷售折扣(現(xiàn)金折扣)方式銷售貨物，不論會計(jì)上如何核算，其折扣額均不得從銷售額中扣除；采用銷售折讓方式，折讓額可以從銷售額中扣除；采用以舊換新和還本銷售方式，都應(yīng)以全額為計(jì)稅金額；此外還有現(xiàn)銷和賒銷。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權(quán)，這為利用不同銷售方式進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的籌劃來結(jié)合起來，因?yàn)楫a(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會。(二)采取委托代銷方式進(jìn)行納稅籌劃例2：甲公司和乙公司簽訂代

13、銷協(xié)議規(guī)定：乙公司以100元件的價(jià)格對外銷售甲公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，乙公司向甲公司收取20的代銷手續(xù)費(fèi)，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取20元手續(xù)費(fèi)。到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收人和應(yīng)交增值稅(不考慮所得稅)情況分別為：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元(100萬元*17)乙公司：收入增加20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅1萬元(20萬元*5)。甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了100萬元，應(yīng)交稅金18萬元。雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。委托

14、代銷通常有兩種方式：(1)收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。在本案例中，甲公司和乙公司就是采用的這種代銷方式。(2)視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。現(xiàn)在假設(shè)案例中的甲公司和乙公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：乙公司每售一件產(chǎn)品，甲公司按80元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍以100元的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差

15、額20元件歸乙公司所有。假定，到年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件。對于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳增值稅情況分別為(不考慮所得稅)：甲公司：收入增加80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元(80萬元X 17)。乙公司：收入增加20萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元(100萬元X 17)，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元(80萬元X 17)，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬元。甲公司與乙公司合計(jì)，收入增加了100萬元，應(yīng)交稅金17萬元。采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：甲公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少34萬元(17萬元一136萬元) 4乙公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加24萬元(34萬元一1萬元)甲公司與乙

16、公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少1萬元(18萬元一17萬元)。分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營業(yè)稅。但在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會受到一些限制：(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則要考慮增值率是否超過1765，沒有超過的話就不宜采取這種方式，如果超過的話則采取該種方式可以節(jié)省更多的增值稅(該案例中若受托人屬于小規(guī)模納稅人的話則應(yīng)納稅額為100萬元&#

17、215;3=3萬元，較一般納稅人少納稅04萬元)。(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元，但甲公司節(jié)約34萬元，乙公司要多交24萬元。所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響乙公司選擇這種方式的積極性。甲公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)乙公司多交的24萬元，剩余的1萬元也要讓利給乙公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。明確了這一點(diǎn)以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分配，在實(shí)際中，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多

18、級代理的情況下，這一問題將變得更加復(fù)雜。通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實(shí)際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當(dāng)?shù)奈写N方式，可以降低納稅成本。四、巧妙處理兼營和混合銷售進(jìn)行納稅籌劃兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。一種是同一稅種但稅率不同，如：同為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17稅率的貨物，同時(shí)又兼營13低稅率的貨物；另一種是不同稅種且稅率不同，如：增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。增值稅暫行條例規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，

19、從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5，則不分開核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3，而營業(yè)稅率卻還要5。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營

20、業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。增值稅暫行條例規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物征收增值稅；其他單位和個人發(fā)生混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)

21、稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。那么中小企業(yè)如何利用混合經(jīng)營行為進(jìn)行納稅籌劃呢?例3：某中小型商場購進(jìn)一批電器產(chǎn)品不含稅價(jià)為20000元，不含稅銷售價(jià)為25000元，銷售時(shí)負(fù)責(zé)為顧客免費(fèi)運(yùn)送并安裝，由于預(yù)計(jì)銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高。納稅籌劃：單獨(dú)成立運(yùn)輸安裝分公司，將銷售電器產(chǎn)品與運(yùn)送安裝業(yè)務(wù)分開，運(yùn)輸安裝時(shí)按500元收取費(fèi)用，使混合銷售變?yōu)殇N售與運(yùn)輸安裝兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，使原來的運(yùn)輸安裝業(yè)務(wù)交納17的增值稅改為交納3營業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。若按第一種方式則運(yùn)輸安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額85元，按納稅籌劃方案則運(yùn)輸安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅15元，相比而言，后者比前者少納稅70元。五、改變購貨方式進(jìn)行納稅籌劃目前增值