東奧網(wǎng)注會(huì)財(cái)務(wù)成本管理17概述綜述

1、第十七章 本量利分析本章考情分析本章屬于次重點(diǎn)章。本章主要闡述成本按性態(tài)分類以及混合成本估計(jì)的方法，本量利基本關(guān)系式，盈虧臨界點(diǎn)和安全邊際的計(jì)算及其影響因素分析和敏感系數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用。本章內(nèi)容較為簡(jiǎn)單，主要是為相關(guān)章節(jié)內(nèi)容奠定計(jì)算基礎(chǔ)。本章提出的有關(guān)概念和計(jì)算是學(xué)習(xí)其他章節(jié)的基礎(chǔ)，如利潤(rùn)（本章指息稅前利潤(rùn)）是第九章項(xiàng)目現(xiàn)金流和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及第八章企業(yè)價(jià)值評(píng)估中計(jì)算現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)；利潤(rùn)對(duì)銷售量的敏感系數(shù)與第十章經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)聯(lián)系緊密；再如邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率是第十九章?tīng)I(yíng)運(yùn)資本投資中涉及應(yīng)收賬款信用政策決策中用到的指標(biāo)等等。因此，學(xué)習(xí)時(shí)主要是注意把握本章重點(diǎn)內(nèi)容在相關(guān)章節(jié)內(nèi)容中是如何融合的。近3年題

2、型題量分析本章從題型來(lái)看，主要涉及客觀題，近3年平均分值為5分。2015年應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客觀題。2015年教材主要變化2015年教材本章內(nèi)容與2014年教材相比無(wú)實(shí)質(zhì)變化。本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】成本按性態(tài)分類類別細(xì)分類含義要點(diǎn)闡釋固定成本約束性固定成本約束性固定成本，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本，不能通過(guò)當(dāng)前的管理決策加以改變。要想降低約束性固定成本，只能通過(guò)合理利用經(jīng)營(yíng)能力、降低單位固定成本加以解決。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、長(zhǎng)期租賃費(fèi)等。（1）固定成本的“固定”強(qiáng)調(diào)“相關(guān)范圍內(nèi)”，即一定產(chǎn)量范圍和一定期間范圍；（2）固定成本的“固定”強(qiáng)調(diào)特定范圍內(nèi)，成本總額不隨產(chǎn)量

3、的增減變化而變化，但單位產(chǎn)品的固定成本隨產(chǎn)量的增減變化而反方向變化。酌量性固定成本酌量性固定成本，即經(jīng)營(yíng)方針成本，是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針可以加以改變的固定成本。如廣告費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。類別細(xì)分類含義要點(diǎn)闡釋變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本，是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的變動(dòng)成本。如直接材料成本、直接人工成本。（1）變動(dòng)成本的“變動(dòng)”強(qiáng)調(diào)“相關(guān)范圍內(nèi)”，即一定產(chǎn)量范圍和一定期間范圍；（2）變動(dòng)成本的“變動(dòng)”強(qiáng)調(diào)特定范圍內(nèi)，成本總額隨產(chǎn)量的增減變化而正比例變化，但單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量的增減變化而變化。酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本，是指通過(guò)管理決策行動(dòng)加以改變的變動(dòng)成本。如銷售傭金、

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。類別細(xì)分類含義要點(diǎn)闡釋混合成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本，是指通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量的增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)，又類似于變動(dòng)成本。如電話費(fèi)等。階梯式成本階梯式成本，又稱為半固定成本，這類成本隨產(chǎn)量的變化而呈階梯式增長(zhǎng)，產(chǎn)量在一定限度內(nèi)該類成本總額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)一定限度后，這種成本就跳躍到一個(gè)新的水平，并在新的限度內(nèi)保持不變。如質(zhì)檢員、化驗(yàn)員工資。類別細(xì)分類含義要點(diǎn)闡釋混合成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本總額保持不變，超過(guò)特定產(chǎn)量范圍則隨產(chǎn)量的變化而正比例變化。如固定工資加超產(chǎn)量工資。非線性成本分為：（1）變化率遞減的非線性成本

5、；（2）變化率遞增的非線性成本。非線性成本有些成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。 經(jīng)典例題【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是（）。（2013年）A.直接材料成本B.產(chǎn)品銷售稅金及附加C.按銷售額一定比例支付的銷售代理費(fèi) D.直接人工成本【答案】C【解析】直接材料成本、直接人工成本屬于技術(shù)變動(dòng)成本；按銷售額一定比例支付的銷售代理費(fèi)屬于酌量性變動(dòng)成本；產(chǎn)品銷售稅金及附加屬于技術(shù)變動(dòng)成本?！纠}2·單選題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。（2012年改編）A.半變動(dòng)成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本 B.延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，

6、超過(guò)該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動(dòng)成本C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)一定限度，成本跳躍到新的水平時(shí)，以新的成本作為固定成本D.為簡(jiǎn)化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)非線性成本可以近似看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本【答案】B【解析】延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過(guò)特定業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本，所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于約束性固定成本的有（）。(2009年新制度)A.管理人員薪酬B.直線法計(jì)提的折舊費(fèi)C.職工培訓(xùn)費(fèi)D.研究開(kāi)發(fā)支出【答案】AB【解析】管理人員薪酬和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)屬于約束性固定成本；職工培訓(xùn)費(fèi)和研究開(kāi)發(fā)支出屬于酌量性固定成本?！?/p>

7、例題4·單選題】某保險(xiǎn)公司的推銷員每月固定工資800元，在此基礎(chǔ)上，推銷員還可按推銷保險(xiǎn)金額的1領(lǐng)取獎(jiǎng)金，那么推銷員的工資費(fèi)用屬于（）。A.半固定成本B.半變動(dòng)成本C.變動(dòng)成本D.固定成本【答案】B【解析】半變動(dòng)成本，它通常有一個(gè)初始量，類似于固定成本，在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，又類似于變動(dòng)成本?！纠}5·單選題】設(shè)某企業(yè)有固定搬運(yùn)工10名，工資總額25000元；當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)3000件時(shí)，就需雇傭臨時(shí)工。臨時(shí)工采用計(jì)件工資制，單位工資為每件1元，則該企業(yè)搬運(yùn)工工資屬于（）。A.階梯式成本B.半變動(dòng)成本C.延期變動(dòng)成本D.非線性成本【答案】C【解析】延期變動(dòng)成本

8、的主要特點(diǎn)是：在某一產(chǎn)量以內(nèi)表現(xiàn)為固定成本，超過(guò)這一產(chǎn)量即成為變動(dòng)成本?！究键c(diǎn)二】成本估計(jì)（一）回歸直線法回歸直線法，是指根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小二乘法原理進(jìn)行分解的方法。在采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法時(shí)，可以用回歸直線法估計(jì)固定成本和單位變動(dòng)成本數(shù)據(jù)，以便用于成本計(jì)劃和控制。（二）工業(yè)工程法工業(yè)工程法，是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。工業(yè)工程法，可以在沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法比歷史成本分析更

9、加科學(xué)。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷?！究键c(diǎn)三】本量利分析隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。經(jīng)典例題【例題6·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價(jià)為5元，單價(jià)敏感系數(shù)為5。假設(shè)其他條件不變，甲公司盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)品單價(jià)是（）元。（2014年）A.3B.3.5C.4D.4.5【答案】C【解析】單價(jià)敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/單價(jià)變動(dòng)百分比=5，由于達(dá)到盈虧平衡時(shí)的利潤(rùn)變動(dòng)百分比為-100%，所以單價(jià)變動(dòng)百分比=-100%/5=-20%，（單價(jià)-5）/5=-20%，單價(jià)=4元?！纠}7·單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，變動(dòng)成本率

10、為40%，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為70%。甲公司的銷售息稅前利潤(rùn)率是（）。（2013年）A.18% B.28% C.42% D.12%【答案】A【解析】變動(dòng)成本率為40%，則邊際貢獻(xiàn)率=1-40%=60%；盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為70%，則安全邊際率=1-70%=30%；銷售息稅前利潤(rùn)率=邊際貢獻(xiàn)率×安全邊際率=60%×30%=18%?！纠}8·多選題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當(dāng)年的稅前利潤(rùn)為20000元。運(yùn)用本量利關(guān)系對(duì)影響稅前利潤(rùn)的各因素進(jìn)行敏感分析后得出，單價(jià)的敏感系數(shù)為4，單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為-2.5，銷售量的敏感系數(shù)為1.5，固定成本的敏感系數(shù)為-0.5。下列說(shuō)法

11、中，正確的有()。（2011年）A.上述影響稅前利潤(rùn)的因素中，單價(jià)是最敏感的，固定成本是最不敏感的B.當(dāng)單價(jià)提高l0%時(shí)，稅前利潤(rùn)將增長(zhǎng)8000元C.當(dāng)單位變動(dòng)成本的上升幅度超過(guò)40%時(shí)，企業(yè)將轉(zhuǎn)為虧損D.企業(yè)的安全邊際率為66.67%【答案】ABCD【解析】稅前利潤(rùn)對(duì)其各影響因素敏感系數(shù)的絕對(duì)值的大小，可以反映稅前利潤(rùn)對(duì)各因素的敏感程度的高低，所以，選項(xiàng)A正確；稅前利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)為4，表明當(dāng)單價(jià)提高10%時(shí)，稅前利潤(rùn)將增長(zhǎng)40%，即稅前利潤(rùn)將增長(zhǎng)8000元（20000×40%），所以，選項(xiàng)B正確；稅前利潤(rùn)對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)為-2.5，當(dāng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)，即可知稅前利

12、潤(rùn)的變動(dòng)率為-100%，則單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率為40%（-100%/-2.5），所以，選項(xiàng)C正確；稅前利潤(rùn)的變動(dòng)率為-100%，則銷售量的變動(dòng)率為-66.67%（-100%/1.5），銷售量的變動(dòng)率=（盈虧臨界點(diǎn)銷售量-正常銷售量）/正常銷售量=盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率-1=-66.67% ，則：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=33.33%，所以，安全邊際率為66.67%，選項(xiàng)D正確?！纠}9·單選題】產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)是指（）。（2008年）A.銷售收入與產(chǎn)品變動(dòng)成本之差B.銷售收入與銷售和管理變動(dòng)成本之差C.銷售收入與制造邊際貢獻(xiàn)之差D.銷售收入與全部變動(dòng)成本（包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和期間變動(dòng)成本）之差【答案】D

13、【解析】邊際貢獻(xiàn)分為制造邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)。其中，制造邊際貢獻(xiàn)反映在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)制造成本；產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)進(jìn)一步延伸，反映在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)品創(chuàng)造利潤(rùn)的能力，產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動(dòng)成本=銷售收入-產(chǎn)品變動(dòng)制造成本-銷售和管理變動(dòng)成本?！纠}10·單選題】C公司的固定成本（包括利息費(fèi)用）為600萬(wàn)元，資產(chǎn)總額為10000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為50%，負(fù)債平均利息率為8%，凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為20%，則稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)銷量的敏感系數(shù)是（）。（2008年）A.1.43B.1.2C.1.14D.1.08

14、【答案】C【解析】稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（息稅前利潤(rùn)）對(duì)銷量的敏感系數(shù)即經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，因此計(jì)算稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)對(duì)銷量的敏感系數(shù)即計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)。稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/（1-所得稅稅率）+利息=800/（1-20%）+10000×50%×8%=1400（萬(wàn)元）邊際貢獻(xiàn)=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+固定經(jīng)營(yíng)成本=稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+（固定成本-利息）=1400+（600-10000×50%×8%）=1600（萬(wàn)元）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=邊際貢獻(xiàn)/稅前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=1600/1400=1.14?！纠}11·單選題】下列關(guān)于多種產(chǎn)品加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算公式中，錯(cuò)誤的是（）。（2007年考題改

15、編）A.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/各產(chǎn)品銷售收入）×100%B.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品安全邊際率×各產(chǎn)品銷售息稅前利潤(rùn)率）C.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（息稅前利潤(rùn)+固定成本）/各產(chǎn)品銷售收入×100%D.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）【答案】B【解析】根據(jù)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率的含義可知，選項(xiàng)A和選項(xiàng)D的表達(dá)式正確；根據(jù)：邊際貢獻(xiàn)=息稅前利潤(rùn)+固定成本，所以，選項(xiàng)A正確，即可確定選項(xiàng)C也正確；根據(jù)：銷售息稅前利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率，因此，選項(xiàng)B的表達(dá)式錯(cuò)誤?！纠}12·多選題】某企業(yè)只生

16、產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本12元，固定成本為2400元，滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)下的正常銷售量為400件。以下說(shuō)法中，正確的有（）。（2006年）A.在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為12B.在保本狀態(tài)下，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度為75%C.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于800元D.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于1000元【答案】BC【解析】在“銷售量”以金額表示的邊際貢獻(xiàn)式本量利圖中，變動(dòng)成本=變動(dòng)成本率×銷售收入，所以該企業(yè)的變動(dòng)成本線斜率為變動(dòng)成本率，即60%。在保本狀態(tài)下，盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)=2400/（20-12）=300（件），則盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=300/400=75%，即該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的利用程度為75%。安全邊際額=（預(yù)計(jì)銷售量-盈虧臨界點(diǎn)的銷售量）×單價(jià)=（400-300）×20=2000（元），則安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率=2000×（1-12/20）=800（元）?！纠}13·單選題】下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。（2003年考題改編）A.邊際貢獻(xiàn)的大小，與固定成本支出的多少無(wú)關(guān)B.邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力C.提高安全邊際或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高息稅前利