中級會計實務《2016》第十三章或有事項綜述

1、第十三章或有事項一、單項選擇題1.以下關于或有事項的說法中，正確的是（）。A.或有負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務B.或有資產(chǎn)應當作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示C.或有負債符合負債確認條件D.或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認條件2.下列各項關于預計負債的表述中，不正確的是（）。A.預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性C.預計負債計量不應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置利得的影響D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量3.2015年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴

2、，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但基本確定從第三方收到補償款50萬元。2015年12月31日，甲公司因此項未決訴訟影響利潤總額的金額為（）萬元。A.-90 B.-95 C.-100 D.-554.下列關于預計負債可獲得賠償?shù)南嚓P處理的表述中，不正確的是（）。A.賠償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認B.確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值C.根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減D.預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時作為預計負債金額的抵減項5.甲公司因違約被起訴，至2015

3、年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，預計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，其中訴訟費2萬元。甲公司2015年12月31日由此應確認的營業(yè)外支出金額為（）元。A.20 B.30 C.33 D.506.甲公司2015年年初“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額為0。當年分別銷售A、B產(chǎn)品3萬件和4萬件，銷售單價分別為50元和40元。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費保修服務，預計保修期內(nèi)發(fā)生的保修費在銷售額的2%8%之間，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同。2015年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費5萬元。假定無其他或有事項

4、，則甲公司2015年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的余額為（）萬元。A.5 B.1.2 C.7.5 D.10.57.2013年1月2日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為5年，年租金為240萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2015年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮時間價值等其他因素，該事項對甲公司2015年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.0 B.240 C.480 D.7208.甲公司2015年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2016年3月1日以每件400元

5、的價格（不含增值稅）向丙公司提供A產(chǎn)品2000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以合同總價款10%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為450元，不考慮相關稅費。則甲公司確認的預計負債的金額為（）元。A.80000 B.100000 C.0 D.900009.下列項目中不屬于重組事項的是（）。A.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務B.對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整C.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)D.債務重組10.甲公司2015年12月實施了一項關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組計劃，重組計劃預計發(fā)生下列支

6、出：因辭退員工將支付補償款600萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金40萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費4萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出2萬元；因推廣新款A產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1600萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失200萬元。2015年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為（）萬元。A.600 B.640 C.646 D.2246二、多項選擇題1.下面屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟或者未決仲裁 B.債務擔保C.虧損合同 D.環(huán)境污染整治2.與或有事項相關的義務確認預計負債需要同時滿足的條件有（）。A.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B.履行該

7、義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C.該義務的金額能夠可靠地計量D.導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過95%，達到基本確定的程度3.下列涉及預計負債的會計處理中，錯誤的有（）。A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應當將全部損失立即確認預計負債B.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債C.因某產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債，如企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品，應將其余額立即沖銷D.企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債相差較大時，應按重大會計差錯更正的方法進行調(diào)整4.下列關于最佳估計數(shù)的確定，說法正確的有（）。A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該

8、范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定B.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定C.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性不相同，如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率加權計算確定D.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素5.如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，下列說法中正確的有（）。A.補償金額在基本確定能收到時，企業(yè)應

9、按所需支出扣除補償金額后的金額確認預計負債B.補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值C.補償金額在很可能收到時，就可以作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值D.補償金額在基本確定能收到時，企業(yè)應按所需支出確認預計負債，而不能扣除從第三方或其他方得到的補償金額6.2015年9月25日甲公司涉及一起訴訟案件，至12月31日人民法院尚未對案件進行審理，甲公司法律顧問認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果勝訴，則將獲得30萬元的名譽損失賠償金，如果敗訴需要賠償100萬元，同時需要支付訴訟費6萬元。則201

10、5年12月31日甲公司相關處理正確的有（）。A.通過加權平均法確認預計負債金額為72萬元B.確認其他應收款12萬元，確認預計負債106萬元C.確認預計負債106萬元，不確認資產(chǎn)D.該事項使甲公司2015年營業(yè)利潤減少6萬元7.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（）。A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，桂江公司基本確定承擔還款責任8.甲公司為增值稅一般納稅人，2015年有關待執(zhí)行

11、合同資料如下：2015年12月，甲公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月末以每件1.2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售3000件A產(chǎn)品，如不執(zhí)行合同，將支付違約金，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司已生產(chǎn)A產(chǎn)品3000件，并驗收入庫，每件成本1.6萬元。假定2015年年末A產(chǎn)品的市場價格為2.4萬元，假定不發(fā)生相關銷售稅費，不考慮其他因素，下列關于甲公司應確認的損失表述正確的有（）。A.由于該合同存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試B.執(zhí)行該合同的損失為1200萬元C.不執(zhí)行合同發(fā)生違約損失720萬元D.選擇支付違約金方案，應確認資產(chǎn)減值損失7

12、20萬元9.甲公司與乙公司于2015年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，合同價格每臺100萬元（不含增值稅）。該批設備在2016年1月25日交貨。至2015年年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，每銷售一臺A設備虧損2萬元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產(chǎn)的10臺A設備的單位成本與已生產(chǎn)的A設備的單位成本相同。不考慮相關稅費。假設甲公司執(zhí)行合同，下列關于甲公司的會計處理正確的有（）。A.確認資產(chǎn)減值損失80萬元B.確認營業(yè)外支出20萬元C.確認預計負債100萬元D.確認存貨跌價準備100萬元10.下列不屬于重組義務直接支出的有

13、（）。A.留用崗前培訓B.市場推廣C.新系統(tǒng)投入D.營銷網(wǎng)絡投入三、判斷題1.或有負債發(fā)生的可能性超過50%時，應確認預計負債。（）2.或有事項形成的或有資產(chǎn)只有企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)換為真正的資產(chǎn)，從而全部予以確認。（）3.如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債。（）4.如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整。（）5.如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的金額時，應考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計

14、數(shù)。（）6.企業(yè)對已經(jīng)確認的預計負債在實際支出發(fā)生時，不應當僅限于最初為之確定該預計負債的支出。（）7.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。（）8.企業(yè)對外擔保涉及訴訟，已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴的，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，依據(jù)已有判決結果，直接確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。（）9.虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債條件，應當確認為預計負債，預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生補償或處罰兩者之中的較低者。（）10.在計量與重組義務相關的預計負債時，需要考慮處置相關資產(chǎn)可能形

15、成的利得或損。（）四、計算分析題1.大海公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，大海公司從2014年起生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，并建立了售后免費維修的服務體系。（1）大海公司為甲產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證所確認的預計負債在2015年年初賬面余額為30萬元，甲產(chǎn)品的質(zhì)量保證期限為3年。該公司對售出的甲產(chǎn)品可能發(fā)生的維修費用按照甲產(chǎn)品銷售收入的3%5%預計。大海公司2015年每個季度甲產(chǎn)品的銷售收入及發(fā)生的維修費用資料如下：單位：萬元項目第一季度第二季度第三季度第四季度甲產(chǎn)品銷售收入10008001200600發(fā)生的維修費用15103020其中：原材料成本1081015人工成本52203用銀行存款支付的其他支出 2（2）大

16、海公司為乙產(chǎn)品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證所確認的預計負債在2015年年初賬面余額為16萬元，由于市場上有新技術生產(chǎn)的產(chǎn)品替代了乙產(chǎn)品，大海公司經(jīng)過策略調(diào)整，乙產(chǎn)品于2015年3月20日停止生產(chǎn)，大海公司庫存的乙產(chǎn)品已全部售出，乙產(chǎn)品的售后質(zhì)量保證截止日期為2015年12月31日。2015年第三季度發(fā)生的乙產(chǎn)品維修費用為10萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生維修費用。（3）假設不考慮所得稅的影響，按年編制發(fā)生的維修費用和確認預計負債的會計分錄。要求：（1）計算大海公司2015年對甲產(chǎn)品應計提的預計負債的金額。（2）編制大海公司2015年關于甲產(chǎn)品確認預計負債和實際發(fā)生維修費用的會計分錄。（3）編制大

17、海公司2015年關于乙產(chǎn)品與預計負債有關的分錄。（4）計算大海公司2015年12月31日因產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認的預計負債的余額。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司2015年發(fā)生如下交易和事項：（1）2015年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱4萬元（不含增值稅）的價格向乙公司銷售200箱A產(chǎn)品；乙公司應預付定金100萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司尚未開始生產(chǎn)，庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為4.6萬元。（2）2015年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合

18、同，約定在2016年2月底以每件0.6萬元（不含增值稅）的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為240萬元，按目前市場價格計算的市價總額為220萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。（3）2015年8月，甲公司與丁公司簽訂一份C產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件1.2萬元（不含增值稅）的價格向丙公司銷售100件C產(chǎn)品，違約金為合同總價款的10%。2015年12月31日，甲公司已生產(chǎn)完工C產(chǎn)品100件，成本總額為140萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售C產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。要

19、求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制與甲公司有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】或有負債可能是潛在義務也可能是現(xiàn)實義務，選項A不正確；或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，選項B不正確，選項D正確；或有負債不符合負債的確認條件，不應確認為預計負債，選項C不正確。2.【答案】D【解析】選項D不正確，預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產(chǎn)，不能沖減預計負債。3.【答案】D【解析】此題中甲公司預計需要承擔的損失為105（100+5）萬元，基本確定從第三方收到的補償金額50萬元，所以甲公司

20、因此項未決訴訟影響利潤總額的金額=-105+50=-55（萬元）。借：營業(yè)外支出 100管理費用 5貸：預計負債 105借：其他應收款50貸：營業(yè)外支出504.【答案】D【解析】根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減，選項D表述不正確。5.【答案】C【解析】預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，當所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預計負債應確認的金額=（20+50）/2=35（萬元），其中計

21、入管理費用的金額為2萬元，計入營業(yè)外支出的金額為35-2=33（萬元）。分錄如下：借：營業(yè)外支出33管理費用 2貸：預計負債356.【答案】D【解析】甲公司2015年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的余額=（3×50+4×40）×（2%+8%）÷2-5=10.5（萬元），選項D正確。7.【答案】D【解析】該合同屬于虧損合同，應根據(jù)未來需承擔的租金支付義務作為最佳估計數(shù)確認預計負債，應確認的損失金額=240×5-240×2=720（萬元）。8.【答案】A【解析】履行合同發(fā)生的損失=2000×（450-400）=100000（元）

22、，不履行合同支付的違約金=2000×400×10%=80000（元），該合同無標的資產(chǎn)，甲公司應該按照履行合同造成的損失與不履行合同支付的違約金兩者中的較低者確認預計負債，即為80000元。9.【答案】D【解析】重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調(diào)整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。10.【答案】B【解析】應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=600+40

23、=640（萬元）?！咎崾尽扛鶕?jù)企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬的規(guī)定，因辭退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算，即該辭退福利屬于因重組義務確認的預計負債，但是不通過“預計負債”科目核算。二、多項選擇題1.【答案】ABCD2.【答案】ABC【解析】與或有事項有關的義務同時滿足下列條件時確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。3.【答案】ACD【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將

24、超過部分確認為預計負債，而不是將全部損失確認為預計負債，選項A錯誤；已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預計負債余額沖銷，而不是在停止生產(chǎn)該產(chǎn)品的時候立即沖銷，選項C錯誤；企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債之間的差額，直接計入營業(yè)外支出，不作為前期重大差錯處理，選項D錯誤。4.【答案】ABCD5.【答案】BD【解析】如果企業(yè)清償因或有事項而確認的預計負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。企業(yè)確認因或有事項產(chǎn)生的負債時，

25、不應將從第三方或其他方得到的補償金額扣除。6.【答案】CD【解析】未決訴訟中如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計賠償金額確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；相關訴訟費計入管理費用，同時增加預計負債。本題中甲公司應當按照106萬元（100+6）確認預計負債，相關會計處理如下：借：營業(yè)外支出 100管理費用 6貸：預計負債 1067.【答案】AB【解析】對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A和B不滿足第2個條件，不應確認為

26、預計負債。8.【答案】ABC【解析】甲公司A產(chǎn)品每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標的資產(chǎn)，故應先對標的資產(chǎn)進行減值測試。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3000×1.2-0=3600（萬元），成本=3000×1.6=4800（萬元），執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）；不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（萬元）（收益）；因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元。9.【答案】AB【解析】會計處

27、理如下：對有標的資產(chǎn)的部分，計提存貨跌價準備，即借：資產(chǎn)減值損失80貸：存貨跌價準備80對無標的資產(chǎn)的部分，確認預計負債，即借：營業(yè)外支出20貸：預計負債2010.【答案】ABCD【解析】直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。三、判斷題1.【答案】×【解析】或有負債不符合負債確認的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。2.【答案】×【解析】企業(yè)確認補償?shù)慕痤~不能超過所確認負債的賬面價值。3.【答案】4.【答案】5.【答案】6.【答案】×【解析】企業(yè)對已經(jīng)確認的預計負債在實際支出發(fā)生時，應當僅限于最初為之確定該預計負債的支出。也就是說，只有與該預計負債有關的支出才能沖減預計負債，否則將會混淆不同預計負債確認事項的影響。7.【答案】8.【答案】