成本計(jì)算的其他方法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上成本計(jì)算的其他方法 第三節(jié) 變動成本法 分類法和定額法，都是在完全成本法（Absorption Costing）下進(jìn)行的。但在企業(yè)管理活動中，尤其是在制定短期決策時，經(jīng)常需要使用變動成本法（Variable Costing）提供更相關(guān)的成本信息。本節(jié)介紹變動成本法的特點(diǎn)、計(jì)算原理以及應(yīng)用領(lǐng)域等有關(guān)知識。 一、成本習(xí)性 成本習(xí)性，也稱為成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機(jī)器工作小時等。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為變動成本、固定成本、混合成本等類型。 （一）變動成本變動成本是指在相

2、關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本，如直接材料、直接人工等。相關(guān)范圍是指一定的時期和一定的業(yè)務(wù)量。在相關(guān)范圍內(nèi)，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動，單位變動成本是固定不變的，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響；超過相關(guān)范圍，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動不再成正比例變動，單位變動成本也會發(fā)生變化。 （二）固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本，如按平均年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租金等。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，但隨著業(yè)務(wù)量的增加或減少，單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀揪蜁鄳?yīng)地

3、減少或增加，即單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動而成反比例變動；超過相關(guān)范圍，固定成本總額會發(fā)生變化。 （三）混合成本混合成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動不成比例變動的成本，同時兼有變動成本和固定成本的性質(zhì)，根據(jù)其總額與業(yè)務(wù)量變動的關(guān)系不同，可以分為半變動成本和半固定成本。1.半變動成本這類成本通常有一個相當(dāng)于固定成本的初始量，在此基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加成本總額相應(yīng)增加。例如，熱處理設(shè)備每班需要預(yù)熱，預(yù)熱電耗類似固定成本；預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的電耗與產(chǎn)量有關(guān)，類似變動成本。2.半固定成本這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超過一定限度，成本總額會突然跳躍到一個新的水平，然后又保持不變，

4、也稱為階梯式成本，如化驗(yàn)員、檢驗(yàn)員、搬運(yùn)工的工資，以及機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)等。 二、混合成本分解 混合成本是企業(yè)眾多產(chǎn)品成本存在的形式，需要將其進(jìn)一步劃分為固定成本和變動成本兩類，才能滿足經(jīng)營管理的需要?；旌铣杀镜姆纸?，最常用的有以下幾種方法： （一）定性分析法1.合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與其他單位簽訂的合同中關(guān)于支付費(fèi)用的具體規(guī)定，來確認(rèn)成本中固定部分和變動部分的成本分解方法。以電話費(fèi)為例，每臺電話機(jī)每月要支付一定的座機(jī)費(fèi)，屬于固定成本；在此基礎(chǔ)上，按照電話使用次數(shù)、時間和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額，則是變動成本。2.技術(shù)測定法根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術(shù)測定和計(jì)算來劃分混合成本中的變動和固定部分的一種成本分解

5、方法。例如，通過技術(shù)測定把熱處理電爐的預(yù)熱耗電成本（初始量）劃歸固定成本，把預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本劃為變動成本。 （二）定量分析法1.高低點(diǎn)法根據(jù)一定時期內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量所對應(yīng)的混合成本，來推算的固定成本和變動成本的一種成本分解方法。計(jì)算公式如下：固定成本=最高業(yè)務(wù)量的混合成本-最高業(yè)務(wù)量×單位變動成本 =最低業(yè)務(wù)量的混合成本-最低業(yè)務(wù)量×單位變動成本2.散布圖法以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表總成本繪制直角坐標(biāo)圖，將連續(xù)若干期業(yè)務(wù)量、成本資料標(biāo)注于坐標(biāo)圖中，再用目測的方法畫出一條能夠反映成本變動平均趨勢的直線，該直線與縱軸的截距即為固定成本，然后選擇直線上某點(diǎn)對應(yīng)

6、的總成本、業(yè)務(wù)量，據(jù)以計(jì)算單位變動成本的一種成本分解方法。3.回歸直線法根據(jù)若干歷史業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用最小二乘法原理，描述出最能代表業(yè)務(wù)量和成本關(guān)系的回歸直線，據(jù)以確定成本中的固定成本部分和變動成本部分的一種成本分解方法。按照下列二元一次方程組，可以求得回歸直線的截距（固定成本總額）與斜率（單位變動成本）。 三、變動成本法的計(jì)算原理 變動成本法是指產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而固定成本作為期間費(fèi)用，全部由該期間的創(chuàng)利額（或稱為貢獻(xiàn)毛益、邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤）予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計(jì)算方法。 （一）變動成本法的特點(diǎn)變動成本法與傳統(tǒng)的完全成本法相比，表現(xiàn)出以下幾個主要特點(diǎn)：1.以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)變

7、動成本法以成本習(xí)性為前提，僅把與產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接相關(guān)的變動成本部分計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將固定成本部分全部作為期間費(fèi)用從本期收益中扣除。2.改變了企業(yè)利潤的確認(rèn)模式在變動成本法下，首先，用營業(yè)收入減去全部變動成本得出當(dāng)期的貢獻(xiàn)毛益；然后，用貢獻(xiàn)毛益扣除期間費(fèi)用（固定成本），得到當(dāng)期的營業(yè)利潤。3.主要適用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理變動成本法下的成本記錄、賬戶設(shè)置、成本匯集、內(nèi)部報(bào)表編制等，均需按成本習(xí)性進(jìn)行分類。但現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則仍要求企業(yè)按完全成本法提供成本資料、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，變動成本法主要運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。 （二）變動成本法與完全成本法的比較1.產(chǎn)品成本構(gòu)成完全成本法按經(jīng)營管理職能將成本區(qū)分為生

8、產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。變動成本法按成本習(xí)性將成本區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。例7-5 錦江日用品廠3月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 500件，銷售1 200件，其成本資料如表7-10所示。表7-10 錦江日用品廠3月份成本資料 單位：元生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用15 00012 000 7 500 9 000合 計(jì)43 500非生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 3 000 4 500合 計(jì) 7 500總 成 本51 000根據(jù)上述資料采用完全成本法和變動成本法分別計(jì)算如表7-11、表7-12。表7-11 單位產(chǎn)品成本

9、 單位：元項(xiàng)目完全成本法變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用23 623 單位產(chǎn)品成本2923表7-12 期間費(fèi)用 單位：元項(xiàng)目完全成本法變動成本法固定制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本 7 500 9 000 7 500期間費(fèi)用合計(jì)7 50016 500從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，由于對固定制造費(fèi)用的不同處理，完全成本法比變動成本法計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本高，但其期間費(fèi)用低。2.存貨成本構(gòu)成在完全成本法下，各會計(jì)期間所發(fā)生的固定制造費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這樣，各期營業(yè)成本及月末的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨都是按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)，既包括變動生產(chǎn)成本，也包括一部分固定制造費(fèi)用。在變動成本法下，只將變動生產(chǎn)成本

10、計(jì)入產(chǎn)品成本，只有變動生產(chǎn)成本才在已售產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以月末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨都是按變動生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)的，而不包括固定制造費(fèi)用。由此可見，由于兩種成本計(jì)算方法對存貨的估價(jià)不同，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動成本法。例7-6 假設(shè)上例月末沒有在產(chǎn)品，期初沒有產(chǎn)成品，生產(chǎn)1 500件甲產(chǎn)品，但只銷售了1 200件。兩種成本法對月末產(chǎn)成品存貨的估價(jià)見表7-13。表7-13 月末產(chǎn)成品存貨估價(jià) 單位：元項(xiàng)目完全成本法變動成本法單位產(chǎn)品成本月末產(chǎn)成品存貨數(shù)量（件） 29 300 23 300月末產(chǎn)成品存貨成本8 7006 9003.損益計(jì)算（1）損益計(jì)算過程在完全成本法下，首先

11、將營業(yè)收入減去營業(yè)成本，其差額為毛利；再從毛利中扣減當(dāng)期的非生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用），得到營業(yè)利潤。在變動成本法下，首先應(yīng)從營業(yè)收入中扣減當(dāng)期銷售的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的變動成本（包括變動的生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本），其差額為貢獻(xiàn)毛益；再從貢獻(xiàn)毛益中扣減當(dāng)期發(fā)生的固定成本（包括固定制造費(fèi)用和固定非生產(chǎn)成本），得到營業(yè)利潤。（2）分期損益計(jì)算結(jié)果由于完全成本法和變動成本法對固定制造費(fèi)用的處理不同，使兩者在分期損益計(jì)算結(jié)果上存在著重大差別，下面舉例說明。例7-7 假設(shè)錦江日用品廠2月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 500件，同時也銷售出1 500件；3月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 500件，只銷售出1 200件；4月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 500件，

12、銷售出1 600件。甲產(chǎn)品銷售單價(jià)為60元。其單位變動成本和固定成本資料，仍沿用前述的有關(guān)資料，并假設(shè)2月初沒有產(chǎn)成品，各月月初、月末均無在產(chǎn)品。根據(jù)以上資料，分別用兩種成本法所確定的各月?lián)p益詳見表7-14。表7-14 兩種成本法所確定的各月?lián)p益表 單位：元 項(xiàng) 目2月3月4月完全成本法：營業(yè)收入營業(yè)成本毛利非生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤 90 00043 50046 500 3 000 4 50039 000 72 00034 80037 200 2 400 4 50030 300 96 00046 40049 600 3 200 4 50041 900變動成本法：營業(yè)收入變

13、動成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益固定成本固定制造費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本營業(yè)利潤 90 000 34 500 3 00052 500 9 000 4 50039 000 72 000 27 600 2 40042 000 9 000 4 50028 500 96 000 36 800 3 20056 000 9 000 4 50042 500兩種成本法所確定的各月?lián)p益，可進(jìn)一步用表7-15來表示。表7-15 兩種成本法所確定的各月簡化損益表月份生產(chǎn)量（件）銷售量（件）按完全成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤（元）按變動成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤（元）21 5001 50039 00039 00031 5

14、001 20030 30028 50041 5001 60041 90042 500通過表7-14和表7-15可以看出，在各期生產(chǎn)量、單位變動成本、固定成本相同的情況下，完全成本法和變動成本法對損益的影響，有以下規(guī)律性，如表7-16所示。表7-16 完全成本法和變動成本法對損益的影響項(xiàng) 目兩種成本法對營業(yè)利潤的影響生產(chǎn)量銷售量完全成本法下營業(yè)利潤變動成本法下營業(yè)利潤生產(chǎn)量銷售量完全成本法下營業(yè)利潤變動成本法下營業(yè)利潤生產(chǎn)量銷售量完全成本法下營業(yè)利潤變動成本法下營業(yè)利潤累計(jì)生產(chǎn)量累計(jì)銷售量完全成本法下營業(yè)利潤總額變動成本法下營業(yè)利潤總額生產(chǎn)量等于銷售量期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量等于月末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，采

15、用完全成本法時，從期初產(chǎn)成品中結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)成本的固定制造費(fèi)用，等于從月末產(chǎn)成品中轉(zhuǎn)移到下一會計(jì)期間的固定制造費(fèi)用，從而使得從當(dāng)期損益中扣除的固定制造費(fèi)用等于變動成本法下的扣減額，營業(yè)利潤相等。在本例中，2月初無產(chǎn)成品，該月生產(chǎn)量為1 500件，銷售量也為1 500件，月末無產(chǎn)成品。2月份產(chǎn)銷平衡，當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用全部計(jì)入營業(yè)成本，在計(jì)算損益時扣除，與變動成本法下的營業(yè)利潤一致。生產(chǎn)量大于銷售量期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量小于月末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，采用完全成本法時，從期初產(chǎn)成品中結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)成本的固定制造費(fèi)用，小于從月末產(chǎn)成品中轉(zhuǎn)移到下一會計(jì)期間的固定制造費(fèi)用，從而使得從當(dāng)期損益中扣除的固定制造費(fèi)

16、用小于變動成本法下的扣減額，營業(yè)利潤增大。在本例中，3月初無產(chǎn)成品，但由于該月生產(chǎn)量為1 500件，銷售量為1 200件，月末產(chǎn)成品為300件。這300件產(chǎn)成品轉(zhuǎn)移了1 800元的固定制造費(fèi)用到4月份，所以3月份的營業(yè)成本比變動成本法下少了1 800元，營業(yè)利潤也就多了1 800元。生產(chǎn)量小于銷售量期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量大于月末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，采用完全成本法時，從期初產(chǎn)成品中結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)成本的固定制造費(fèi)用，大于從月末產(chǎn)成品中轉(zhuǎn)移到下一會計(jì)期間的固定制造費(fèi)用，從而使得從當(dāng)期損益中扣除的固定制造費(fèi)用大于變動成本法下的扣減額，營業(yè)利潤減少。在本例中，4月初產(chǎn)成品為300件，本月生產(chǎn)量為1 500件，銷

17、售量為1 600件，月末產(chǎn)成品為200件。月初300件產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)了1 800元的固定制造費(fèi)用到4月份的營業(yè)成本，月末200件產(chǎn)成品轉(zhuǎn)移了1 200元的固定制造費(fèi)用到下一個月，差額為600元，所以4月份的營業(yè)成本比變動成本法下多了600元，營業(yè)利潤也就少了600元。累計(jì)生產(chǎn)量累計(jì)銷售量當(dāng)一定時期內(nèi)的生產(chǎn)量和銷售量不相等時，兩種成本法所確定的營業(yè)利潤也就不同。但從長期來看，如果累計(jì)生產(chǎn)量等于累計(jì)銷售量，用兩種成本法計(jì)算確定的營業(yè)利潤總額就必然一致。如本例中假設(shè)4月份的銷售量為1 800件，即這3個月的累計(jì)銷售量為4 500件，等于累計(jì)生產(chǎn)量，那么，4月份的營業(yè)利潤在完全成本法下為47 700元，在

18、變動成本法下為49 500元。而3個月的營業(yè)利潤總額在兩種成本法下都為117 000元。 四、變動成本法的應(yīng)用領(lǐng)域 （一）量本利分析變動成本法深刻地揭示了產(chǎn)品成本與業(yè)務(wù)量變化的內(nèi)在規(guī)律，清晰地反映了產(chǎn)品的營業(yè)收入、變動成本、貢獻(xiàn)毛益、固定成本、營業(yè)利潤等各個基本因素之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)進(jìn)行量本利分析提供了有利條件。 （二）全面預(yù)算管理全面預(yù)算的編制以變動成本法為基礎(chǔ)。將變動成本法應(yīng)用于全面預(yù)算管理，可以使企業(yè)的收入、成本、利潤等預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)具有更強(qiáng)的可比性，更合理地進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的分析與評價(jià)。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以與變動成本法結(jié)合使用。變動成本法所提供成本核算資料，可以按成本項(xiàng)

19、目正確揭示各種差異，有助于企業(yè)分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，評估經(jīng)營業(yè)績，加強(qiáng)成本控制。 （四）短期經(jīng)營決策企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策時，往往只需要比較不同方案的貢獻(xiàn)毛益即可，相應(yīng)的貢獻(xiàn)毛益可以代替利潤指標(biāo)。變動成本法所提供的變動成本、固定成本與業(yè)務(wù)量之間的增減變動資料，使短期經(jīng)營決策更為科學(xué)合理。 （五）成本、利潤預(yù)測企業(yè)進(jìn)行成本、利潤預(yù)測時，變動成本法清晰地揭示了業(yè)務(wù)量、成本、利潤三大要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，能夠迅速而準(zhǔn)確地預(yù)測未來一定期間的成本與利潤，不需要再通過復(fù)雜的成本分配和繁瑣的計(jì)算程序來實(shí)現(xiàn)這一目的。 （六）成本控制目標(biāo)制定與分解變動成本法按成本習(xí)性提供變動成本與固定成本資料，

20、可以分清成本升降的真正原因，有利于企業(yè)在成本控制過程中有效地進(jìn)行目標(biāo)制定與分解，進(jìn)而采用不同的成本控制方法，以取得較好的控制效果。 （七）成本考核變動成本的高低，最能直接反映業(yè)務(wù)部門的工作業(yè)績，既可以確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤所必須控制的成本限額，又可以對供、產(chǎn)、銷等業(yè)務(wù)部門的工作業(yè)績進(jìn)行適當(dāng)?shù)目己伺c評價(jià)，明確分清企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 第四節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC法）是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。該方法擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而高額的間接費(fèi)用的困境，能夠及時、準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本。 一、作業(yè)成本法的相關(guān)概念 （一）資源

21、資源是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所投入的生產(chǎn)要素，可以區(qū)分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。作業(yè)成本法首先應(yīng)在資源層次對資源進(jìn)行分類，為每類資源設(shè)立資源庫，從而在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)品吸納的各類資源的耗費(fèi)價(jià)值。在計(jì)算產(chǎn)品成本時，一般只把有效的資源耗費(fèi)價(jià)值計(jì)入作業(yè)成本，而無效的資源耗費(fèi)價(jià)值通過期間費(fèi)用匯集，不計(jì)入作業(yè)成本。 （二）作業(yè)及其分類作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)，所消耗的人力、技術(shù)、材料、方法和環(huán)境的集合體，是作業(yè)成本法下最基本的成本計(jì)算對象。企業(yè)應(yīng)在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)作業(yè)設(shè)立成本庫，匯集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際吸納的有效資源耗費(fèi)價(jià)值。常見的作業(yè)可以分為以下幾類：1.單

22、位作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所從事的作業(yè)，如直接材料、直接人工等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成正比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍，則直接人工成本也會增加一倍。2.批別作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品所從事的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗(yàn)及生產(chǎn)規(guī)劃等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成正比例變動，是該批產(chǎn)品的固定成本，但與產(chǎn)量多少無關(guān)。3.產(chǎn)品作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)所從事的作業(yè)，其目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，如對一種產(chǎn)品編制材料清單、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測試線路等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品品種成正比例變動，但與產(chǎn)量和批數(shù)無關(guān)。4.維持性作業(yè)是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)所從事的作業(yè)，如提供設(shè)備、保養(yǎng)土地、廠房維修

23、、購買工廠保險(xiǎn)等。這種作業(yè)的成本為全部產(chǎn)品的共同成本，與產(chǎn)品的品種和產(chǎn)量無關(guān)。 （三）成本動因成本動因即成本驅(qū)動因素，是引起成本發(fā)生和變動的原因，可以是一個事件、一項(xiàng)作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生，是作業(yè)成本法中分配成本的基本依據(jù)。根據(jù)成本動因在資源的流動中所處的位置將其分為資源動因和作業(yè)動因兩類。1.資源動因資源動因是指資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系，是將一項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源成本分配給某一作業(yè)中心的根本原因。通過對資源動因的實(shí)際分析，可以揭示哪些資源需要減少，哪些資源需要重新配置，最終確定如何改進(jìn)和降低作業(yè)成本。例如，廠房面積是廠房折舊、租金的資源動因，廠房價(jià)值是保險(xiǎn)費(fèi)的資源動因。2.作

24、業(yè)動因作業(yè)動因是指產(chǎn)品生產(chǎn)與作業(yè)量之間的關(guān)系，是將某一作業(yè)成本分配給最終成本對象的根本原因。通過對作業(yè)動因的實(shí)際分析，可以揭示哪些作業(yè)應(yīng)該減少，整體成本應(yīng)該如何改善，如何降低。例如，領(lǐng)料單是材料處理成本的作業(yè)動因，直接人工小時是直接人工成本的作業(yè)動因。 （四）作業(yè)中心作業(yè)中心是一個成本歸集和分配的單位，可由一項(xiàng)作業(yè)或一組作業(yè)所組成。企業(yè)可以依據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和工作組合內(nèi)容的可分解性，將若干作業(yè)區(qū)分為多個作業(yè)中心，每個作業(yè)中心包含若干項(xiàng)同質(zhì)作業(yè)，共同負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定的產(chǎn)品制造功能。 （五）作業(yè)成本作業(yè)成本是指在資源耗費(fèi)和產(chǎn)品耗費(fèi)之間，借助作業(yè)來分離、歸納、組合所形成的各種產(chǎn)品成本。 （六）

25、作業(yè)成本庫資源成本分配到某項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果，形成作業(yè)成本庫，即是由同質(zhì)的成本動因組成的成本。 二、作業(yè)成本法的計(jì)算過程 作業(yè)成本法下，成本費(fèi)用的歸集與分配遵循以下的基本原理：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，依據(jù)資源動因?qū)⑺牡馁Y源成本分配到作業(yè)中心，再依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品成本。其計(jì)算過程如下： （一）建立作業(yè)中心將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)、銷售的整個過程劃分為若干作業(yè)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)主要作業(yè)，進(jìn)行同質(zhì)作業(yè)的合并，構(gòu)成同質(zhì)成本庫，建立作業(yè)中心。 （二）按資源動因歸集資源成本根據(jù)資源動因，結(jié)合原始記錄，將人力、物力、財(cái)力等

26、各項(xiàng)資源成本分配到各作業(yè)成本庫中，每個作業(yè)成本庫對應(yīng)所執(zhí)行的作業(yè)。因此，要確認(rèn)每個作業(yè)中心的資源消耗量，資源動因是其分配的基礎(chǔ)。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)部門”被定義為一個作業(yè)中心時，“檢驗(yàn)小時”就成為一個資源動因，與檢驗(yàn)有關(guān)的資源消耗歸集到檢驗(yàn)作業(yè)中心的作業(yè)成本庫。 （三）按作業(yè)動因分配產(chǎn)品成本根據(jù)作業(yè)動因，將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客。例如，整備作業(yè)的作業(yè)動因是整備小時或整備次數(shù)，以“整備小時”為動因假定資源的消耗量隨著產(chǎn)品所需整備時數(shù)的變動而變動，以“整備次數(shù)”為動因假定每次整備作業(yè)耗用的資源都是相同的。 三、作業(yè)成本法簡例 例7-8 錦江日用品廠本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品

27、技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他資料如表7-17所示：表7-17 錦江日用品廠成本資料 單位：元 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)量（件）直接人工工時單位產(chǎn)品直接人工成本單位產(chǎn)品直接材料成本1 0002 500 12 20200400 10 20制造費(fèi)用總額23 200傳統(tǒng)成本法：作業(yè)成本法：經(jīng)過分析，該企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的成本動因設(shè)立了機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等六個作業(yè)成本庫；各作業(yè)成本庫的直接成本、成本動因、作業(yè)量以及成本動因分配率等有關(guān)資料如表7-18所示。表7-18 作業(yè)成本計(jì)算資料作業(yè)成本庫（作業(yè)中心）可追溯成本

28、成本動因作業(yè)量成本動因分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維修生產(chǎn)訂單材料訂單生產(chǎn)協(xié)調(diào)5 0004 5003 0005 5002 5002 700準(zhǔn)備次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)維修工時訂單份數(shù)訂單份數(shù)協(xié)調(diào)次數(shù)300150200195140 50200 50100 80 60 5050020030027520010010 22.51020 12.527合 計(jì)23 200 根據(jù)上述資料和計(jì)算結(jié)果，編制制造費(fèi)用分配表如下：表7-19 制造費(fèi)用分配表作業(yè)成本庫（作業(yè)中心）成本動因分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)成本（制造費(fèi)用）合計(jì)作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備質(zhì)量檢驗(yàn)設(shè)備維修生產(chǎn)訂單材料訂單生產(chǎn)協(xié)調(diào)10

29、22.51020 12.527300150200195140 503 0003 3752 0003 9001 7501 350200 50100 80 60 502 0001 1251 0001 600 7501 3505 0004 5003 0005 5002 5002 700合 計(jì) 15 375 7 82523 200產(chǎn) 量1 000200單位產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用15.3839.13表7-20 產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果比較表產(chǎn)品作業(yè)成本法傳統(tǒng)成本計(jì)算方法絕對差相對差甲產(chǎn)品47.38524.62 9.75%乙產(chǎn)品69.134623.1333.45% 四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 （一）作業(yè)成本法

30、的核算特點(diǎn)作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)成本法并無不同，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接費(fèi)用的核算上。作業(yè)成本法對制造費(fèi)用的核算做了革命性變革。具體表現(xiàn)為：1.將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門歸集，改為按若干個作業(yè)成本庫分別進(jìn)行歸集；2.將制造費(fèi)用按單一標(biāo)準(zhǔn)（直接人工或機(jī)器小時等）分配，改為按各項(xiàng)制造費(fèi)用的成本動因進(jìn)行分配。 （二）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法具有以下幾方面優(yōu)點(diǎn)：1.拓寬了成本核算范圍目前，“成本”概念早已超出了傳統(tǒng)范圍，將企業(yè)中與客戶、產(chǎn)品及服務(wù)有關(guān)的所有作業(yè)耗費(fèi)的資源均包括在成本范圍內(nèi)。作業(yè)成本法表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)撵`活性，將貫穿于全部價(jià)值鏈的作業(yè)包括在內(nèi)，由此達(dá)到完全的決策導(dǎo)向、控制和業(yè)績記錄的目的。2.提供了相對準(zhǔn)確的成本信息作業(yè)成本法變革了制造費(fèi)用分配方式，從按生產(chǎn)部門統(tǒng)一分配改為按費(fèi)用性質(zhì)分設(shè)若干成本庫分別分配；同時，其分配基礎(chǔ)不再采用單一基準(zhǔn)，而是針對不同成本動因選擇不同基準(zhǔn)。因此，作業(yè)成本法提高了成本的可歸屬性，可以提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品、勞務(wù)成本信息。3.提供了有意義的非財(cái)務(wù)信息作業(yè)成本法按照實(shí)際消耗資源的作業(yè)來歸集和分配成本