會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三章復(fù)式記賬解析

1、2014年北京從業(yè)資格考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第三章 復(fù)式記賬1、 記賬方法（一）概述1、含義：記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。2、分類：單式記賬法和復(fù)式記賬法（二）復(fù)式記賬法1、含義：是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。2、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（1）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄（2）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都已相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。3、復(fù)式記賬原理（理論依據(jù)） 資

2、產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益4、 復(fù)式記賬方法分類 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法我國自1993年7月1日起統(tǒng)一采用借貸記賬法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。 二、借貸記賬法（一）概述1、含義：是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。注意：借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀(jì)末13世紀(jì)初的意大利2、 記賬符號(hào)：“借”、“貸”只是純粹的記賬符號(hào)，沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，至于哪方表示增加，哪方表示減少取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。3、 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（2） 借貸記賬法下各類賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)1、借貸記賬法下各類賬戶的性質(zhì) 成本類 損益類賬戶（期末無余額） 計(jì)入成本

3、計(jì)入利潤資產(chǎn)+ 費(fèi)用 = 負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（計(jì)入利潤）借 貸 借 貸 余額方向：借方 余額方向：貸方2、借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額（2）負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額（3）所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)借方 所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額（4） 成本類賬

4、戶的結(jié)構(gòu)借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 本期成本增加額 本期成本結(jié)轉(zhuǎn)額 期末余額月末一般無余額（5）損益類賬戶結(jié)構(gòu)收入收益類賬戶 期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額費(fèi)用損失類賬戶收入類賬戶借方 收入收益類賬戶 貸方 收入的減少或結(jié)轉(zhuǎn)額 收入的增加數(shù)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)借方 費(fèi)用損失類賬戶 貸方 費(fèi)用的增加數(shù) 費(fèi)用的減少或結(jié)轉(zhuǎn)額總結(jié)：資產(chǎn)類賬戶：借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額在借方；成本類賬戶：借方登記增加額，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額，期末余額在借方；損益類（損或費(fèi)）賬戶: 借方登記增加額，貸方登記減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額，期末無余額；負(fù)債類賬戶：借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方；所有者權(quán)

5、益類賬戶：借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方；損益類（收或益）賬戶: 借方登記減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額，貸方登記增加額，期末無余額。練習(xí)題：一、單選題1、在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在【】。A借方B貸方C在借方，也可以在貸方D無余額二、多選題1、在借貸記賬法下,收入類會(huì)計(jì)科目的借方登記【 】。A. 增加數(shù) B減少數(shù) C. 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) D增加數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)2、下列會(huì)計(jì)科目在借方核算增加額的是【 】A原材料 B管理費(fèi)用 C.生產(chǎn)成本 D實(shí)收資本3、下列會(huì)計(jì)科目在貸方核算增加額的是【 】A原材料 B制造費(fèi)用 C.應(yīng)付賬款 D實(shí)收資本4、下列會(huì)計(jì)科目期末余額在貸方的是【 】A固定資產(chǎn) B銷售

6、費(fèi)用 C.本年利潤 D盈余公積（三）借貸記賬法試算平衡1、發(fā)生額試算平衡1）理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等2）公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2、余額試算平衡1）理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2）分類：期初余額試算平衡 期末余額試算平衡3） 公式：全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)3、試算平衡的結(jié)果1）試算結(jié)果平衡說明賬簿記錄可能沒有錯(cuò)誤2）試算結(jié)果不平衡說明賬簿記錄一定有錯(cuò)誤注意：不影響試算平衡結(jié)果的幾種情況： 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)

7、務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡 借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡三、會(huì)計(jì)分錄（一）概述1、定義：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2、會(huì)計(jì)分錄的三要素：（1）賬戶的名稱（2）記賬方向（符號(hào)）（3）記錄的金額3、會(huì)計(jì)分錄的書寫格式：上借下貸，左右錯(cuò)開（二）會(huì)計(jì)分錄的分類（按所涉及賬戶的多少）簡單分錄：一借一貸復(fù)合分錄：一借多貸 多借一貸 多借多貸（三）會(huì)計(jì)分錄編制步驟1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些會(huì)計(jì)要素2、確定涉及

8、哪些賬戶3、確定涉及到賬戶的記賬方向4、確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的金額（四）借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶舉例1、一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1000000元，資金已存入銀行。2、華明公司向銀行借款100000元存入銀行3、華明公司的原有投資者之一撤資500000元，用銀行存款支付4、華明公司歸還銀行貸款100000元，用銀行存款支付5、華明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元備用6、華明公司向銀行借款50000元，歸還到期的應(yīng)付貨款50000元7、華明公司召開董事會(huì)，決定從盈余公積中拿出12000元轉(zhuǎn)增資本金，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)8、投資者代華明公司償還到期的銀行短期貸款50000元，并同意作為對(duì)華明公司的

9、追加投資，已辦理有關(guān)手續(xù)。9、新投資者所欠的銀行短期貸款30000元，決定以后到期時(shí)，由華明公司代為償還，并同意作為對(duì)華明公司的投資減少30000元，華明公司已在銀行辦理有關(guān)貸款轉(zhuǎn)移手續(xù)。四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義和關(guān)系（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義和關(guān)系 控制、統(tǒng)馭 總賬 明細(xì)賬 補(bǔ)充說明注意：總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記要點(diǎn)：1、依據(jù)相同（會(huì)計(jì)憑證）2、方向相同（記賬方向）3、期間相同（同一個(gè)會(huì)計(jì)期間）4、金額相等（總賬金額與所屬明細(xì)賬金額） 總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì) 總賬

10、賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì) 總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)練習(xí)題：一、 單選1、從銀行取得長期借款，會(huì)使資產(chǎn)與權(quán)益的總額【】。A同時(shí)增加 B同時(shí)減少 C一增一減變動(dòng) D不變動(dòng)2、下列關(guān)于會(huì)計(jì)分錄的表述中，不正確的是【】。A應(yīng)借應(yīng)貸方向，會(huì)計(jì)科目名稱和金額構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄的三要素B會(huì)計(jì)分錄按涉及會(huì)計(jì)科目多少，可以分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄C.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)（不含兩個(gè)）以上對(duì)應(yīng)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄D.會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，最常用的會(huì)計(jì)分錄為一借一貸、多借多貸分錄3、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變化的是【】。A接受投資者投資，款項(xiàng)存入銀行B從銀行提取現(xiàn)金C用銀行存款償還應(yīng)付賬款D采購材料入庫，暫未付款4、總分類科目和明細(xì)分類科目之間具有的【】關(guān)系。A金額相等B內(nèi)容一致C統(tǒng)馭和從屬D相互依存二、多選1、會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容包括【】。A. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B賬戶名稱C經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額 D應(yīng)借應(yīng)貸方向2、損益類科目一般具有以下特點(diǎn)【】。A費(fèi)用類科目的增加額記借方B收入類科目的減少額記借方