新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）等文件，對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理予以規(guī)范，企業(yè)重組業(yè)務(wù)包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立四種典型方式，這四種方式的所得稅處理有所不同，本文將結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析。 一、什么是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)

2、稅發(fā)2000118號(hào)）文件是這樣規(guī)范的：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。 從上述定義可知，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓的目的是換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，這種股權(quán)的表現(xiàn)形式是接受企業(yè)的股份或股票等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以看成是一項(xiàng)整體資產(chǎn)投資活動(dòng)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)和負(fù)債投資后，由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)（制

3、造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)龋┺D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)（投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資），轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散，從事的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更，因此，不應(yīng)按照清算所得的計(jì)稅辦法處理，由于投資資產(chǎn)價(jià)值需要雙方按照公允價(jià)值確認(rèn)，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間會(huì)存在一定的價(jià)差，對(duì)這部分價(jià)差如何征稅？稅法規(guī)定按照國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件來(lái)處理。 二、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理原則稅務(wù)處理的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）文件：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得

4、稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（也就是我們所稱的“免稅改組”）。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)

5、整。 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換兩個(gè)具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： （1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，非企業(yè)合并情況下通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，換出資產(chǎn)采用兩種計(jì)量模式：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)

6、入當(dāng)期損益： （一）、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （二）、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)處理基本原則為“以出定入”，包括三方面的含義： 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 換入資

7、產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額的處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。接受單位可以憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。在存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，新準(zhǔn)則下存貨投資的會(huì)計(jì)處理消除了財(cái)稅差異。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照相關(guān)法規(guī)（營(yíng)業(yè)稅及增值稅法規(guī)）計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)

8、業(yè)外支出。 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)與補(bǔ)價(jià)相關(guān)的的情況 不發(fā)生補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠）+相關(guān)稅費(fèi) 發(fā)生補(bǔ)價(jià)：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)）（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=（換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)新準(zhǔn)則損益確認(rèn)與舊準(zhǔn)則有原則性不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)，新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。（3）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，并分別下列情況進(jìn)行

9、處理： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 接受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新準(zhǔn)則下，對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值入賬。對(duì)于投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值形成的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，投資企業(yè)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值（公允價(jià)值）作為入賬價(jià)值。另外，新介入的投資者的出資

10、額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作資本公積處理。 三、舉例說(shuō)明三和公司2007年4月向四通公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，二者均系增值稅一般納稅人，稅率為17%.轉(zhuǎn)讓時(shí)，三和公司的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 資產(chǎn)總計(jì)2500萬(wàn)元。其中，非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面成本2000萬(wàn)元，公允價(jià)2500萬(wàn)元；主要包括房產(chǎn)原價(jià)1400萬(wàn)元，累計(jì)折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)1370萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，公允價(jià)300萬(wàn)元；大型設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)70萬(wàn)元，累計(jì)折20萬(wàn)元，公允價(jià)80萬(wàn)元；原材料成本100萬(wàn)元，公允價(jià)180萬(wàn)元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)；產(chǎn)成品成本450萬(wàn)元

11、，公允價(jià)570萬(wàn)元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)；其余500萬(wàn)元為應(yīng)收賬款及貨幣資金。負(fù)債總計(jì)2200萬(wàn)元。所有者權(quán)益總計(jì)300萬(wàn)元。 經(jīng)評(píng)估，三和公司的凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元（即對(duì)三和公司所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為500萬(wàn)元），全部作為對(duì)四通公司的投資，按照雙方約定，投資后三和公司除享有四通公司30的股權(quán)外，四通公司再向三和公司支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額）500萬(wàn)元。三和公司對(duì)四通公司具有共同控制和重大影響。 投資時(shí)四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元（假設(shè)所有者權(quán)益全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)），流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅。1、三和公司公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理： 先按公允價(jià)值下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理：

12、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2714.1萬(wàn)元（3000+68.5+15+3.1+30.6+96.9-500） 銀行存款 500萬(wàn)元 累計(jì)折舊 200萬(wàn)元 負(fù)債科目 2200萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)-房屋及建筑物 1400萬(wàn)元 固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 70萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn) 200萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入570萬(wàn)元 其他業(yè)務(wù)收入180萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 83.5萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）127.5萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1萬(wàn)元 應(yīng)收賬款和貨幣資金 500萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 2500萬(wàn)元 換出資產(chǎn)公允價(jià)值：3000萬(wàn)元 房產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：1370*5%= 68.5（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：300*5

13、%=15（萬(wàn)元） 設(shè)備應(yīng)交的增值稅：80/（1+4%）*4%= 3.1（萬(wàn)元） 原材料應(yīng)交的增值稅：180*17%=30.6（萬(wàn)元） 產(chǎn)成品應(yīng)交的增值稅：570*17%=96.9（萬(wàn)元） 注：根據(jù)財(cái)稅200229號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但賬務(wù)處理時(shí)，先不做減半處理，繳納時(shí)再做減半處理，作為“利得”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1萬(wàn)元貸：銀行存款 1.55萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 1

14、.55萬(wàn)元 結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)元 貸：原材料 100萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450萬(wàn)元 貸：產(chǎn)成品 450萬(wàn)元 三和公司應(yīng)享有四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9000*30%=2700（萬(wàn)元）這里三和公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2714.1萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元，其差額14.1萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為商譽(yù)，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)不能確認(rèn)商譽(yù)，而是將商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本中，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。相反，若投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則將差額計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”科目。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000

15、118號(hào)規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)全部資產(chǎn)增值（2500-2000）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，以后，對(duì)投資持有期間分回的利潤(rùn)按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按“股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。由于三和公司已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，稅法上取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本，會(huì)計(jì)上也是按照公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，這時(shí)不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。 2、四通公司公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理： 為便于計(jì)算，假設(shè)投資前四通公司所有者權(quán)益為500萬(wàn)元。設(shè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)

16、讓后應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為x，則有： x（500+x）=30，解之得：x=214.29（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 1370萬(wàn)元 固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 80萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn) 300萬(wàn)元 存貨 750萬(wàn)元 應(yīng)收賬款及貨幣資金 500萬(wàn)元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 127.5萬(wàn)元 貸：負(fù)債科目 2200萬(wàn)元 實(shí)收資本（股本） 214.29萬(wàn)元 資本公積股本溢價(jià) 713.21萬(wàn)元 依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。由于

17、三和公司已對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅（500萬(wàn)元），因此，四通公司接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本，四通公司可以對(duì)固定資產(chǎn)按照1450萬(wàn)元的入賬價(jià)值提取折舊，并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除，對(duì)存貨和其他資產(chǎn)也可按入賬價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，不作納稅調(diào)整。 四、免稅重組時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（一）、接受企業(yè)可以按照公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本 根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱'非股權(quán)支付額'）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審

18、核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)?！北纠?，四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”500萬(wàn)元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值214.29萬(wàn)元的比例為：500÷214.29×100=233.33%>20，因此，三和公司應(yīng)計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（高于20%，不屬于免稅重組），計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，已如前所述，年終時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。 如果四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20，則三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，但四通公司接受三和公司的資產(chǎn)的成本須

19、以其在三和公司的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。對(duì)四通公司來(lái)說(shuō)，在稅收上只能按1250（1400-200+70-20）萬(wàn)元的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)按賬面原價(jià)200萬(wàn)元計(jì)算攤銷，領(lǐng)用或出售的存貨只能以三和公司原賬面價(jià)值作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（這是假設(shè)股權(quán)票面價(jià)值不高于20時(shí)，受資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的原賬面價(jià)值入賬）。四通公司在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬，因此，對(duì)四通公司可考慮采取“綜合調(diào)整法”，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期最長(zhǎng)不超過(guò)10年。 但是，在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企

20、業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）文件中規(guī)定，“符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！币虼耍鶕?jù)該條規(guī)定，即使四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20，在三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，四通公司對(duì)投資者投入的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，由于國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）文件的規(guī)定，按照實(shí)體法從舊，程序法從新的原則，四通公司可以按照公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本，所以不產(chǎn)生財(cái)稅差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）、符合免稅條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只是暫不確認(rèn)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并非免稅重組 按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分