會計(2015)模擬測試題(2)解析

1、會計(2015) 模擬試卷二一、單項選擇題 1. 2×14年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用0.2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×14年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2×15年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2×15年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用0.3萬元后，實際取得款項159.7萬元。甲公司因投資乙公司股票2×15年累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

2、 A.64.5 B.64.7 C.59.5 D.59.72. 2×15年1月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同到期，甲企業(yè)于當(dāng)日起對廠房進行改造并與乙企業(yè)簽訂了續(xù)租合同，約定自改造完工時將廠房繼續(xù)出租給乙企業(yè)。2×15年12月31日廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件，當(dāng)日起按照租賃合同出租給乙企業(yè)。該廠房在甲企業(yè)取得時初始確認(rèn)金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設(shè)甲企業(yè)采用成本模式計量，截止2×15年1月1日已計提折舊600萬元，下列說法中錯誤的是()。 A.發(fā)生的改擴建支出應(yīng)計入投資性房地產(chǎn)成本 B.改造期間不對該廠房計提折舊 C

3、.2×15年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為0 D.2×15年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上列示該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1800萬元3. 甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量，2×15年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2×16年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10 000臺，每臺售價為3.04萬元，2×15年12月31日甲公司庫存產(chǎn)品13 000臺，單位成本2.8萬元，2×15年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺，預(yù)計銷售稅費為0.2萬元/臺。2×15年12月31日前，A產(chǎn)品未計提存貨跌

4、價準(zhǔn)備。2×15年12月31日甲公司對A產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。 A.0 B.400 C.200 D.6004. 丙公司2×13年6月30日取得了丁公司60%的股權(quán)，支付的現(xiàn)金為9 000萬元。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為9 500萬元，公允價值為10 000萬元。2×15年6月30日，丙公司處置了對丁公司的一部分股權(quán)（占丁公司股權(quán)的40%),取得處置價款為8 000萬元，處置后對丁公司的持股比例為20%（剩余20%股權(quán)的公允價值為4 000萬元），喪失了對丁公司的控制權(quán)。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 200萬元，公允價值為10 70

5、0萬元。丁公司在2×13年6月30日至2×15年6月30日之間按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為100萬元（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動）。則喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬元。 A.5580 B.5640 C.2180 D.26405. 2×15年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5 000萬元，借款期限2年，年利率10%。2×15年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2 000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動從2×15年7月1日起發(fā)生中斷。2

6、15;15年12月1日，質(zhì)量糾紛得到解決，施工活動恢復(fù)。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司該在建廠房2×15年度資本化的利息費用為()萬元。 A.166.67 B.106.67 C.240 D.3756. 甲公司為境內(nèi)上市公司，2×14年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務(wù)2 000萬元；（2）聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值增加200萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1 500萬元；（4）收到政府對公司以前年度虧損補貼800萬元。甲公司2×14年對上述交易或事項會計處理正確的是（）。 A.

7、母公司免除2000萬元債務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入 B.收到政府虧損補貼800萬元確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入 C.收到稅務(wù)部門返還的所得稅稅款1500萬元確認(rèn)為資本公積 D.應(yīng)按聯(lián)營企業(yè)200萬元的公允價值增加額乘以相應(yīng)份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益7. 甲公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股100萬股，甲公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股息，當(dāng)期未派發(fā)的股息不會累積至下一年度。該優(yōu)先股具有一項強制轉(zhuǎn)股條款，即當(dāng)某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時，優(yōu)先股持有方每股優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換為5股甲公司的普通股。該金融工具是（）。 A.金融負(fù)債 B.金融資產(chǎn) C.權(quán)益工具 D.復(fù)合金融工具8. 下列各項中，不屬于其他綜合收益的是（）。

8、 A.外幣報表折算差額 B.可供出售金融資產(chǎn)的正常公允價值變動 C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時確認(rèn)的權(quán)益成份公允價值 D.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額9. 甲公司于2×15年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1 000萬元，公司管理層可以分享超過1 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×15年12月31日，甲公司2×15年全年實際完成凈利潤1 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公

9、司2×15年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。 A.50 B.150 C.100 D.010. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×15年1月20日以其擁有的一項土地使用權(quán)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地使用權(quán)的成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為50萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元，甲公司將其作為存貨核算；甲公司另向乙公司支付20萬元補價。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)

10、確認(rèn)的收益為（）萬元。 A.0 B.43.6 C.30 D.23.611. 甲公司2×15年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出后，發(fā)現(xiàn)2×13年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2×13年應(yīng)計提折舊120萬元，2×14年應(yīng)計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2×15年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。 A.270 B.81 C.202.5

11、D.121.512. 甲公司2×15年度實現(xiàn)凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為20 000萬股。2×15年1月1日，甲公司按票面金額發(fā)行1 000萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為10元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×15年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為5%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。甲公司2×15年基本每股收益是（）元/股。 A.1 B.1.03 C.0.98 D.1.05二

12、、多項選擇題 1. 下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（）。 A.存貨按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量 B.持有至到期投資按照市場價格計量 C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量 D.固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低計量2. 2×13年1月1日，甲公司購入一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付200000萬元，該土地使用權(quán)的年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值，甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2×14年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為160000萬元（含建造期間土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的使用年限為25年，采用年限平均法計

13、提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。 A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊 B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算 C.2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元 D.2×15年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元3. 固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有（）。 A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出 C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量 D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量4. 關(guān)

14、于現(xiàn)金流量的分類，下列說法中正確的有（）。 A.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在母公司個別現(xiàn)金流量表中屬于投資活動現(xiàn)金流量 B.用現(xiàn)金購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并現(xiàn)金流量表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量 C.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在母公司個別現(xiàn)金流量表中屬于投資活動現(xiàn)金流量 D.不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分股權(quán)收到現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量5. 下列公允價值層次中，屬于第三層次輸入值的有（）。 A.股票投資期末收盤價 B.活躍市場中類似資產(chǎn)的報價 C.股票波動率 D.期望股息率6. 下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有（）。 A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌

15、差額應(yīng)計入財務(wù)費用 B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用 C.外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益 D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益7. 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號關(guān)聯(lián)方披露的規(guī)定，下列表述中正確的有（）。 A.受同一方重大影響的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方 B.因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 C.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方 D.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方8. A公司適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

16、假設(shè)A公司2×15年年初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為0。2×15年稅前會計利潤為2000萬元。2×15年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法處理存在差異的事項如下：（1）2×15年12月31日應(yīng)收賬款余額為12000萬元，A公司期末對應(yīng)收賬款計提了1200萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。（2）A公司于2×15年6月30日將自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為2000萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6.5年，企業(yè)按

17、照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為2 600萬元，賬面價值為1350萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同；同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×15年12月31日的公允價值為4000萬元。下列有關(guān)A公司2×15年所得稅的會計處理，正確的有（）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為300萬元 B.遞延所得稅負(fù)債余額為675萬元 C.遞延所得稅費用為93.75萬元 D.所得稅費用為500萬元9.

18、 關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列會計處理中正確的有（）。 A.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益 B.設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益 C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益 D.當(dāng)期服務(wù)成本計入當(dāng)期損益10. 甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×15年1月1日，以12000萬元人民幣購入乙公司80%的股權(quán)，乙公司設(shè)立在美國，其凈資產(chǎn)在2×15年1月1日的公允價值為2000萬美元（等于賬面價值），乙公司確定的記賬本位幣為美元。 2×15年3月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金

19、的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元，實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 2×15年12月31日，乙公司的資產(chǎn)2500萬美元，折合人民幣15500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益2500萬美元，折合人民幣15950萬元（不含外幣報表折算差額）。 假定2×15年1月1日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，3月1日的即期匯率為1美元=6.3元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.2元人民幣，年平均匯率為1美元=6.3元人民幣。假定少數(shù)股東不承擔(dān)母公司長期應(yīng)收款在合并報表中產(chǎn)生的外幣報表折算差額。 甲公司下列會計處理中，正確的有

20、（）。 A.在個別財務(wù)報表中因“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為50萬元人民幣 B.合并報表列示商譽金額為1760萬元人民幣 C.在合并報表中因外幣報表折算差額記入“其他綜合收益”項目的金額是-410萬元人民幣 D.合并報表中應(yīng)將長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額由財務(wù)費用轉(zhuǎn)入其他綜合收益三、綜合題 1. 甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準(zhǔn)于2014年1月1日以5 010萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為5 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。 （1）該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2015年起，每年1月1日支付上年度利息。自2015年1

21、月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。 2015年1月1日,債券持有者將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。 （2）除上述可轉(zhuǎn)換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款： 第一筆一般借款為2013年10月1日取得，本金為1 000萬元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為2013年12月1日取得，本金為1 500萬元，年利率為7%，期限為18個月。 （3）工程項目于2014年1月1日開工，工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下： 2014年1月1日

22、支出2 000萬元； 2014年5月1日支出2 600萬元； 2014年7月1日支出1 400萬元； （4）2014年8月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。2015年1月1日，工程再次開工，并于當(dāng)日發(fā)生支出600萬元。2015年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。2015年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費50萬元。 專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。 其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。 要求： （1）判斷甲公司發(fā)行金融工具的類型，并說明理由。 （2）編制2014年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債

23、券的會計分錄； （3）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由； （4）計算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與利息費用相關(guān)的會計分錄。 （5）編制2015年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會計分錄。2. 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： (1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。 2014年12月3

24、1日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件重新進行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。 (2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權(quán)的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備500萬元。 2014年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。

25、乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預(yù)計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。 （3）2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司一塊土地使用權(quán)置換；轉(zhuǎn)換日，甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價

26、值為5000萬元，戊公司土地使用權(quán)的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。 (4)其他資料如下： 甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： (1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù)。 (2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù)，編制甲公司與債務(wù)

27、重組業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 (3)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時在合并報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽。 (4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。若構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，編制甲公司相關(guān)會計分錄。3. 甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的注冊會計師在對其2×15年財務(wù)報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通： （1）2×15年1月1日，甲公司將一項管理用固定資產(chǎn)以432.95萬元的價格出售給某租賃公司（非關(guān)聯(lián)公司）。2×15年1月1日，該固定資產(chǎn)賬面價值為400萬元，公允價值為432.95萬元，預(yù)計剩余使用年限為5年

28、。同日，甲公司與該租賃公司簽訂一份租賃協(xié)議，將該固定資產(chǎn)租回，租賃期為5年，租金按年于年末支付，年租金為100萬元。甲公司于2×15年終止確認(rèn)了上述固定資產(chǎn)，并在2×15年損益中確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置收益32.95萬元和租賃支出100萬元。 若繼續(xù)作為固定資產(chǎn)核算，則采用年限平均法計提折舊，無殘值。實際年利率為5%。 （2）2×15年12月31日結(jié)存的A材料用于生產(chǎn)W產(chǎn)品，W產(chǎn)品未發(fā)生減值。A材料的成本為1000萬元，若將其出售，其售價為900萬元。甲公司2×15年12月31日對A材料計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。 （3）2×15年6月30日已達(dá)到預(yù)

29、定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計提折舊。至2×15年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×15年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計入了在建工程成本，2×15年年末未發(fā)生減值。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，經(jīng)專業(yè)測量師測量的工程進度報告書顯示，某工程至2×15年年末的完工進度應(yīng)為30%。 該工程系2×15年甲公司承接的一項辦公樓建設(shè)工程，合同總收入為2000萬元，2×15年年末預(yù)計合同總成本為

30、1600萬元。工程于2×15年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入與費用。 2×15年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結(jié)算款項420萬元。 2×15年年末估計完工進度為25%，并據(jù)此確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本。 （5）甲公司于2×15年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0.5%股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為180

31、4萬元。2×15年12月31日該股票每股市價為10元。 假定： （1）涉及損益的調(diào)整事項，直接用損益類具體科目； （2）不考慮所得稅等因素的影響。 要求： （1）判斷甲公司對事項（1）至事項（5）的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正的會計分錄。 （2）計算2×15年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目應(yīng)調(diào)整的金額。4. 甲上市公司（以下簡稱甲公司）2013年起實施了一系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下： （1）2013年10月，甲公司與乙公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向W公司定向發(fā)行20 000萬股本公司股票，以換取W公司持有的乙公司8

32、0%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票公允價值為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2013年9月30日。 乙公司經(jīng)評估確定2013年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）為120 000萬元。 （2）甲公司該并購事項于2013年12月15日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2013年12月31日發(fā)行，發(fā)行當(dāng)日股票收盤價為每股5.2元。甲公司于12月31日起有權(quán)決定乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙公司2013年12月31日所有者權(quán)益賬面價值為122 400萬元，其中：股本50 000萬元，資本公積40 000萬元，其他綜合收益10 000萬元，盈余公積2 400萬元，未分配利潤2

33、0 000萬元。以2013年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年12月31日的公允價值為125 000萬元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于一項無形資產(chǎn)和一項固定資產(chǎn)：無形資產(chǎn)系2012年1月取得，原價為8 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，2013年12月 31日的公允價值為7 200萬元；固定資產(chǎn)系2011年12月取得，原價為4 800萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2013年12月31日的公允價值為5 400萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價

34、值相同。假定固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷均計入管理費用。 甲公司和W公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項交易后預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。 甲公司向W公司發(fā)行股份后，W公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的8%，對甲公司不具有重大影響。 （3）2014年12月31日，甲公司又支付30 000萬元自乙公司其他股東處進一步購入乙公司20%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為135 000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為132 400萬元，其中2014年實現(xiàn)凈利潤為10 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 （4）2015年10月，甲公司與其另一子公司（丙公司）協(xié)商，

35、將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2015年10月31日評估值143 000萬元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股14 300萬股（每股面值1元），按規(guī)定確定為每股10元。有關(guān)股份于2015年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始決定乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價為10.2元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為143 000萬元。 乙公司個別財務(wù)報表顯示，其2015年實現(xiàn)凈利潤為12 000萬元。 （5）其他有關(guān)資料： 本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。 乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進行利潤分配，除實現(xiàn)凈利

36、潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。 甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。 甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。 要求： （1）根據(jù)資料（1）和（2），確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的合并商譽或計入當(dāng)期損益的金額。 （2）根據(jù)資料（1）和（2），在合并報表中編制合并日或購買日有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。 （3）根據(jù)資料（1

37、）、（2）和（3），計算確定甲公司在其個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)會計分錄；計算確定該項交易發(fā)生時乙公司應(yīng)并入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值及該交易對甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目的影響金額并編制相關(guān)會計分錄；計算2014年12月31日合并報表中的商譽。 （4）根據(jù)資料（1）、（2）、（3）和（4），確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。答案解析一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)時的成本為100

38、萬元，甲公司2×15年出售乙公司股票時確認(rèn)的投資收益=159.7-100=59.7（萬元），甲公司2×15年因分得現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，因此甲公司2×15年因投資乙公司股票累計確認(rèn)的投資收益=59.7+5=64.7（萬元）?！局R點】 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2. 【答案】 C 【解析】 2×15年1月1日該投資性房地產(chǎn)賬面價值=2000-600=1400(萬元)，投資性房地產(chǎn)改擴建期間仍繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算

39、?！局R點】 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出3. 【答案】 D 【解析】 有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（3.04-0.2）×10 000=28 400（萬元），成本=2.8×10 000=28 000（萬元），不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=（2.8-0.2）×3 000=7 800（萬元），成本=2.8×3 000=8 400（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備600萬元（8 400-7 800）。【知識點】 存貨期末計量的具體方法,存貨期末計量的具體方法4. 【答案】 D 【解析】 喪失控制權(quán)

40、日合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)投資收益=（8 000+4 000）-10 000× 60%+（600+100）×60%-（9 000-10 000×60%）+100×60%=2 640（萬元）?！局R點】 ,長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換,長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5. 【答案】 B 【解析】 資本化期間為4個月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暫停資本化，故該在建廠房2×15年度資本化的利息費=5 000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(萬元)。【知識點】 外幣專門借款匯

41、兌差額資本化金額的確定6. 【答案】 B 【解析】 選項A，應(yīng)確認(rèn)為資本公積（資本溢價）；選項B，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入；選項C，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入；選項D，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期其他綜合收益?！局R點】 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助7. 【答案】 C 【解析】 該優(yōu)先股換取的普通股的股數(shù)是固定的，甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股分類為一項權(quán)益工具。【知識點】 權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分8. 【答案】 C 【解析】 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時權(quán)益成份的公允價值確認(rèn)為其他權(quán)益工具，轉(zhuǎn)股時其金額轉(zhuǎn)入資本公積股本溢價，不屬于其他綜合收益。【知識點】 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理,可供出

42、售金融資產(chǎn)的會計處理,可供出售金融資產(chǎn)9. 【答案】 A 【解析】 應(yīng)計入管理費用的金額=（1 500-1 000）×10%=50（萬元）?！局R點】 股份支付的確認(rèn)和計量10. 【答案】 D 【解析】 該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值與支付的補價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=（80+13.6-20）-（100-20-30）=23.6（萬元）?！局R點】 債務(wù)重組的方式11. 【答案】 C 【解析】 2×15年度所有者權(quán)益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額=（120+18

43、0）×（1-25%）×（1-10）=202.5（萬元）?！局R點】 前期差錯更正的會計處理12. 【答案】 C 【解析】 歸屬于普通股股東的凈利潤=20 000-1 000×10×5%=19 500（萬元），基本每股收益=19 500/20 000=0.98（元/股）?！局R點】 基本每股收益,基本每股收益二、多項選擇題 1. 【答案】 C, D 【解析】 存貨期末應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，所以不能按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量，選項A不正確；持有至到期投資期末按照攤余成本計量，選項B不正確?！局R點】 存貨期末計量原則,

44、存貨期末計量原則2. 【答案】 B, D 【解析】 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確；2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤；2×15年土地使用權(quán)攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確?！局R點】 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件,無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件3. 【答案】 B, C, D 【解析】 企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的

45、、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整?！局R點】 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計,資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計4. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 選項B，在合并報表中減少少數(shù)股東權(quán)益，即減少所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流出；選項D，在合并報表中增加少數(shù)股東權(quán)益，即增加所有者權(quán)益，屬于籌資活動現(xiàn)金流入?！局R點】 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu),現(xiàn)金流量表5. 【答案】 C, D 【解析】 選項A為第一層次輸入值；選項B為第二層次輸入值；選項C和D為不可觀察的輸入

46、值，屬于第三層次?！局R點】 公允價值初始計量6. 【答案】 A, B 【解析】 選項C，計入公允價值變動損益；選項D，外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益?！局R點】 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定,記賬本位幣的確定7. 【答案】 B, C 【解析】 受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項A錯誤；僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，選項D錯誤?！局R點】 關(guān)聯(lián)方披露8. 【答案】 A, B, D 【解析】 選項A，應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=1200×25%=300(萬元)；選項B，投資性房

47、地產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=4000-(2000-2000/20×7)=2 700(萬元)；年末遞延所得稅負(fù)債余額=2 700×25%=675(萬元)；選項C，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)其他綜合收益的金額=（2600-1350）×25=312.5(萬元)，遞延所得稅費用=-300+（675-312.5）=62.5（萬元）；選項D，應(yīng)交所得稅=2000+1 200-（4000-2600）-2000/20×6/12×25%=437.5（萬元），所得稅費用=437.5 +62.5=500(萬元)?！局R點】 所得稅費用,所得稅費用的確認(rèn)和計量9. 【答案】 B

48、, C, D 【解析】 選項A，是過去服務(wù)成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益?！局R點】 設(shè)定受益計劃10. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 個別財務(wù)報表中“長期應(yīng)收款”項目應(yīng)當(dāng)確認(rèn)匯兌損失=500×（6.3-6.2）=50（萬元人民幣），選項A正確；商譽=12000-2000×6.4×80%=1760（萬元人民幣），選項B正確；合并財務(wù)報表中因外幣報表折算差額記入“其他綜合收益”項目的金額=(15500-15950)×80%-50=-410(萬元人民幣)，選項C正確；合并財務(wù)報表中應(yīng)將長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額由財務(wù)費用轉(zhuǎn)入其他綜合收益，選項D正確。【知識點

49、】 外幣交易的會計處理,外幣交易的會計處理三、綜合題 1. 【答案】 （1）屬于復(fù)合金融工具。 理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券同時包含負(fù)債成分和權(quán)益成分。 （2） 負(fù)債成分的公允價值=5 000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4 866.25 （萬元），權(quán)益成分的公允價值=5 010-4 866.25=143.75（萬元） 借：銀行存款 5 010 應(yīng)付債券換公司債券（利息調(diào)整）133.75 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5 000 其他權(quán)益工具 143.75 （3） 資本化期間為：2014年1月1日至2014年7月31日以及20

50、15年1月1日至2015年3月31日。 理由：2014年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化；2015年3月31日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。 （4） 可轉(zhuǎn)換公司債券2014年利息費用=4 866.25×6%=291.98（萬元） 應(yīng)付利息=5 000×5%=250（萬元） 利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元） 2014年用于短期投資取得的收益=（4 866.25-2 000）×0.5

51、%×4+（4 866.25-2 000-2 600）×0.5%×2 =59.99（萬元） 2014年專門借款利息費用資本化金額=4 866.25×6%×7/12-59.99=110.33（萬元） 2014年一般借款利息資本化率=（1000×6%+1500×7%）/(1000+1500)=6.6% 2014年一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（萬元） 2014年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24（萬元） 2014年一般借

52、款利息費用總額=1 000×6%+1 500×7%=165（萬元） 借：財務(wù)費用 280.42（差額） 在建工程116.57（110.33+6.24） 應(yīng)收利息 59.99 貸：應(yīng)付利息415（250+165） 應(yīng)付債券利息調(diào)整41.98 （5） 2015年1月1日支付債券利息 借：應(yīng)付利息 250 貸：銀行存款 250 2015年1月1日債轉(zhuǎn)股 轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5 000÷10=500（萬股） 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券 （面值）5 000 其他權(quán)益工具 143.75 貸：股本 500 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 91.77 （133.75-41.98

53、） 資本公積股本溢價 4 551.98（差額）【解析】 【知識點】 借款費用的計量2. 【答案】 (1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。 (2) 甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。理由：甲公司取得的股權(quán)的公允價值4200萬元小于應(yīng)收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。 甲公司的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資乙公司4200 壞賬準(zhǔn)備 500 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 300 貸：應(yīng)收賬款500

54、0 (3) 2014年6月30日甲公司取得乙公司股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=6300200=6500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。 （4）甲公司與戊公司進行的置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=200/5000×100%=4%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應(yīng)判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司會計分錄： 借：無形資產(chǎn)4800 銀行存款 200 貸：長期股權(quán)投資乙公司4200 投資收益 800【解析】 【知識點】 不同債務(wù)重組方式下債務(wù)人、債權(quán)人的會計處理3. 【答案】

55、 （1）事項（1）會計處理不正確。 理由：甲公司將固定資產(chǎn)出售并租回，由于租賃期占資產(chǎn)預(yù)計使用年限比例較高且與資產(chǎn)的剩余使用年限一致，因此判斷屬于融資租賃的售后租回交易。對甲公司來說，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，因此，甲公司出售資產(chǎn)的售價高于出售前資產(chǎn)的賬面價值的部分不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為未實現(xiàn)售后租回?fù)p益遞延并按資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整，所支付租金應(yīng)沖減融資租賃確認(rèn)的長期應(yīng)付款。 更正分錄： 借：營業(yè)外收入 32.95 貸：遞延收益32.95（432.95-400） 借：遞延收益 6.59（32.95÷5） 貸：管理費用 6.59 借：管理費用 86.59（432.95÷5） 貸：累計折舊 86.59 借：固定資產(chǎn)432.95 未確認(rèn)融資費用67.05 貸：長期應(yīng)付款 500 借：長期應(yīng)付款 100 貸：管理費用 100 借：財務(wù)費用 21.65（432.95×5%） 貸：未確認(rèn)融資費用21.65 事項（2）會計處理不正確。 理由：若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品未減值，則材料不確認(rèn)減值。 更正分錄： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)