財務會計模擬題(1)

1、3.5元 理工印務印制財務會計模擬試題（1） 一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）。 1.下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。A.董事會通過報告年度利潤分配預案 B.日后外匯匯率發(fā)生重大變化C.日后發(fā)生巨額虧損 D.資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的訴訟案件結(jié)案22009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設備，入賬價值總額為100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘

2、值為8萬元，按照直線法計提折舊。2010年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。計提減值后，假定原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產(chǎn)設備應計提的折舊為（ ）。A4萬元 B4.25萬元 C4.375萬元 D9.2萬元3.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)合并報表的表述中不正確的是（ ）。A.以控制為基礎(chǔ)確定合并財務報表的合并范圍B.小規(guī)模的子公司可以不納入合并范圍C.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中單獨列示，少數(shù)股東損益在合并利潤表的凈利潤中單獨列

3、示D.子公司發(fā)生的超額虧損根據(jù)公司章程或協(xié)議規(guī)定，應當沖減少數(shù)股東權(quán)益4.2010年1月1日，乙公司按面值從債券二級市場購入丙公司公開發(fā)行的債券100萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，發(fā)生交易費用2萬元；公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該債券的市場價格為110萬元。2011年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為90萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%，且不考慮其他因素。

4、乙公司于2011年12月31日就該債券應確認的減值損失為（ ）。A110887.5元 B120000元 C195387.5元 D200000元5.2010年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股5元購買100股A公司股票。公司股份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。2010年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2011年又有10名管理人員離開公司，A公司估計第三年將不會再有人離開，將離開比例調(diào)整為15%，2011年末A公司應確認當期管理費用為（ ）元。A.17

5、0000 B.80000 C.90000 D.06.某公司自2010年1月1日開始采用新企業(yè)會計準則體系，2011年利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%，自2012年1月1日起適用的所得稅稅率變更為15%。2011年發(fā)生的交易事項中，會計與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備700萬元；（2）年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當期公允價值上升1500萬元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應稅所得；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入300萬元。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額

6、利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為（ ）。A600萬元 B150萬元 C495萬元 D345萬元7.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年1月6日，甲公司以每股9美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2010年12月31日，乙公司股票市價為每股10美元，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。2010年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益金額為（ ）。A38000元 B38000元 C78000元 D78000元8.甲、乙公司為同屬某集團公司控制的兩家子公司。2011年2月26日，甲公司以賬面價

7、值為3000萬元、公允價值為3600萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為交易對價，自集團公司處取得對乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理；當日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為5200萬元、公允價值為6300萬元。2011年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利500萬元。假定不考慮其他因素影響。2011年3月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）。A2820萬元 B3120萬元 C3300萬元 D3480萬元9.甲企業(yè)是一家大型機械制造企業(yè)，2011年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2012年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機械一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款

8、的10%支付違約金。至2011年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機械；由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機械成本不可避免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2011年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。A確認預計負債20萬元 B確認預計負債30萬元C確認存貨跌價準備20萬元 D確認存貨跌價準備30萬元10某建筑公司于2011年1月簽訂了一項總金額為1500萬元的固定造價合同，最初預計總成本為1350萬元。2011年度實際發(fā)生成本945萬元。2011年12月31日，公司預計為完成合同尚需發(fā)生成本630萬元。該合同的交易結(jié)果能夠可靠估計。2011年12月31日，該公司應確認的

9、營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為（ ）。A810萬元和 45萬元 B900萬元和30萬元C945萬元和75萬元 D1050萬元和22.5萬元11.某公司2011年5月發(fā)現(xiàn)2009年7月購入的甲專利權(quán)在計算攤銷金額上有錯誤。甲專利權(quán)2009年和2010年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其2011年5月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額為( )萬元。 A108 B81 C90.00 D120.0012.2011年1月

10、1日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊330萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。同日，甲公司與乙公司又簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2011年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響為（）萬元。 A-88 B-32 C-8 D2 13.某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8%，兩年期。至2011年1月

11、1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元。該企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得1年期一般借款300萬元，年利率為6，借入款項存入銀行。工程于2012年3月底達到預定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款150萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日因質(zhì)量問題停工。則2011年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。A7.5 B32 C95 D39.514.甲公司因購貨原因于2011年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2011年4月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商

12、進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，且不考慮相關(guān)稅費。則對甲公司2011年利潤總額的影響金額為（ ）萬元。A.-20 B.20 C.80 D.6015. 2011年1月1日甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元，已累計攤銷100萬元，公允價值128萬元的無形資產(chǎn)與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值（計稅價格）300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅稅率為17。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用10萬

13、元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權(quán)投資和無形資產(chǎn)的入賬價值分別為（）萬元。A.192和128B.198和132C.150和140D.148.5和121.5二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。 16.下列各項匯兌差額應當計入當期財務費用的有（）。 A.在資本化期間內(nèi)，企業(yè)的外幣專門借款利息在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差

14、額B.企業(yè)用外幣購買并計價的交易性金融資產(chǎn)在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額C. 企業(yè)向銀行購入外匯，用于支付進口設備貨款，實際支付的人民幣金額與按選定的折算匯率折合的人民幣金額之間的差額D.企業(yè)的外幣銀行存款在期末按即期匯率折算的人民幣金額與原賬面已折算的人民幣金額之間的差額17.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，不需要調(diào)整年初未分配利潤的有（）。A.長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法B.因租約條件的改變而將經(jīng)營性租賃改為融資租賃核算C.將壞賬準備的計提比例由上期的10提高55%D.將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法18.關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合

15、并利潤表的反映，下列說法中正確的有（ ）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表19.下列關(guān)于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（）A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)

16、生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化20.下列各項中，能夠影響持有至到期債券投資攤余成本的有（ ）。A.債券投資本金和剩余期限 B.債券投資票面利率C.債券投資交易費用 D.債券投資發(fā)生的減值損失21.下列關(guān)于或有事項說法中正

17、確的有（ ）。A.將或有事項確認為預計負債的事項應在財務報表附注中披露B.企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債 C.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債也應在財務報表附注中披露D.與或有事項有關(guān)的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項預計負債22.下列各項資產(chǎn)中，其計提的減值準備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（）A.持有至到期債券投資 B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.對子公司的長期股權(quán)投資 D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資23.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項表述不正確的有（ ）。A.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的法定盈余公積的

18、提取，應作為調(diào)整事項處理 B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字 C.資產(chǎn)負債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整財務報表有關(guān)項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進行披露 D.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，應作為調(diào)整事項處理24.下列各項關(guān)于企業(yè)建造合同會計處理的表述中，正確的有（）。 A.合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分B.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本C.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項

19、目列示D.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額計入管理費用25.關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中正確的有（）。A.應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計量C.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計量D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是

20、否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點×。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為0分）61.成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位在投資當年宣告分派的以前年度現(xiàn)金股利或利潤應該沖減投資成本。 （ ）62.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價值變動損益累計額在處置時應轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目。 （ ）63.高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費時，借記成本費用類科目，貸記長期應付款科目。（ ）64.在共同控制資產(chǎn)的情況下，企業(yè)應將

21、按合同約定的資產(chǎn)份額確認為一項投資，并通過“長期股權(quán)投資”科目進行核算。 ( )65.民間非營利組織財務會計報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報表。（ ）66.分期付款購買無形資產(chǎn)，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，其攤銷額直接計入當期損益。 （ ）67.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為預計負債。（ ）68.企業(yè)因確認保修費用形成的預計負

22、債，其計稅基礎(chǔ)為零。 （）69.企業(yè)變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將除所有者權(quán)益以外的所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。（ ）70.企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量；但應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。( )四、計算分析題（本類題共計2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)的。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只

23、需寫出一級科目） 1.考核可轉(zhuǎn)換公司債券四川特種鋼股份有限公司（以下簡稱為“四川公司”）為A股上市公司，2010年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司投資建設某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目從2010年1月1日開始動工興建，計劃投資額為10000萬元，通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金。經(jīng)有關(guān)部門批準，四川公司于2010年1月l日按每份面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行價款10000萬元。該債券期限為3年，票面年利息為3%，利息在年末支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間轉(zhuǎn)換為20股普通股（按5元債券面值轉(zhuǎn)換為一股普通股，每股面值1元）。四川公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有

24、轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為8%。假定不考慮發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費等其他相關(guān)因素。四川公司支付工程進度款的情況如下：2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進度款5000萬元，2011年12月末支付5000萬元。該特種鋼生產(chǎn)線于2011年末達到預定可使用狀態(tài)，投入使用。假設不考慮閑置資金的存款利息收入。2012年1月1日，四川公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的80%轉(zhuǎn)為四川公司的股份。已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。要求：（1）編制四川公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。（2）確定四川公司發(fā)行可轉(zhuǎn)債公司債券借款費用的資本化期間，

25、并編制2010年末計提利息和支付利息的會計分錄。（3）編制四川公司2011年末計提利息和支付利息的會計分錄。（4）編制四川公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時的會計分錄。（5）編制四川公司2012年末計提利息和支付債券本息的會計分錄。（要求寫出應付債券的明細科目，金額單位用萬元表示）2. 考核日后事項差錯更正+長投+或有事項+收入高山股份有限公司為上市公司（以下簡稱高山公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司2010年度財務報告于2011年3月25日經(jīng)董事會批準對外報出。2011年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）高山公司于2010年1月2日通過向甲公司發(fā)行自身普通股1

26、00萬股（每股面值1元，每股市價8元）取得乙公司10%的有表決權(quán)股份，對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營不具有重大影響。投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。為了摸清乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量狀況和投資風險，在投資前高山公司聘請中興會計師事務所出具了咨詢報告，支付相關(guān)費用20萬元。在投資日，高山公司賬務處理如下（單位：萬元，下同）：借：長期股權(quán)投資乙公司（9000×10%）900 貸：股本甲公司（100*1） 100 資本公積股本溢價 800借：管理費用 20 貸：銀行存款 202010年5月8日，乙公司宣告發(fā)放2009年股利400萬元，高山公司于5月

27、28日收到40萬元。高山公司進行了如下賬務處理：借：應收股利（400×10%）40 貸：長期股權(quán)投資乙公司 40借：銀行存款 40 貸：應收股利 40乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，高山公司沒有進行賬務處理。（2）高山公司管理層于2010年12月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2011年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，全部轉(zhuǎn)入其他部門；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2010年12月20日經(jīng)高山公司董事會批準，

28、并于12月23日對外公告。 2010年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，為了實施上述業(yè)務重組計劃，高山公司預計發(fā)生以下支出或損失：因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費5萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出10萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失200萬元。2010年末高山公司對該筆業(yè)務重組賬務處理如下： 借：營業(yè)外支出（50+5+10+1000+200）1265 貸：預計負債 1265（3）2011年1月20日，高山公司收到購貨方由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格退回的甲商品800萬元，

29、以及購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單。高山公司收到退貨后開具了紅字增值稅專用發(fā)票。本批商品相關(guān)的收入已于2010年12月確認，貨款也已經(jīng)收存銀行，該批商品的成本為500萬元。經(jīng)協(xié)商，購貨方同意高山公司重新生產(chǎn)一批合格產(chǎn)品，以換回不合格產(chǎn)品，已經(jīng)收到的貨款無須退回。至審計日，該批產(chǎn)品還未重新生產(chǎn)。高山公司對本批商品銷售退回進行的賬務處理是：借：主營業(yè)務收入 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）136 貸：預收賬款 936借：庫存商品 500 貸：主營業(yè)務成本 500（4）2010年1月31日，高山公司銷售一批甲產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元（不含增值稅額），銷售成本為1500萬元，產(chǎn)品已

30、發(fā)出。當日，高山公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定高山公司在2011年1月31日以2120萬元的價格回購該批甲產(chǎn)品。高山公司在發(fā)出商品時進行了如下賬務處理：借：銀行存款 2340 貸：主營業(yè)務收入 2000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340借：主營業(yè)務成本 1500 貸：庫存商品 1500（5）2010年1月1日，高山公司與乙公司簽訂了一項建造手機充電器生產(chǎn)線的合同。建造合同有關(guān)事項如下：合同總價款為5000萬元，從2010年2月1日開始建設，工期1年半。高山公司預計合同總成本為4000萬元。至2010年末，高山公司實際發(fā)生工程成本3850萬元（其中原材料3000萬元，職工薪酬850萬元）

31、，由于建材價格和人員工資暴漲，預計還將發(fā)生工程成本1650萬元。至2010年末，工程結(jié)算合同價款3500萬元，實際收到價款3400萬元。2010年12月20日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，乙公司書面同意追加合同價款200萬元。該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，高山公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。高山公司對上述業(yè)務會計處理如下：發(fā)生工程成本時：借：工程施工手機充電器生產(chǎn)線 3850 貸：原材料 3000 應付職工薪酬 850結(jié)算工程款時：借：銀行存款 3400 應收賬款 100 貸：工程結(jié)算 35002010年年末確認工程收入時：完工進度=實際發(fā)生工程成本3850/預計合同總

32、成本（3850+1650）=3850/5500=70%本期合同收入=合同總收入5000×完工進度70%以前期間累計已確認的收入0=3500（萬元）本期合同費用=合同預計總成本（3850+1650）×完工進度70%以前期間累計已確認的成本0=3850（萬元）借：主營業(yè)務成本 3850 貸：主營業(yè)務收入 3500 工程施工毛利 350 要求：對高山公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤進行差錯更正（涉及損益事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮所得稅的影響；長期股權(quán)投資、應交稅費應寫出明細科目）。五、綜合題 （本類題共2小題 ，第1小題 15分，第2 小題 18分，共33分。凡要求計算的

33、項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目）1.考核合并報表編制+長期股權(quán)投資海南股份有限公司為上市公司（以下簡稱海南公司），系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。為了擴大經(jīng)營規(guī)模，增強企業(yè)競爭能力，發(fā)生了如下投資及其他業(yè)務：（1）2010年1月1日，海南公司以銀行存款200萬元和一項土地使用權(quán)作為對價，從A公司購入甲公司60%的股權(quán)，在購并前海南公司與A公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。海南公司在當日辦理了資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，即對甲公司董事會進行改組。改組后甲公司的董事會

34、由11名董事組成，其中海南公司派出6名，其他股東派出3名，其余2名為獨立董事。甲公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。取得控制權(quán)當日，海南公司作為對價的土地使用權(quán)賬面原價為5000萬元，累計攤銷2000萬元，未計提減值準備，公允價值為4500萬元。此外，為了本次并購，發(fā)生評估費、律師費等直接相關(guān)費用50萬元。2010年1月1日，甲公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為7000萬元，其中，股本為3000萬元，資本公積為1500萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為2000萬元。2010年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，除此之外未發(fā)生其他所有

35、者權(quán)益的變化。（2）2010年海南公司與甲公司之間發(fā)生了如下交易： 2010年7月31日，甲公司將成本為400萬元A產(chǎn)品出售給海南公司，出售價格為500萬元（不含增值稅），甲公司收取了價款200萬元，其余385萬元價款至年末尚未收取，甲公司計提壞賬準備50萬元。2010年12月31日，海南公司從甲公司購入的A產(chǎn)品中尚有300萬元未對外出售，該存貨未計提跌價準備。 2010年12月31日，甲公司固定資產(chǎn)中包含從海南公司購入的一棟辦公樓。2010年11月5日，海南公司將富余的一棟辦公樓出售給甲公司，出售價格8400萬元，款項已經(jīng)全部收到。出售日，該辦公樓的賬面原價為15000萬元，預計使用年限30

36、年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，已經(jīng)使用15年，已提折舊7500萬元，賬面價值為7500萬元。甲公司購入該辦公樓后，尚可使用年限15年，折舊政策與母公司一致。 2010年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)中包含一項從海南公司購入的專利權(quán)。該專利權(quán)系2010年7月15日從海南公司購入，購入價格為600萬元（款項已全部付清），甲公司購入該專利權(quán)后采用直線法攤銷（計入管理費用），預計使用年限為3年，殘值為0。出售日該專利權(quán)在海南公司賬面價值為540萬元。 （3）2011年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，資本公積增加300萬元。 （4）2011年度海南公司與甲公司發(fā)生的有關(guān)交易如下：2011年8月

37、海南公司出售了200萬元A產(chǎn)品，取得收入220萬元，年末A產(chǎn)品成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元，計提存貨跌價準備10萬元。2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的貨款385萬元。 （5）2011年4月15日，海南公司用銀行存款800萬元投資于乙公司，取得乙公司32有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資時，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B產(chǎn)品。該批B產(chǎn)品的成本為300萬元，出售價格500萬元（不含增值稅），貨款全部未收。乙公司購入B產(chǎn)品作為存貨，至年末已經(jīng)對外銷售了30%，年末尚有存貨350萬元。（6）其

38、他相關(guān)資料 海南公司、甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同；均按每年實現(xiàn)凈利潤10%提取法定盈余公積。甲公司在提取法定盈余公積后未分配現(xiàn)金股利。除應收賬款、存貨計提減值以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。在合并抵銷中應考慮所得稅影響。要求： （1）編制海南公司投資于甲公司時的會計分錄。（2）指出海南公司2010年12月31日持有的對甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 （3）編制海南公司2010年12月31日合并甲公司財務報表的各項內(nèi)部交易的抵銷分錄。（4）編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務報表的各項內(nèi)部交易的抵銷分錄。 （5）編制海南公司2011年12月31日合并甲公司財務報表時對海

39、南公司、乙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2. 考核所得稅 東海股份有限公司為上市公司（下稱東海公司），適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務或事項： （1）2010年1月1日，購入甲公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券面值10000萬元，實際支付價款9500萬元，另外支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，實際利率7%。東海公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 2010年12月31日，東海公司收到本年度利息600萬元。根據(jù)甲公司公開披露的信息，東海公司估計所持有甲公司債券的本金和利息能夠收回，沒有出

40、現(xiàn)減值的跡象。（2）2010年8月16日，東海公司從二級市場購入乙公司股票300萬股，每股成交價8元，支付價款2400萬元，另外支付相關(guān)傭金、印花稅等12萬元。取得乙公司股票時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1股派發(fā)現(xiàn)金股利0.3元。東海公司取得乙公司股票后，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，并且東海公司管理層擬隨時出售乙公司股票。2010年9月12日，東海公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利90萬元；2010年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（3）2010年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向80名高

41、管人員每人授予5萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務滿4年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。東海公司普通股2010年1月1日的市場價格為每股10元，2010年12月31日的市場價格為每股14元。 2010年沒有高管人員離開；東海公司估計在未來3年內(nèi)將有4人離開。假設稅法規(guī)定，授予權(quán)益工具發(fā)生的費用不得在所得稅前抵扣。 （4）2010年7月1日，東海公司將一棟閑置的辦公樓對外出租。當日辦公樓的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為1200萬元，未計提減值準備，公允價值為4500萬元。協(xié)議規(guī)定，每年租金240萬元，在年

42、末支付當年租金。東海公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2010年12月31日該辦公樓的公允價值為4400萬元。 該辦公樓原按直線法計提折舊，預計使用年限25年，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定的折舊政策與會計折舊一致。（5）2010年10月5日，東海公司購入A庫存商品一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付保險費20萬元。2010年末，該批商品的預計售價為580萬元，預計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 （6）2010年12月12日，東海公司遭到消費者起訴，消費者因使用東海公司的產(chǎn)品受到傷害，要求東海公司賠償500

43、萬元。至12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，東海公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，東海公司的賠償金額可能在400萬元至440萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。稅法規(guī)定，預提的訴訟損失不得在稅前抵扣，在實際支付時可以在稅前抵扣。 （7）2010年東海公司實現(xiàn)稅前利潤3000萬元。假設：除上述事項外，不存在其他會計與稅收的差異；2010年初沒有遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；東海公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。要求：（1）對東海公司購入債券的有關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（2）對東海公司購入

44、乙公司股票的相關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（3）對東海公司授予權(quán)益工具相關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（4）對東海公司投資性房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（5）對東海公司購入商品相關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（6）對東海公司遭到起訴的相關(guān)業(yè)務進行賬務處理。（7）確定2010年末東海公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異，將結(jié)果填入下表中。東海公司2010年末暫時性差異計算表 項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資交易性金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨預計負債合計（8）計算2010年東海公司應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用，并進行賬務處理。 財務會計模擬試題（1）答案及解析一

45、、單項選擇題 1. 【答案】D【解析】資產(chǎn)負債表日已發(fā)生的訴訟事項結(jié)案屬于調(diào)整事項，其余屬于非調(diào)整事項。 2【答案】A【解析】2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=原值100-累計折舊（100-8）÷10×1.5=86.2(萬元)；固定資產(chǎn)的可收回金額為42萬元（凈額42萬，現(xiàn)值35萬），計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2011年應計提的折舊=（賬面價值42-8）÷8.5=4(萬元)。3.【答案】B【解析】只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小都應納入合并范圍；依據(jù)企業(yè)會計準則解釋第4號，在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了

46、少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。4.【答案】A【解析】2010年12月31日攤余成本102×(1+2.5)-100×3101.55（萬元），可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動110-101.558.45（萬元），應確認“資本公積其他資本公積”發(fā)生額（貸方）8.45萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為110萬元；2011年12月31日攤余成本101.55×102.5-100×3101.08875（萬元），2011年12月31日應確認的減值損失101.08875-90=11.08875（萬元）。5.【答案】C【解析】20

47、11年末A公司應確認當期管理費用=200×85%×100×15×2/3200×80%×100×15×1/3=90000元。6.【答案】C【解析】當期應交所得稅=（2000+700300）×25%=600（萬元）；遞延所得稅費用= -700×15%= -105（萬元）；2010年度所得稅費用=600-105=495（萬元）。7.【答案】B【解析】由于該項交易性金融資產(chǎn)以外幣計價，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮B股股票市價的波動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表

48、日應按650000人民幣元（10×10000×6.5）入賬，與原賬面價值612000人民幣元（9×10000×6.8）的差額為38000人民幣元應直接計入公允價值變動損益。這38000人民幣元的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響?！鞠嚓P(guān)考點】本題考核第十六章外幣折算中的交易性金融資產(chǎn)外幣業(yè)務的折算。8.【答案】B【解析】同一控制下長期股權(quán)投資入賬價值=被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值5200×投資比例60%=3120萬元；長期股權(quán)投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)

49、金股利時，投資企業(yè)應計入投資收益；故2011年3月31日長期股權(quán)投資賬面價值為3120萬元。9.【答案】A【解析】因為是沒有標的資產(chǎn)，所以不能確認存貨跌價準備。如果執(zhí)行合同，將損失20萬元（320-300），如果不執(zhí)行合同，應支付違約金30萬元（300×10%），確認預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者，即20萬元。10【答案】B【解析】2011年完工進度=945÷(945+630)×100%=60%；應確認的營業(yè)收入=1500×60%=900（萬元）；應確認的資產(chǎn)減值損失=(945+630) 1500×（160%）=30

50、（萬元）。11.【答案】B【解析】“未分配利潤”項目的年初數(shù)的調(diào)整額=(240-120)×(1-25%)×(1-10%)=81（萬元）。12. 【答案】D【解析】此項交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業(yè)務使甲公司2011年度利潤總額影響=出售收益280-(600-330)租金費用 96÷3-（352-280）÷3 =10-8=2（萬元）。13.【答案】D【解析】2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32（萬元）；一般借款資本化金額（150×7/12

51、+150×3/12）×6%=7.5（萬元）。2011年借款費用的資本化金額=32+7.5=39.5（萬元）。14.【答案】B【解析】資產(chǎn)處置損益應計入營業(yè)外支出的金額=（100-20）-50=30（萬元），債務重組收益應計入營業(yè)外收入的金額=100-50=50（萬元），利潤總額的影響金額為20萬元。15.【答案】B 【解析】換入資產(chǎn)入賬價值總額300511031330（萬元）；長期股權(quán)投資公允價值所占比例192/（192128）60；無形資產(chǎn)公允價值所占比例128/（192128）40；則換入長期股權(quán)投資的入賬價值330×60198（萬元）；換入無形資產(chǎn)的入賬價值

52、330×40132（萬元）。二、多項選擇題 16.【答案】CD【解析】“選項A”應予以資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)成本；“選項B”應計入公允價值變動損益。17.【答案】BCD【解析】因增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，這兩種情況下都需要追溯調(diào)整，凡是涉及以前年度損益的調(diào)整盈余公積和未分配利潤。18.【答案】AB【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表；母公司在報告期內(nèi)處

53、置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。19.【答案】CD【解析】借款費用暫停資本化時間的確定:（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷。但正常中斷期間所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化；（2）中斷時間連續(xù)超過3個月。20.【答案】ABCD【解析】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額（包含交易費用）經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已收回的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。 即攤余成本初始確認金額已收回的本金（或）累計攤銷的折價（溢價）已發(fā)生的減值損失。21.【答案】AB 【解

54、析】極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不需披露，選項C不正確。與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。因此，選項D不正確。22.【答案】BCD【解析】持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回并計入當期損益。23.【答案】BCD【解析】選項B，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。選項C，資產(chǎn)負債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其它會計準則另有規(guī)定外，

55、不需要在財務報表附注中進行披露。選項D，資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應作為非調(diào)整事項處理。24.【答案】ABC 【解析】預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失，通過資產(chǎn)減值損失科目核算，D選項不正確。 25.【答案】ACD【解析】選項B，權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。三、判斷題 61.【答案】×【解析】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。62.【答案】×【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價值變動損益累計額在處置時應轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”科目。63.【答案】×【解析】高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費時：借記成本費用類科目，貸記“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目。64.【答案】×【解析】在共同控制資產(chǎn)的情況下，應該根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。65.【答案】×【解析】民間非營利組織的會計報表不包括利潤表，而