個人所得稅答疑結合專題班打印

1、1.個人轉讓有價證券：【例題·綜合題節(jié)選】（2008年）居住在市區(qū)的中國居民李某， 11月份，以每份218元的價格轉讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關稅費870元，債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元；轉讓A股股票取得所得24 000元。要求：計算李某轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅。答疑編號2269130404正確答案轉讓有價證券所得應繳納的個人所得稅（218200）×500870350×20%1556（元） 2.個人住房轉讓所得應納稅額的計算了解房產原值、合理稅費的確定?！纠}·計算題】（2009年）我國公民張先生為國內某企業(yè)

2、高級技術人員，3月轉讓購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支付的相關稅費l3.8萬元。該套房屋的購進價為l00萬元，購房過程中支付的相關稅費為3萬元。所有稅費支出均取得合法憑證。要求：計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。答疑編號2269130405正確答案轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅（23010013.83）×20%22.64（元） 3.個人將受贈不動產對外銷售征收個人所得稅的具體規(guī)定如下：（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產后，再次轉讓該項不動產的，在繳納個人所得稅時，以財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20

3、%的適用稅率計算繳納個人所得稅。即：按財產轉讓所得征。按財產轉讓收入減除受贈、轉讓住房過程中繳納的稅金及有關各理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（不能扣除原值）稅務機關不得核定征收。（2）在受贈和轉讓住房過程中繳納的稅金。按照相關規(guī)定處理。4. 新增內容：自然人轉讓投資企業(yè)股權（份）自然人轉讓所投資企業(yè)股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用以下列舉的方法核定。（1）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、

4、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產額須經中介機構評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。（4）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費?！締栴}3】股票期權的問題請老師明確解題思路？【答】相關概念：股票期權（以下簡稱股票期權）：上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允

5、許被授權員工在未來時間內以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。施權價（授予價）：根據(jù)股票期權計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價格。授予日（授權日）：公司授予員工上述權利的日期。行權：員工根據(jù)股票期權計劃選擇購買股票的過程。行權日（購買日）：員工實際行使上述權利的當日。我們按兩類兩條思路來掌握：（1）不可公開交易的期權：利潤分配轉讓股票授權日行權日行權日前轉讓轉讓凈收入按“工資、薪金所得”計稅“股息、紅利所得”計稅施權價低于購買日市價的差額按“工資、薪金所得”計稅不征稅轉讓收入與購買日市價的差額按“財產轉讓所得”納稅

6、（2）可公開交易的期權：利潤分配轉讓股票授權日行權日行權日前轉讓轉讓凈收入按“財產轉讓所得”計稅“股息、紅利所得”計稅不計算個稅授權日期權市價按“工資、薪金”所得計稅按“財產轉讓所得”納稅或者免稅工資薪金所得個人所得稅的計算公式：應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算?！狙a充】上述描述的均是上市公司的股票期權，但是對于非上市公司股票期權的計算方法還有特殊規(guī)定，主要參照上述的不可公開交易期權進行

7、處理，差異主要是計算工資、薪金所得個人所得稅的時候，按全年一次性獎金的計算方法計算?！纠}·單選題】中國公民王某為境內企業(yè)總經理，2009年企業(yè)支付每月工資12000元。2008年8月1日王某獲得境內上市公司股票期權約定可以在2009年12月份行權。行權后，王某實際購買價低于購買日市場價210000元人民幣。按我國稅法規(guī)定，李某2009年12月份應繳納的個人所得稅為（ ）元。 A.34125 B.35125 C.39125 D.41285 【答案】C【解析】員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，對該股票期權形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公

8、式計算當月應納稅款：應納稅額=（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式的工資、薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定。應納個人所得稅=（12000-2000）×20%-375+（210000÷12）×20%-375×12=1625+37500=39125（元）。 （八）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產征稅問題

9、1.對職工個人以股份形式取得的量化資產作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產，不征收個人所得稅。2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產，暫緩征收個人所得稅。3.待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。4.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。（十四）個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅的方法1.個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照 “財產轉讓所得

10、”項目繳納個人所得稅。2.個人通過上述方式取得“打包”債權，只處置部分債權的，其應納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權的所得，作為一次財產轉讓所得征稅。（2）其應稅收入按照個人取得的貨幣資產和非貨幣資產的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。（3）所處置債權成本費用（即財產原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）（4）個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除?！纠}·

11、;計算題】王某支付150萬元從甲企業(yè)購入“打包”債權，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的120萬，賬面價值共計250萬。王某與A企業(yè)達成協(xié)議，收回A債務人的36萬，其他豁免。計算王某應繳納的個人所得稅。答疑編號2269130509【答案】王某應繳納的個人所得稅（36150×50÷250費用）×20%（十五）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。（

12、2）關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題按“其他所得”項目繳納個人所得稅。（十六）個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。（十七）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題（1）企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質為企業(yè)對股東進行了紅利性質的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企

13、業(yè)的資產，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個人股票期權所得個人所得稅的征稅辦法1.員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權日之前,股票期權一般不得轉讓；因特殊情況轉讓，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個人所得稅。2.員工行權時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應納稅額（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)【解析】公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式

14、工資、薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實行雇員股票期權計劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權60 000股，授予價2元/股；該期權無公開市場價格，并約定2009年11月18日起可以行權，行權前不得轉讓。2009年11月18日孫先生以授予價購買股票60 000股，當日該股票的公開市場價格5元/股。計算孫先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅（）元A.0 B.28 000C.35 000D.35 375答疑編號2269130601正確答案D答案解析孫先生股票期權行權所得應繳納個人所得稅60 000

15、5;（52）÷7×25%1375×735 375（元）。3.員工將行權之后的股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”征免計算繳納個人所得稅?！咎貏e提示】個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。4.員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。5.員工接受可公開交易的股票期權，按以下規(guī)定進行稅務處理（1）員工取得可公開交易的股票期權，作為員工授權日所在月份的工資、

16、薪金所得，計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開交易的股票期權后，轉讓該股票期權所取得的所得，屬于財產轉讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開交易的股票期權后，實際行權時，不再計算繳納個人所得稅。6.員工以在一個公歷月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。7.員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內的股票期權形式工資、薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資、薪金所得的境內工作期間月份數(shù)不相同的，以境內工作期間月份數(shù)的加權平均數(shù)為月份數(shù)，但最長

17、不超過12個月。8.公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題（了解）：按全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅其他適用這種辦法的：1低于成本價買房2年薪制3非上市公司股權（十九）企業(yè)高管人員行使股票認購權取得所得個人所得稅的征稅辦法1.企業(yè)有股票認購權的高級管理人員，在行使股票認購權時的實際購買價（行權價）低于購買日（行權日）公平市場價之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅2.個人在股票認購權行使前，將其股票認購權轉讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅3.對個人在行使股票認購權后，將已認購的股票 （不包括境內上市公司股票）轉讓所取得的所得，應

18、按照“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅（二十）個人財產對外轉移提交稅收證明或者完稅憑證2.申請人要轉讓的財產總價值在人民幣15萬元以下的，可不需向稅務機關申請稅收證明。（二十一）納稅人收回轉讓的股權征稅辦法個人股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回（二十二）企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅偶然所得（二十三）個人取得拍賣收入征收個人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費”所得項目計算繳納個人所得稅。應納稅額（轉讓收入額

19、800元或20%）×20%2.個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。應納稅額（轉讓收入額財產原值和合理費用）×20%財產原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。3.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的

20、，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。（二十四）個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。（二十五）個人轉讓限售股征收個人所得稅規(guī)定1.自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。2.限售股的計稅方法個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余

21、額，為應納稅所得額。即：應納稅所得額限售股轉讓收入（限售股原值合理稅費）應納稅額應納稅所得額×20%上述所稱限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。合理稅費，是指轉讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。第六節(jié)境外所得的稅額扣除 納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規(guī)

22、定計算的應納稅額。要點內容1.扣除方法限額扣除2.限額計算方法分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內境外所得分別扣減費用、分別計算應納稅額。【例13-12】某納稅人在2010納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入。其

23、中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元（平均每月5 800元），因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30 000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5 200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15 000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1 720元。計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。答疑編號2269130604正確答案其抵扣計算方法如下：1.A國所納個人所得稅的抵免限額：按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4 800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。每月應納稅額為：（5 8004 800）×10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）75（元）全年應納稅額為：75×12（月份數(shù)）900（元）（2）特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使