個(gè)人所得稅答疑結(jié)合專題班打印

1、1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券：【例題·綜合題節(jié)選】（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某， 11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元。要求：計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答疑編號(hào)2269130404正確答案轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（218200）×500870350×20%1556（元） 2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算了解房產(chǎn)原值、合理稅費(fèi)的確定?！纠}·計(jì)算題】（2009年）我國(guó)公民張先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)

2、高級(jí)技術(shù)人員，3月轉(zhuǎn)讓購(gòu)買的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)l3.8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為l00萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。要求：計(jì)算轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答疑編號(hào)2269130405正確答案轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（23010013.83）×20%22.64（元） 3.個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：（1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20

3、%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（不能扣除原值）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。（2）在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金。按照相關(guān)規(guī)定處理。4. 新增內(nèi)容：自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用以下列舉的方法核定。（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、

4、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)?！締?wèn)題3】股票期權(quán)的問(wèn)題請(qǐng)老師明確解題思路？【答】相關(guān)概念：股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán)）：上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允

5、許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。施權(quán)價(jià)（授予價(jià)）：根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購(gòu)買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格。授予日（授權(quán)日）：公司授予員工上述權(quán)利的日期。行權(quán)：?jiǎn)T工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買股票的過(guò)程。行權(quán)日（購(gòu)買日）：?jiǎn)T工實(shí)際行使上述權(quán)利的當(dāng)日。我們按兩類兩條思路來(lái)掌握：（1）不可公開(kāi)交易的期權(quán)：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)讓股票授權(quán)日行權(quán)日行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資、薪金所得”計(jì)稅“股息、紅利所得”計(jì)稅施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日市價(jià)的差額按“工資、薪金所得”計(jì)稅不征稅轉(zhuǎn)讓收入與購(gòu)買日市價(jià)的差額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅

6、（2）可公開(kāi)交易的期權(quán)：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)讓股票授權(quán)日行權(quán)日行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓凈收入按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)稅“股息、紅利所得”計(jì)稅不計(jì)算個(gè)稅授權(quán)日期權(quán)市價(jià)按“工資、薪金”所得計(jì)稅按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅或者免稅工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算?！狙a(bǔ)充】上述描述的均是上市公司的股票期權(quán)，但是對(duì)于非上市公司股票期權(quán)的計(jì)算方法還有特殊規(guī)定，主要參照上述的不可公開(kāi)交易期權(quán)進(jìn)行

7、處理，差異主要是計(jì)算工資、薪金所得個(gè)人所得稅的時(shí)候，按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算?！纠}·單選題】中國(guó)公民王某為境內(nèi)企業(yè)總經(jīng)理，2009年企業(yè)支付每月工資12000元。2008年8月1日王某獲得境內(nèi)上市公司股票期權(quán)約定可以在2009年12月份行權(quán)。行權(quán)后，王某實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日市場(chǎng)價(jià)210000元人民幣。按我國(guó)稅法規(guī)定，李某2009年12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）元。 A.34125 B.35125 C.39125 D.41285 【答案】C【解析】員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公

8、式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（12000-2000）×20%-375+（210000÷12）×20%-375×12=1625+37500=39125（元）。 （八）企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

9、1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。3.待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。4.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（十四）個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1.個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4）個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除?！纠}·

11、;計(jì)算題】王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入“打包”債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的120萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)250萬(wàn)。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答疑編號(hào)2269130509【答案】王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（36150×50÷250費(fèi)用）×20%（十五）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（

12、2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十六）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十七）企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企

13、業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（十八）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅辦法1.員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓；因特殊情況轉(zhuǎn)讓，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。2.員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)【解析】公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式

14、工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60 000股，授予價(jià)2元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價(jià)購(gòu)買股票60 000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元A.0 B.28 000C.35 000D.35 375答疑編號(hào)2269130601正確答案D答案解析孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅60 000

15、5;（52）÷7×25%1375×735 375（元）。3.員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！咎貏e提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5.員工接受可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理（1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、

16、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。（2）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。（3）員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。6.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。7.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長(zhǎng)

17、不超過(guò)12個(gè)月。8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（了解）：按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅其他適用這種辦法的：1低于成本價(jià)買房2年薪制3非上市公司股權(quán)（十九）企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得個(gè)人所得稅的征稅辦法1.企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員，在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅2.個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅3.對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票 （不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)

18、按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（二十）個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收證明或者完稅憑證2.申請(qǐng)人要轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)總價(jià)值在人民幣15萬(wàn)元以下的，可不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收證明。（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回（二十二）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅偶然所得（二十三）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額

19、800元或20%）×20%2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（轉(zhuǎn)讓收入額財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）×20%財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買的，為購(gòu)買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；通過(guò)拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)；通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。3.納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的

20、，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十四）個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（二十五）個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征收個(gè)人所得稅規(guī)定1.自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。2.限售股的計(jì)稅方法個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余

21、額，為應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20%上述所稱限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。第六節(jié)境外所得的稅額扣除 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)

22、定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容1.扣除方法限額扣除2.限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。3.限額抵扣方法納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。4.境外已納稅款抵扣憑證境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。【例13-12】某納稅人在2010納稅年度，從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其

23、中：在A國(guó)一公司任職，取得工資、薪金收入69 600元（平均每月5 800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30 000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5 200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15 000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1 720元。計(jì)算其抵免限額，及需要在我國(guó)補(bǔ)交的個(gè)稅。答疑編號(hào)2269130604正確答案其抵扣計(jì)算方法如下：1.A國(guó)所納個(gè)人所得稅的抵免限額：按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵免限額。（1）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4 800元，其余額按九級(jí)超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為：（5 8004 800）×10%（稅率）25（速算扣除數(shù)）75（元）全年應(yīng)納稅額為：75×12（月份數(shù)）900（元）（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的特許權(quán)使