銷售與收款循環(huán)審計2

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計教學目的與要求：教學目的與要求：了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動及相應的憑證、記錄；掌握銷售與收款循環(huán)的活動及相應的憑證、記錄；掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試；掌握主營業(yè)務收入的審計、應收賬款和控制測試；掌握主營業(yè)務收入的審計、應收賬款和壞賬準備的審計；了解該循環(huán)中其他相關內容的審壞賬準備的審計；了解該循環(huán)中其他相關內容的審計。計。教學重點：教學重點：1 1主營業(yè)務收入的審計；主營業(yè)務收入的審計； 2 2應收賬款的審計應收賬款的審計 3 3壞賬準備的審計。壞賬準備的審計。 教學難點：教學難點：1.1.主營業(yè)務收入的審計

2、；主營業(yè)務收入的審計； 2 2應收賬款的審計：應收賬款的審計：教學方法：教學方法：教練相結合教練相結合作業(yè)安排作業(yè)安排: :9.1 銷售與收款循環(huán)審計概述 銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶銷售與收款循環(huán)影響的主要交易和賬戶 銷售與收款循環(huán)影響的交易銷售與收款循環(huán)影響的交易現銷和賒銷現銷和賒銷銷售與收款循環(huán)影響的賬戶銷售與收款循環(huán)影響的賬戶業(yè)務業(yè)務循環(huán)循環(huán)資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售銷售與與收款收款應收賬款、應收票據、應收賬款、應收票據、預收賬款、應交稅金、預收賬款、應交稅金、其他應交款、現金、壞其他應交款、現金、壞賬準備、存貨賬準備、存貨主營業(yè)務收入、主營業(yè)務收入、主

3、營業(yè)務成本、主營業(yè)務成本、應交稅費等應交稅費等 銷售與收款循環(huán)的審計范圍銷售與收款循環(huán)的審計范圍業(yè)務范圍業(yè)務范圍 接受顧客訂貨單接受顧客訂貨單( (顧客訂貨單）顧客訂貨單）批準賒銷信用（信用管理部門）批準賒銷信用（信用管理部門）按銷售單供貨（經過批準的銷售單）按銷售單供貨（經過批準的銷售單）按銷售單裝運貨物（連續(xù)編號發(fā)貨單）按銷售單裝運貨物（連續(xù)編號發(fā)貨單）向顧客開具賬單（連續(xù)編號的銷售發(fā)票）向顧客開具賬單（連續(xù)編號的銷售發(fā)票）記錄銷售（明細帳和日記賬）記錄銷售（明細帳和日記賬）辦理和記錄現金及銀行存款收入（匯款通知書）辦理和記錄現金及銀行存款收入（匯款通知書）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折

4、讓辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓注銷壞賬（審批）注銷壞賬（審批）提取壞賬準備提取壞賬準備時間范圍時間范圍 資料范圍資料范圍 銷售與收款循環(huán)審計目標銷售與收款循環(huán)審計目標 存在和發(fā)生存在和發(fā)生確定已記錄的交易種類在被審計時期內是否實際發(fā)生確定已記錄的交易種類在被審計時期內是否實際發(fā)生 完整性完整性 確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整確定所有發(fā)生的交易是否都已入賬，記錄是否完整 所有權所有權 確定應收賬款、應收票據是否歸被審計單位所有，有確定應收賬款、應收票據是否歸被審計單位所有，有無虛列的情況無虛列的情況 正確性正確性 確定所有交易業(yè)務是否均已正確入賬確定所有交易業(yè)務是否均已正確入

5、賬截止日期的恰當性截止日期的恰當性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務的截止日期，特別確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務的截止日期，特別要注意取得收入的交易業(yè)務是否在規(guī)定的日期入要注意取得收入的交易業(yè)務是否在規(guī)定的日期入賬，有無提前或甩入下期入賬的情況賬，有無提前或甩入下期入賬的情況披露的充分性披露的充分性 確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務的表達與披露，即確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務的表達與披露，即確定其是否在會計報表上適當確認和歸類；確定確定其是否在會計報表上適當確認和歸類；確定應收賬款和收入等項目的披露是否恰當和充應收賬款和收入等項目的披露是否恰當和充 9.2銷售與收款循環(huán)審計重大錯報風險的評估銷售與收款循環(huán)審計

6、重大錯報風險的評估 銷售與收款循環(huán)審計常見的重大錯報風險銷售與收款循環(huán)審計常見的重大錯報風險 隱瞞、轉移或虛構銷售收入，調節(jié)利潤隱瞞、轉移或虛構銷售收入，調節(jié)利潤把自制產品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷把自制產品用于本單位基建工程或福利部門時，未作銷售處理售處理把屬于銷售收入的金額納入把屬于銷售收入的金額納入“折讓折讓”、“折扣折扣”名義轉名義轉移至移至“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶或截留納入賬戶或截留納入“小金庫小金庫” ” 銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費銷售退回時，虛沖銷售收入或把銷售退回發(fā)生的運雜費混入銷售一并沖銷混入銷售一并沖銷銷售憑證保管不嚴或任意涂改，偷逃稅

7、金銷售憑證保管不嚴或任意涂改，偷逃稅金少提或多提壞賬準備，人為調節(jié)利潤少提或多提壞賬準備，人為調節(jié)利潤 了解和描述內部控制了解和描述內部控制 了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關鍵控制了解銷售與收款環(huán)節(jié)的關鍵控制 職務分離控制職務分離控制 授權審批控制授權審批控制 會計記錄控制會計記錄控制定期核對控制定期核對控制 寄收對賬單控制寄收對賬單控制 內部核查程序控制內部核查程序控制 銷售與收款循環(huán)內部控制的描述銷售與收款循環(huán)內部控制的描述 初步評估控制風險初步評估控制風險 （見表（見表9-19-1） 控制測試控制測試 審核一定數量的銷售發(fā)票（起點）審核一定數量的銷售發(fā)票（起點） 審核發(fā)貨運貨證明審核發(fā)貨運貨證明

8、（抽取出庫單（抽取出庫單/ /提貨單、貨運單）提貨單、貨運單）審查銷售退回、折讓、折扣的核準審查銷售退回、折讓、折扣的核準審查一定數量的記賬憑證和一定數量的應收賬款明細審查一定數量的記賬憑證和一定數量的應收賬款明細賬賬 審核職務分離情況審核職務分離情況 重新評估控制風險重新評估控制風險9.3 銷售與收款循環(huán)的實質性測試 主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計審計目標審計目標 確定主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、確定主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整完整確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經授權批準，確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經授權批準，并及時入賬，處理是否適當并及時入賬，處理

9、是否適當確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額是否正確，其會計處理是否正確是否正確確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當確定主營業(yè)務收入在會計報表上的披露是否恰當主營業(yè)務收入的實質性測試主營業(yè)務收入的實質性測試 獲取或編制主營業(yè)務收入明細表 實施分析性復核 主營業(yè)務收入分析表比較兩期的主營業(yè)務收入比較本年度各月各種產品的銷售收入審查主營業(yè)務收入的確認和計量的正確性審查主營業(yè)務收入的確認和計量的正確性采用交款提貨方式采用交款提貨方式銷售，審計人員應審查被審銷售，審計人員應審查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，并已

10、將發(fā)票賬單和提貨單交付購貨單位并已將發(fā)票賬單和提貨單交付購貨單位 采用預收款方式采用預收款方式銷售，審計人員應審查被審計銷售，審計人員應審查被審計單位是否預收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確單位是否預收了貨款，是否在貨物發(fā)出之后確認收入，是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認收入，是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認收入的情況。認收入的情況。采用托收承付方式采用托收承付方式銷售，審計人員應審查被審銷售，審計人員應審查被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運憑證是否真實，托收承付結算回單是否正確證是否真實，托收承付結算回單是否正確 采用委托代銷方式采用委托代銷方式

11、銷售，審計人員應查明有無銷售，審計人員應查明有無編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。 采用分期收款方式采用分期收款方式銷售，審計人員應審查本期是否收到貨銷售，審計人員應審查本期是否收到貨款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已實現收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。實現收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。 對長期工程合同收入對長期工程合同收入，審計人員應審查收入的計算、確認，審計人員應審查收入的計算、確認方法是否符合規(guī)定，并核對應計收入與實計收入是否一致，方法是否符合規(guī)定，并核對應計收入與實計收入是

12、否一致，查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。 委托外貿代理出口方式委托外貿代理出口方式的，審計人員應審查代辦發(fā)運憑證的，審計人員應審查代辦發(fā)運憑證和銀行交款單是否真實，注意查明有無內外勾結，出具虛和銀行交款單是否真實，注意查明有無內外勾結，出具虛假發(fā)運憑證或虛假銀行交款單的情況。假發(fā)運憑證或虛假銀行交款單的情況。 對外轉讓土地使用權和銷售商品房對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，審計人員應審查已的，審計人員應審查已辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對辦理的移交手續(xù)是否符合規(guī)定要求，發(fā)票賬單是否已交對方，查明被審計單位有無編

13、造虛假移交手續(xù)、采用方，查明被審計單位有無編造虛假移交手續(xù)、采用“分層分層套寫套寫”的方法開具虛假發(fā)票的行為，防止其高價出售、低的方法開具虛假發(fā)票的行為，防止其高價出售、低價入賬，從中貪污貨款。價入賬，從中貪污貨款。主營業(yè)務收入審查案例主營業(yè)務收入審查案例 資料資料 審計人員在審查某企業(yè)審計人員在審查某企業(yè)20X620X6年年6 6月份月份“銀行存款銀行存款”日日記賬時，發(fā)現記賬時，發(fā)現6 6月月2424日的摘要中注明預收某產品貨款，但對日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是方科目的名稱是“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”，金額計，金額計3030萬元，決定進萬元，決定進一步查證。經查閱一步

14、查證。經查閱20X620X6年年6 6月月2424日日17#17#記賬憑證，記賬憑證上記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：的會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產品預購款預收某單位產品預購款3030萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了

15、收入處理。計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。 要求要求 指出該企業(yè)存在問題，并編制調整分錄。（不考慮指出該企業(yè)存在問題，并編制調整分錄。（不考慮企業(yè)的增值稅）企業(yè)的增值稅）審查主營業(yè)務收入會計處理的適當性 抽查部分銷售業(yè)務，進行從原始憑證到記賬憑證、抽查部分銷售業(yè)務，進行從原始憑證到記賬憑證、主營業(yè)務收入明細賬的全過程的審查，核實其記主營業(yè)務收入明細賬的全過程的審查，核實其記錄、過賬、加總是否正確。錄、過賬、加總是否正確。將主營業(yè)務收入明細賬與總賬及其他相關賬簿、將主營業(yè)務收入明細賬與總賬及其他相關賬簿、利潤表及其附表相核對，檢查其是否賬賬相符、利潤表及其附表相核對，檢查其是否賬賬相符

16、、賬表相符、表表相符。賬表相符、表表相符。檢查結賬日前后的銷售收入記錄，與銷售發(fā)票、檢查結賬日前后的銷售收入記錄，與銷售發(fā)票、出庫單和貨運文件相核對，查明有無已記銷售收出庫單和貨運文件相核對，查明有無已記銷售收入而銷售尚未實現或銷售已實現而未記本年銷售入而銷售尚未實現或銷售已實現而未記本年銷售收入的情況。收入的情況。檢查與庫存商品賬戶有關的對應賬戶是否正確，檢查與庫存商品賬戶有關的對應賬戶是否正確，同時檢查銷售收款憑證，檢查其賬務處理是否正同時檢查銷售收款憑證，檢查其賬務處理是否正確。確。 注意注意：審查庫存商品明細賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應賬審查庫存商品明細賬的發(fā)出欄記錄，檢查其對應賬戶的正

17、確性戶的正確性 對應賬戶為“盈余公積（公益金）”、“在建工程”等，應注意是否為福利部門、在建工程領用產品，未通過主營業(yè)務收入賬戶，漏記收入。 對應賬戶為“營業(yè)費用”、“管理費用”等，可能是將產品作為饋贈禮物。 對應賬戶為“銀行存款”、“庫存現金”、“應收賬款”，應注意其價格是否正常，有無低估或高估收入等情況。 對應賬戶為“原材料”，應注意是否存在以物易物，互不開銷售發(fā)票，從而少記收入。實施主營業(yè)務收入的截止測試實施主營業(yè)務收入的截止測試 檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當會計期間是否歸屬于同一適當會計期間查找未經認可的大額銷售查找未經認可

18、的大額銷售 結合應收賬款的函證，查明有無未經認結合應收賬款的函證，查明有無未經認可的大額銷售可的大額銷售 實施主營業(yè)務收入的截止測試案例實施主營業(yè)務收入的截止測試案例 資料資料 2006 2006年年1212月月3131日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品88008800元，華興公司沒元，華興公司沒有作相應的會計處理，到有作相應的會計處理，到20072007年年1 1月月3 3日開出銷售發(fā)票時，才日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計處理：作出如下會計處理：借：應收賬款借：應收賬款-H-H公司公司 187 200 187 200 貸：應交稅金貸：應交稅金- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

19、 27 200 27 200 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 160 000160 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8 8008 800 貸：庫存商品貸：庫存商品-A-A產品產品 8 8008 800 要求要求 指出針對上述情況，注冊會計師應如何判斷及其提指出針對上述情況，注冊會計師應如何判斷及其提 出建議出建議審查銷售折扣、銷售退回與折讓審查銷售折扣、銷售退回與折讓 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓檢查銷售折扣、銷售退回與折讓原因和條件原因和條件是否真實、是否真實、合規(guī)，有無借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉移收入或合規(guī)，有無借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉移收入或貪污貨款之實的舞弊行為。貪污貨

20、款之實的舞弊行為。 檢查銷售折扣、退回與折讓的檢查銷售折扣、退回與折讓的審批手續(xù)審批手續(xù)是否完備和規(guī)是否完備和規(guī)范，有無內外勾結、越權亂批、擅自實行折扣和折讓而轉范，有無內外勾結、越權亂批、擅自實行折扣和折讓而轉利于關系單位等情況。利于關系單位等情況。 檢查銷售折扣、退回與折讓的檢查銷售折扣、退回與折讓的數額計算數額計算是否正確，是否正確，會計處理是否恰當。會計處理是否恰當。 檢查銷售退回的檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫，并登記入賬產品是否已驗收入庫，并登記入賬，有無形成賬外物資的情況；銷售折扣與折讓是否及時足額有無形成賬外物資的情況；銷售折扣與折讓是否及時足額提交對方，有無虛設中介，轉移收

21、入，私設賬外提交對方，有無虛設中介，轉移收入，私設賬外“小金庫小金庫”等情況。等情況。 方法：方法： 根據銷售合同的具體規(guī)定，審閱主營業(yè)務收入明細根據銷售合同的具體規(guī)定，審閱主營業(yè)務收入明細賬和存貨明細賬，抽查有關憑證，驗算核對賬證是否相符，賬和存貨明細賬，抽查有關憑證，驗算核對賬證是否相符，如有不符，需進一步分析原因、核實取證如有不符，需進一步分析原因、核實取證 檢查有無特殊的銷售行為確定主營業(yè)務收入是否在利潤表上恰當披露案例一：見書（例：9-1）案例二：見書（例：9-2） 應收賬款審計應收賬款審計應收賬款的審計目標應收賬款的審計目標確定應收賬款是否存在確定應收賬款是否存在確定應收賬款是否歸

22、被審計單位所有確定應收賬款是否歸被審計單位所有確定應收賬款的增減記錄是否完整確定應收賬款的增減記錄是否完整確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當、充分例是否恰當、充分確定應收賬款和壞賬準備年末余額是否正確確定應收賬款和壞賬準備年末余額是否正確確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當應收賬款的實質性測試應收賬款的實質性測試獲取或編制應收賬款明細表獲取或編制應收賬款明細表分析應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表向債務人函證應收賬款向債務人函證應收賬款函證的范圍和對象：

23、應收賬款在全部資產中的比重 被審計單位內部控制的強弱 以前期間的函證結果 函證方式的選擇 函證對象大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯方項目；余額為零的項目；非正常的項目 函證的方式：函證的方式：v 肯定式函證，又稱正面式、積極式函證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證 當債務人符合下列情況時，采用當債務人符合下列情況時，采用肯定式函證肯定式函證較好：較好： 個別賬戶的欠款金額較大；個別賬戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會存在有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。爭議、差錯等問題。 當債務人符合以下所有

24、條件時，可以采用當債務人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證否定式函證： 相關的內部控制是有效的；相關的內部控制是有效的； 預計差錯率較低；預計差錯率較低； 欠欠款余額小的債務人數量很多；款余額小的債務人數量很多； 審計人員有理由確信大多審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。 函證時間的選擇函證時間的選擇 通常應選擇與資產負債表日接近的時間進行函證通常應選擇與資產負債表日接近的時間進行函證 一般情況下，選擇結賬日前的某一天發(fā)詢證函一般情況下，選擇結賬日前的某一天發(fā)詢證函若被審計單位的應收賬款內控薄弱，

25、選擇結賬日若被審計單位的應收賬款內控薄弱，選擇結賬日 函證過程的控制函證過程的控制 詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但回復函的信詢證函一般以被審計單位的名義簽發(fā)，但回復函的信封上必須寫明會計師事務所的地址封上必須寫明會計師事務所的地址 收發(fā)均應由審計人員密切監(jiān)督控制收發(fā)均應由審計人員密切監(jiān)督控制如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔細分析，了解其中的原因細分析，了解其中的原因 對于采用積極式函證方式而沒有得到答復的，應采用追對于采用積極式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，一般說來應發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如查程序，一般說來

26、應發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復，審計人員則應考慮采用必要的替代審果仍得不到答復，審計人員則應考慮采用必要的替代審計程序計程序 函證結果差異分析函證結果差異分析如果被詢證人如果被詢證人認可認可詢證函中的應收賬款金額，則詢證函中的應收賬款金額，則說明被審計單位期末應收賬款余額是真實和正確說明被審計單位期末應收賬款余額是真實和正確的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工作底稿，作為審計依據作底稿，作為審計依據 收回的詢證函若有收回的詢證函若有差異差異，即被詢證人認可的金額，即被詢證人認可的金額或日期，與詢證函中相應的內容不相符合，審計或日期

27、，與詢證函中相應的內容不相符合，審計人員對此要進行分析，尋找差異的原因人員對此要進行分析，尋找差異的原因 由于記錄的時間不同而產生的差異，主要表現為：由于記錄的時間不同而產生的差異，主要表現為：詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款到貨款詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到到債務人對收到的貨物的數

28、量、價格及質量等有爭議而全債務人對收到的貨物的數量、價格及質量等有爭議而全部或部分拒付部或部分拒付 函證結果應收賬款，進一步審查；函證結果應收賬款，進一步審查；函證結果應收賬款或出現日期不符函證結果應收賬款或出現日期不符 對函證結果的總結和評價對函證結果的總結和評價審計人員應重新考慮：過去對內部控制的評價是否適審計人員應重新考慮：過去對內部控制的評價是否適當，符合性測試的結果是否適當，分析性復核的結果當，符合性測試的結果是否適當，分析性復核的結果是否適當以及相關的風險評價是否適當等等是否適當以及相關的風險評價是否適當等等 如果函證結果表明沒有審計差異，則審計人員可以合如果函證結果表明沒有審計差

29、異，則審計人員可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的理地推論，全部應收賬款總體是正確的如果存在審計差異，審計人員則應當估算應收賬款總如果存在審計差異，審計人員則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加精確的估計，可以擴大函證范圍款累計差錯更加精確的估計，可以擴大函證范圍 審查未函證應收賬款審查未函證應收賬款 （替代程序）（替代程序）審查壞賬的確認和處理審查壞賬的確認和處理 （債務人、授權批準以及會計處理的審查）（債務人

30、、授權批準以及會計處理的審查）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 （抽查明細賬，追查有關原始憑證）（抽查明細賬，追查有關原始憑證）審查外幣應收賬款的折算審查外幣應收賬款的折算 分析應收賬款明細賬余額方向分析應收賬款明細賬余額方向確定應收賬款是否在資產負債表上恰當披露確定應收賬款是否在資產負債表上恰當披露 應收賬款案例：應收賬款案例： 資料資料 審計人員對某公司審計人員對某公司20062006年資產負債表中的年資產負債表中的“應收賬款應收賬款”進行審計，該公司應收賬款總計進行審計，該公司應收賬款總計250250萬元，有萬元，有4040個明細賬，個明細賬，審計人員決定抽樣函證

31、。在檢查回函情況時，發(fā)現以下現象：審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，發(fā)現以下現象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1212月月3030日由銀行日由銀行匯出匯出8080萬元；萬元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬元，未收到回函；萬元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20062006年年1111月已預付月已預付5 5萬萬元；元； （4 4）D D公司欠款公司欠款1515萬元，對方稱所購貨物并未收到。萬元，對方稱所購貨物并未收到。 要求要求 對于上述情況，審計人員應如何

32、實施審計程序驗證。對于上述情況，審計人員應如何實施審計程序驗證。 分析：分析：（1 1）審閱該公司）審閱該公司20072007年有關憑證，來證實年有關憑證，來證實A A公司的付款是否已公司的付款是否已到賬到賬（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）審閱該公司）審閱該公司20062006年年1111月的有關憑證，若查明月的有關憑證，若查明C C公司預付賬公司預付賬款確實已收到，且貨物還未發(fā)出，則應提請被審計單位做款確實已收到，且貨物還未發(fā)出，則應提請被審計單位做調整分錄：調整分錄： 借：預收賬款借：預收賬款 500 000500 000 貸：貸： 應收賬款應收賬款 500 000500 0

33、00（4 4）檢查該公司）檢查該公司20062006年的貨運憑證，若發(fā)現貨物確已發(fā)出，年的貨運憑證，若發(fā)現貨物確已發(fā)出，應將貨運憑證復印件寄送應將貨運憑證復印件寄送D D公司重新查證。公司重新查證。 壞賬準備審計壞賬準備審計 壞賬準備的審計目標壞賬準備的審計目標確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分準備的計提是否充分確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整確定壞賬準備年末余額是否正確確定壞賬準備年末余額是否正確確定壞賬準備是否在資產負債表上恰當披露確定壞賬準備是否在資產負債表上恰當披露 壞賬準備的實質性

34、測試壞賬準備的實質性測試審查壞賬準備的計提審查壞賬準備的計提 計提方法和比例是否符合制度規(guī)定；計提方法和比例是否符合制度規(guī)定； 計提數額是否恰當；計提數額是否恰當； 會計處理是否正確，前后期是否一致會計處理是否正確，前后期是否一致審核壞賬損失審核壞賬損失審查長期掛賬的應收賬款審查長期掛賬的應收賬款 檢查函證結果檢查函證結果 檢查壞賬準備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項檢查壞賬準備的借方記錄是否與列作壞賬損失的賬項一致一致實施分析性復核實施分析性復核 （壞賬準備余額（壞賬準備余額/ /應收帳款余額）應收帳款余額）確定壞賬準備是否已在資產負債表上恰當披露確定壞賬準備是否已在資產負債表上恰當披露

35、案例一：（見書例案例一：（見書例9-39-3）案例二：案例二： 資料資料 某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法進行壞賬準備的計某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法進行壞賬準備的計提，其年末余額為提，其年末余額為400400萬元，其所屬明細賬借方余額的合計萬元，其所屬明細賬借方余額的合計數為數為450450萬元，貸方合計數為萬元，貸方合計數為5050萬元。該企業(yè)年末預收賬款萬元。該企業(yè)年末預收賬款總賬貸方余額為總賬貸方余額為200200萬元，其所屬明細賬貸方余額合計為萬元，其所屬明細賬貸方余額合計為300300萬元，借方余額合計數為萬元，借方余額合計數為100100萬元。年末企業(yè)計提的壞賬準萬元。年末企業(yè)計

36、提的壞賬準備金額為：備金額為：4004000.5%=20.5%=2（萬元）（萬元） 要求要求 針對上述情況進行審計，針對上述情況進行審計，指出企業(yè)在壞賬準備計提中指出企業(yè)在壞賬準備計提中存在的問題，并進行糾正。存在的問題，并進行糾正。 其他相關內容審計其他相關內容審計 應收票據審計應收票據審計 獲取或編制應收票據明細表獲取或編制應收票據明細表 盤點庫存票據盤點庫存票據 函證應收票據函證應收票據檢查應收票據的利息收入檢查應收票據的利息收入 審查已貼現應收票據審查已貼現應收票據 確定應收票據是否在資產負債表上恰當披露確定應收票據是否在資產負債表上恰當披露 應收票據案例：應收票據案例： 資料資料審計

37、人員審計人員20072007年年1 1月審查某公司應收票據時，發(fā)現月審查某公司應收票據時，發(fā)現20062006年年1212月月2020日貼現了一張票面額為日貼現了一張票面額為40 00040 000、利率為、利率為6%6%、9090天到期的帶息應收票據。該公司已經、持有該票據天到期的帶息應收票據。該公司已經、持有該票據6060天，按天，按8%8%的貼現率進行貼現，該公司帳戶記載所得貼現款為的貼現率進行貼現，該公司帳戶記載所得貼現款為39733.3339733.33元，沒有銀行出具的有關憑證，其賬務處理如下：元，沒有銀行出具的有關憑證，其賬務處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 39 733.3

38、339 733.33 財務費用財務費用 266.67266.67 貸：應收票據貸：應收票據 40 00040 000 要求要求 指出該應收票據貼現款是否正確？應如何處理？指出該應收票據貼現款是否正確？應如何處理？預收賬款審計預收賬款審計 獲取或編制預收賬款明細表獲取或編制預收賬款明細表 請被審計單位協(xié)助，在預收賬款明細表上標出截止請被審計單位協(xié)助，在預收賬款明細表上標出截止至審計日已轉銷的預收賬款，對已轉銷金額較大的至審計日已轉銷的預收賬款，對已轉銷金額較大的預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性銷

39、售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性 選擇預收賬款重要項目，函證年末余額的正確性選擇預收賬款重要項目，函證年末余額的正確性 檢查預收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作檢查預收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調整重分類調整檢查預收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要檢查預收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調整時提請被審計單位予以調整檢查預收賬款是否在資產負債表上恰當披露檢查預收賬款是否在資產負債表上恰當披露預收賬款案例：預收賬款案例： 資料資料審計人員在審查某公司審計人員在審查某公司”預收賬款預收賬款“明細賬時，將其明細賬時，將其與銷售合同核對，發(fā)現預收賬

40、款與銷售合同核對，發(fā)現預收賬款-D-D公司無銷售合同，在摘要公司無銷售合同，在摘要中也沒有發(fā)現發(fā)貨日期和償還期。審計人員懷疑其為非法收中也沒有發(fā)現發(fā)貨日期和償還期。審計人員懷疑其為非法收入，調閱記賬憑證，其分錄為：入，調閱記賬憑證，其分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 10 53010 530 貸：預收賬款貸：預收賬款-D-D公司公司 10 53010 530 所附原始憑證為進賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款所附原始憑證為進賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款9 0009 000元，增值稅元，增值稅1 5301 530元，經查詢，該筆收入為盤盈產品的銷售元，經查詢，該筆收入為盤盈產品的銷售收入。收入。 要求要

41、求 審計人員如何處理？審計人員如何處理？應交稅費審計應交稅費審計 獲取或編制應交稅費明細表獲取或編制應交稅費明細表 查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件的批準文件檢查被審計單位應繳增值稅的計算是否正確檢查被審計單位應繳增值稅的計算是否正確 審查被審計單位應交所得稅的計算是否正確，確定應審查被審計單位應交所得稅的計算是否正確，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進行了會納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，是否按規(guī)定進行了會計處理計處理確定應交稅費是否在資產負債表上恰當披露確定應交稅費是否在資產負債表上恰當披露 營業(yè)稅金及附加審計營

42、業(yè)稅金及附加審計 銷售費用審計銷售費用審計其他業(yè)務利潤審計其他業(yè)務利潤審計應交稅費案例：應交稅費案例： 資料資料審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現該企業(yè)將審計人員在審查某企業(yè)時發(fā)現該企業(yè)將10.510.5噸自制甲噸自制甲產品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計分錄為：產品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 貸：庫存商品貸：庫存商品 22 050.0022 050.00 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 748.503 748.50 記賬憑證后的領料單載明：領料數量為記賬憑證后的領料單載明：領料數量為10

43、.510.5噸，單價噸，單價2 2 100100元，總計元，總計22 05022 050元。經與甲產品明細賬核對，以計入元。經與甲產品明細賬核對，以計入 “應交稅費應交稅費”帳戶的銷項稅額除以帳戶的銷項稅額除以17%17%的增值稅率，計算求的增值稅率，計算求得的銷售收入為得的銷售收入為22 05022 050元，恰為領用甲產品的成本金額。甲元，恰為領用甲產品的成本金額。甲產品是一種新型產品，尚未上市沒有同類產品售價可以參考。產品是一種新型產品，尚未上市沒有同類產品售價可以參考。 要求要求 分析上述會計處理是否存在問題？分析上述會計處理是否存在問題？ 分析：分析： 在建工程領用自產產品屬于視同銷

44、售行為，視同銷售貨物行為在建工程領用自產產品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率） 所以，企業(yè)應按組成價格重新計算后確定應補納的增值稅，即所以，企業(yè)應按組成價格重新計算后確定應補納的增值稅，即組成計稅價

45、格組成計稅價格=22 050（110%）=24 255（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=24 255 17%=4 123.35 （元）（元） 應補納增值稅應補納增值稅=4 123.35- 3 748.50=374.85（元）（元）會計分錄調整為：會計分錄調整為： 借：在建工程借：在建工程 374.85 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 374.85營業(yè)稅金及附加審計案例：營業(yè)稅金及附加審計案例： 資料資料 審計人員王軍審查富通運輸公司審計人員王軍審查富通運輸公司“營運稅金及附營運稅金及附加加營業(yè)稅營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現運輸公司在明細賬時，發(fā)現運輸公司在1

46、111月份已計營月份已計營業(yè)稅業(yè)稅27 00027 000元，并已于元，并已于1212月月5 5日如數上繳。在該轉賬憑證日如數上繳。在該轉賬憑證后面所附后面所附“營業(yè)稅計算單營業(yè)稅計算單”中，記錄的中，記錄的客運收入客運收入650 000650 000元，貨運收入元，貨運收入150 000150 000元，國際貨物聯運收入元，國際貨物聯運收入100 000100 000元元，營業(yè)稅率為營業(yè)稅率為3%3%，審計人員王軍將，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單營業(yè)稅計算單”中的運中的運輸收入與輸收入與“運輸收入運輸收入” ” 明細賬中的收入逐項核定，發(fā)現明細賬中的收入逐項核定，發(fā)現兩個疑點：兩個疑點：一是國際貨物聯運收入總額為一是國際貨物聯運收入總額為150 000150 000元，支元，支付國外運輸公司運費付國外運輸公司運費30 00030 000元，