會(huì)計(jì)與稅法差異2

1、稅收與會(huì)計(jì)制度差異及調(diào)整稅收與會(huì)計(jì)制度差異及調(diào)整 區(qū)稽查局區(qū)稽查局 原曉云原曉云 講課提綱u 會(huì)計(jì)與稅法差異的概述會(huì)計(jì)與稅法差異的概述u 收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整u 成本費(fèi)用的差異分析及納稅調(diào)整成本費(fèi)用的差異分析及納稅調(diào)整u 職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 會(huì)計(jì)與稅法差異的概述我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（1985年頒布年頒布2000年修訂）年修訂）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（2001年年1月月1日）日）第一層次第一層次第二層次第二層次規(guī)章性的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)章性的會(huì)計(jì)

2、核算制度企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第三層次第三層次企企業(yè)業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)通通則則分行業(yè)財(cái)務(wù)制度分行業(yè)財(cái)務(wù)制度 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)圖基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)標(biāo)會(huì)計(jì)基本假會(huì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求量要求會(huì)計(jì)要素的確會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則認(rèn)和計(jì)量原則具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則特殊行業(yè)的特特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則第一層次第一層次第二層次第二層次應(yīng)用指南應(yīng)用指南準(zhǔn)則解釋準(zhǔn)則解釋附錄：會(huì)計(jì)科目及附錄：會(huì)計(jì)科目及主要帳務(wù)處理主要帳務(wù)處理 第三層次第三層次解釋公告解釋公告 我國(guó)現(xiàn)行稅法體

3、系種類內(nèi)容作用流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用資源稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅對(duì)某些財(cái)產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用行為稅印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅對(duì)某些行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用 會(huì)計(jì)與稅法差異的概述會(huì)計(jì)與稅法差異的概述一、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源一、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較 （二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較（二

4、）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較（三）會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較二、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法二、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法 會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)稅稅 法法 向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。有效組織財(cái)政收入，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，規(guī)范征管行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)。差異分析：為保證稅基不被侵蝕，稅收規(guī)定了視同銷售，而會(huì)計(jì)核算因?yàn)闆]有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；有如

5、廣告費(fèi)的扣除；會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 稅稅 法法權(quán)責(zé)發(fā)生制類似會(huì)計(jì)做法；稅法偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。差異分析：（1）納稅必要資金原則 （2）稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源u(1)納稅必要資金原則u當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫(kù)；當(dāng)納稅人沒有現(xiàn)金流入、無支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也可考慮按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫(kù)。u例：房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在

6、沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。u例：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)等等。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源u（2）稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制；u如：稅法規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。u如：對(duì)于預(yù)提費(fèi)用 一、有法定義務(wù)的，預(yù)提可以進(jìn)費(fèi)用，年末無須支付。如銀行貸款利息。 二、推定義務(wù)的：如產(chǎn)品保修費(fèi)用。在次年5月31日取得票據(jù)的可列支，否則就是先調(diào)增，在次年發(fā)生時(shí)調(diào)

7、減。會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 稅稅 法法 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，也可以采用其他計(jì)量屬性。-多元化（1）基本遵循歷史成本原則。（2）如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入、計(jì)稅成本時(shí)及反避稅時(shí)采用公允價(jià)值。差異分析： 稅法不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。 會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較可靠性可靠性真實(shí)性真實(shí)性真實(shí)、完整、中立以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。差異分析：可靠性、真實(shí)性是會(huì)計(jì)管理和稅收管理的共同

8、要求，但受法定性原則修正，真實(shí)性原則在稅收中并未完全貫徹。如企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得扣除、可以加計(jì)扣除等。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源實(shí)際發(fā)生原則的稅收內(nèi)涵u1）與成本費(fèi)用支出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，金額確定。如工資薪金、減值準(zhǔn)備等u2）資產(chǎn)已實(shí)際使用u3）取得真實(shí)合法憑證。u關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200880號(hào)）第八條第二款：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。u4）款項(xiàng)必須實(shí)際支付；u5）履行稅務(wù)管理手續(xù)。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則

9、比較相關(guān)性相關(guān)性 相關(guān)性相關(guān)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策相關(guān)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿足會(huì)計(jì)核算的目的。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。分析：會(huì)計(jì)上相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值；稅法中的相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅目的。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源u1、不具有相關(guān)性的支出不得于稅前扣除；u2、對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源與取得收入無關(guān)的支出u1.給退體職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助。企業(yè)在節(jié)日期間支付的離退休職工現(xiàn)金補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理時(shí)可以作為職工福利費(fèi)列支；但企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退體職工補(bǔ)貼稅務(wù)上不得在稅前扣除。u2.股

10、東將公款用于消費(fèi)性的支出。個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出。u3.股東將公款用于財(cái)產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購(gòu)買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財(cái)產(chǎn)、將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出u4.單位為職工提供免費(fèi)旅游的支出。企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等）。 5.贊助性支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)

11、將資產(chǎn)（自制或外購(gòu)）用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際等移送他人情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)，則屬于贊助性支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。與取得收入無關(guān)的支出u6.行政罰款、司法罰金及沒收財(cái)物的損失。因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金和被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除；但因?yàn)檫`背經(jīng)濟(jì)合同支付給對(duì)方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費(fèi)、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實(shí)扣除。u7.個(gè)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款。如雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，企業(yè)如果作為工資薪金的一部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

12、凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除 。與取得收入無關(guān)的支出u8.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。u9.債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 與取得收入無關(guān)的支出u10. 娛樂、健身、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。u11.購(gòu)買收藏品支出。u12.個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎?/p>

13、出。u13.各種攤派。u14.企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人消費(fèi)。u15.應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性確定性確定性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。分析：企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量求與稅收立法原則比較重要性重要性法定性法定性應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項(xiàng)。不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。差異分析：稅法不承認(rèn)重要性原則，例如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法

14、產(chǎn)生差異的根源會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式法定性法定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式。強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款。差異分析：會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實(shí)質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)。會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源稅收和會(huì)計(jì)差異的分類稅收和會(huì)計(jì)差異的分類按時(shí)間分： 永久性差異、時(shí)間性差異按性質(zhì)分： 收入類、扣除類、資產(chǎn)類v永久性差異：在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。v暫時(shí)性差異：由于資產(chǎn)或負(fù)債賬面

15、價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的一種差異 ,由于此差異是暫時(shí)性地存在于會(huì)計(jì)與稅務(wù)之間,它會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消失,或會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)轉(zhuǎn)回,所以把此差異叫暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異在以后年度當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回，或者列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。 稅收和會(huì)計(jì)差異的分類稅收和會(huì)計(jì)差異的分類27處理差異必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則一是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則） 。二是在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。

16、 會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法國(guó)際通行：會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整 獨(dú)立的所得稅帳目核算申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整 113行，完全是企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此我們要堅(jiān)持在會(huì)計(jì)正確核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅申報(bào)。 1425行，集中體現(xiàn)了稅收政策的正確把握、運(yùn)用以及與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整收入準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整收入概念對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常

17、活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 1.銷售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8.接受捐贈(zèng)收入； 9.其他收入。 收入確認(rèn)條件上的差異收入確認(rèn)條件上的差異會(huì)計(jì)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 稅法：.商品

18、銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。國(guó)稅函2008875號(hào) 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入差異分析u對(duì)于商品銷售收入，如果不考慮特別納稅調(diào)整，稅法和會(huì)計(jì)在確認(rèn)的金額上一般保持一致，但是在確認(rèn)的時(shí)間上，則往往不盡一致。會(huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情況下不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤(rùn)

19、來補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，因此，也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣會(huì)不可避免地出現(xiàn)稅法比會(huì)計(jì)提前確認(rèn)銷售商品收入的情況。u對(duì)于“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，稅法認(rèn)為只要對(duì)外開具了發(fā)票，就意味著主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移；對(duì)于“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，稅法除特別規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅收入的確認(rèn)條件。u相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量是會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入都要求遵循的原則。也就是說，如果相關(guān)的成本不能夠可靠地計(jì)量，即使開具了增值稅發(fā)票，也只能確認(rèn)增值稅收入，不能同時(shí)確認(rèn)所得稅收入。u結(jié)論：開具增值稅發(fā)票不一定需要同時(shí)確認(rèn)所得稅收入u例：例：A A企業(yè)于企業(yè)于20112011年年121

20、2月月1010日向某公司發(fā)出商品一批，已日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款向某公司開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元，商品成本萬元，商品成本8080萬元。并于萬元。并于1212月月1212日辦妥托收手續(xù)。日辦妥托收手續(xù)。1212月月3131日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項(xiàng)貨款。 （1 1）20112011年企業(yè)因無法收到貨款，不確認(rèn)收入。年企業(yè)因無法收到貨款，不確認(rèn)收入。 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000 800 0

21、00 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800 000 800 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收增值稅應(yīng)收增值稅 170 000 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 170 000 （2 2）20112011年所得稅處理年所得稅處理 會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100100萬萬元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)成本元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)成本8080萬元，故應(yīng)調(diào)增萬元，故應(yīng)調(diào)增20082008年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額額2020萬元。萬元。 以后收到錢時(shí)的處理：以后收到錢時(shí)的處理： 借：銀行存款借：銀行存款 1

22、17 000 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 17 000 17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 80 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 80 000 80 000 所得稅需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得稅需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200 000200 000。 具體差異 會(huì)計(jì)規(guī)定： 按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品稅收規(guī)定：以分期收款方式銷售

23、貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 【例】u20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B B公司銷售一套公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20002000萬元，分萬元，分5 5次于每次于每年年1212月月3131日等額收取。該大型設(shè)備成本為日等額收取。該大型設(shè)備成本為15601560萬元，在現(xiàn)萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價(jià)格為銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價(jià)格為16001600萬元。萬元。uA A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16001600萬元萬元；

24、u確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價(jià)款的差額確認(rèn)的銷售商品收入與合同或協(xié)議價(jià)款的差額400400萬元作萬元作為為“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定每年的攤銷金額分別為利率計(jì)算確定每年的攤銷金額分別為126.88126.88萬元、萬元、105.22105.22萬元、萬元、81.8581.85萬元、萬元、56.6256.62萬元、萬元、29.4329.43萬元，萬元， 在合同或協(xié)在合同或協(xié)議期間攤銷，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用議期間攤銷，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。A公司銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600 未實(shí)現(xiàn)融資收益

25、400第1年末： 借：銀行存款 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88B B公司購(gòu)入時(shí)：公司購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 16001600（計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅基礎(chǔ)20002000） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 400400 長(zhǎng)期應(yīng)付款款長(zhǎng)期應(yīng)付款款 20002000第一年末第一年末借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 400 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88 126.88 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 126.88126.88 稅收分稅收分5 5年確認(rèn)收入，每年年確認(rèn)收入，每年

26、400400萬元，會(huì)計(jì)上將萬元，會(huì)計(jì)上將16001600萬元于萬元于銷售貨物當(dāng)年一次性確認(rèn)為收入，銷售貨物當(dāng)年一次性確認(rèn)為收入，20082008年度則調(diào)減應(yīng)納稅年度則調(diào)減應(yīng)納稅所得額所得額12001200萬元，以后四年每年則調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元，以后四年每年則調(diào)增應(yīng)納稅所得額400400萬元。萬元。確認(rèn)為融資收益的確認(rèn)為融資收益的400400萬元在合同或協(xié)議期間內(nèi)，萬元在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，此部分則在沖減財(cái)務(wù)攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，此部分則在沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)年做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。費(fèi)用當(dāng)年

27、做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整20111600-1560+126.88=166.88400-1560=-1160-1326.882012105.22400294.78201381.85400318.15201456.62400343.38201529.43400370.57合計(jì)20000 采用委托代銷方式銷售商品采用委托代銷方式銷售商品會(huì)計(jì)規(guī)定：u收取手續(xù)費(fèi)：采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 u視同買斷：采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品確認(rèn)條件確認(rèn)收入 稅收規(guī)定： 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收。對(duì)于

28、發(fā)出代銷商品超過180天仍然未收到代銷清單及貨款的，委托方視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品180天的當(dāng)天。 買一贈(zèng)一方式銷售u會(huì)計(jì)處理：獲得贈(zèng)品的前提是購(gòu)買相應(yīng)的商品，并不是無會(huì)計(jì)處理：獲得贈(zèng)品的前提是購(gòu)買相應(yīng)的商品，并不是無償?shù)?。償?shù)?。u稅務(wù)處理：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的稅務(wù)處理：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。u例：例：20132013年國(guó)慶節(jié)某商場(chǎng)采取促銷方式銷售彩電，買彩電年

29、國(guó)慶節(jié)某商場(chǎng)采取促銷方式銷售彩電，買彩電一臺(tái)，贈(zèng)送機(jī)頂盒一個(gè)。彩電銷售價(jià)格一臺(tái)，贈(zèng)送機(jī)頂盒一個(gè)。彩電銷售價(jià)格20002000元（含稅），元（含稅），顧客買彩電送機(jī)頂盒開在同一張發(fā)票上。彩電、機(jī)頂盒不顧客買彩電送機(jī)頂盒開在同一張發(fā)票上。彩電、機(jī)頂盒不含稅成本分別為含稅成本分別為16001600、200200元。彩電、機(jī)頂盒市場(chǎng)價(jià)格（元。彩電、機(jī)頂盒市場(chǎng)價(jià)格（含稅）分別為含稅）分別為19001900、300300元。元。u分?jǐn)備N售收入：分?jǐn)備N售收入： 彩電彩電=2000=2000* *1900/(1900+300)/1.17=1476.301900/(1900+300)/1.17=1476.30元

30、元 機(jī)頂盒機(jī)頂盒=2000/1.17-1476.30=233.10=2000/1.17-1476.30=233.10元元u借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入彩電彩電 1476.30 機(jī)頂盒機(jī)頂盒 233.10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290.60u借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本彩電彩電 1600 機(jī)頂盒機(jī)頂盒 200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品彩電彩電 1600 機(jī)頂盒機(jī)頂盒 200 獎(jiǎng)勵(lì)積分方式銷售u 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)在銷售產(chǎn)品同時(shí)授予企業(yè)在銷售產(chǎn)品同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)將銷售客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，應(yīng)將銷售取得的貨款

31、或應(yīng)收貨款在取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分商品銷售收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相之間分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分做為遞延收益，關(guān)的部分做為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。u 財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)年年報(bào)工作的通知工作的通知（財(cái)會(huì)函（財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)）號(hào)）u稅務(wù)處理稅務(wù)處理: 企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。定計(jì)算。u國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好國(guó)家稅務(wù)

32、總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知算清繳工作的通知（國(guó)（國(guó)稅函稅函【2010】148號(hào)）號(hào)）u例：某大型超市在例：某大型超市在2013年中秋、國(guó)慶期間開展了顧客購(gòu)年中秋、國(guó)慶期間開展了顧客購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的促銷活動(dòng)，規(guī)定在貨獎(jiǎng)勵(lì)積分的促銷活動(dòng)，規(guī)定在2013年年9月月16日至日至10月月7日購(gòu)物每滿日購(gòu)物每滿300元（含稅）獎(jiǎng)勵(lì)積分元（含稅）獎(jiǎng)勵(lì)積分10分，不足分，不足100元部分部分不積分，積分可在元部分部分不積分，積分可在1年內(nèi)在本超市兌換任年內(nèi)在本超市兌換任何商品，何商品，1個(gè)積分可抵付現(xiàn)金個(gè)積分可抵付現(xiàn)金5元。元。A顧客購(gòu)買了售價(jià)顧客購(gòu)買了售價(jià)30186元

33、（含稅）的一批家用電器，并辦理了積分卡，元（含稅）的一批家用電器，并辦理了積分卡，超市獎(jiǎng)勵(lì)超市獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)積分積分1000分。該批電器進(jìn)貨成本分。該批電器進(jìn)貨成本18000元。元。uA購(gòu)物時(shí)：購(gòu)物時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 30186 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20800（30186/1.17-5000） 遞延收益遞延收益 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 4386（30186/1.17*17%） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 18000u假定假定A在在2013年年12月在本超市選購(gòu)一件零售價(jià)為月在本超市選購(gòu)一件零售價(jià)為5967元（含稅）的皮衣，要求以

34、積分元（含稅）的皮衣，要求以積分1000分抵付價(jià)款，并補(bǔ)分抵付價(jià)款，并補(bǔ)付差價(jià)。該皮衣進(jìn)貨成本付差價(jià)。該皮衣進(jìn)貨成本3800元。元。u借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 967（5967-5000） 遞延收益遞延收益 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5100（5967/1.17） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3800 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 3800u如如A顧客積分逾期作廢顧客積分逾期作廢 借：遞延收益借：遞延收益 5000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000提供勞務(wù)收入 稅收規(guī)定： 企業(yè)受托加工制造等，以及從事業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或

35、者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)規(guī)定：1.不跨年度的勞務(wù)收入 -完成合同法確認(rèn)2.跨年度的勞務(wù)收入（1）對(duì)交易結(jié)果作出可靠估計(jì)的 -完工百分比法（2）勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的 -成本回收法【例】:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款.uA第一年按約定完成任務(wù),但B無能支付180萬,只收回150萬.u會(huì)計(jì)上:確認(rèn)150萬收入；u稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(60%300); 租金收入稅收規(guī)定： 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的

36、日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)規(guī)定： 出租人在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題得稅法若干稅收問題的通知的通知國(guó)稅函國(guó)稅函【20102010】7979號(hào)號(hào)補(bǔ)充：一次性支付超過一年的租金按照租賃期限均勻扣除；u根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在

37、租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 國(guó)稅函國(guó)稅函【2010】79號(hào)號(hào)【例】2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租100萬元，2008年一次收取了3年的租金300萬。 稅收處理：根據(jù)國(guó)稅函【2010】79號(hào)， 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。 會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬租金收入，【例】 2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。 會(huì)計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入100萬元因此，目前租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，體現(xiàn)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”+“納稅必要資金的原則”。稅收處理：在20

38、11年一次性確認(rèn)收入， 視同銷售收入稅收規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 國(guó)稅函2008828號(hào) 會(huì)計(jì)規(guī)定：u確認(rèn)收入:非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）、自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、償債、投資、利潤(rùn)分配；u不確認(rèn)收入:捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、非貨幣性資產(chǎn)交換（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）、外購(gòu)貨物用于職工福利所有者權(quán)益是否增加，是否有相應(yīng)的對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)所有權(quán)屬的變化u國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】828號(hào)號(hào)u一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資

39、產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（四）

40、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途u二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五

41、）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。u視同銷售收入的確定：視同銷售收入的確定：u國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】828號(hào)：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情號(hào)：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。價(jià)格確定銷售收入。u國(guó)稅函國(guó)稅函【2010】148號(hào)：企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的號(hào)：企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為價(jià)格

42、確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。u國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)：開發(fā)產(chǎn)品按本企業(yè)近期或本年號(hào)：開發(fā)產(chǎn)品按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定，或參照當(dāng)?shù)囟茸罱路萃愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定，或參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定，或按開發(fā)產(chǎn)品的成本利同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定，或按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。潤(rùn)率確定。 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨

43、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。作為參考。高于高于25%視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)適用收入視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)適用收入準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換u判定條件：判定條件： （1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

44、； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.u滿足：應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)滿足：應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；益；u不滿足：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不滿足：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 u【例】甲公司以其產(chǎn)成品【例】甲公司以其產(chǎn)成品A換取乙公司產(chǎn)成品換取乙公司產(chǎn)成品B作為固定作為固定資產(chǎn)。資產(chǎn)。A賬面余額賬面

45、余額48 000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值50 000元；元；B賬面余額賬面余額45 000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值50 000元。以上金額均元。以上金額均不含增值稅，計(jì)稅價(jià)格同公允價(jià)值。假設(shè)交換中除增值稅不含增值稅，計(jì)稅價(jià)格同公允價(jià)值。假設(shè)交換中除增值稅外不涉及其他稅費(fèi)。外不涉及其他稅費(fèi)。 符合條件的會(huì)計(jì)處理：符合條件的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)58 500 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品48 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)8 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益2 000 u納稅處理：按照稅法規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)分解為按公納稅處理：

46、按照稅法規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。甲公司稅法上允價(jià)值銷售和購(gòu)進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。甲公司稅法上應(yīng)確認(rèn)收益應(yīng)確認(rèn)收益=公允價(jià)值公允價(jià)值50 000-賬面余額賬面余額48 000元元=2 000元，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益相同。元，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益相同。u同時(shí)，對(duì)于換入資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時(shí)，對(duì)于換入資產(chǎn)固定資產(chǎn)B，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其計(jì)稅成本，計(jì)稅成本加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其計(jì)稅成本，計(jì)稅成本=50 000+8 500=58 500（元），與其會(huì)計(jì)成本一（元），與其會(huì)計(jì)成本一樣，將來在計(jì)提折舊時(shí)，不用作納稅

47、調(diào)整。樣，將來在計(jì)提折舊時(shí)，不用作納稅調(diào)整。u不符合條件的會(huì)計(jì)處理：不符合條件的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)56 500 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品48 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)8 500 u納稅處理：稅法上甲公司應(yīng)確認(rèn)收益納稅處理：稅法上甲公司應(yīng)確認(rèn)收益2 000元，而會(huì)計(jì)上元，而會(huì)計(jì)上沒有反映收益，該資產(chǎn)計(jì)稅成本沒有反映收益，該資產(chǎn)計(jì)稅成本58 500元，會(huì)計(jì)成本元，會(huì)計(jì)成本56 500元，將來在計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得元，將來在計(jì)提折舊時(shí)，累計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額額2 000元。元。政府補(bǔ)助u 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定：政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定：u 與資產(chǎn)

48、相關(guān)的政府補(bǔ)助，暫與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，暫時(shí)作為遞延收益處理，在相時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平時(shí)，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配；均分配；u 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用的期間計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者損失的，取得時(shí)關(guān)費(fèi)用或者損失的，取得時(shí)知己計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。知己計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。u 稅法規(guī)定稅法規(guī)

49、定:u 除稅法規(guī)定及國(guó)務(wù)院、財(cái)政除稅法規(guī)定及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)助收入年度的應(yīng)納稅所到補(bǔ)助收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。得額，征收企業(yè)所得稅。u 不征稅收入：不征稅收入： 財(cái)政撥款；財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的依法收取并納入財(cái)政管理的行政性收費(fèi)、政府性基金；行政性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入。入。u財(cái)稅【2008】151號(hào)（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由

50、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。u財(cái)稅【2009】87號(hào)u一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： u（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文

51、件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；u（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； u（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。u二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。u三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定

52、條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在征稅收入處理后，在5年（年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 成本費(fèi)用的差異分析與納稅調(diào)整概念和范圍 u會(huì)計(jì)規(guī)定：u成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)。u費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無

53、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 u損失是指與非日?；顒?dòng)引起的資產(chǎn)耗費(fèi)。u稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 u成本是納稅人銷售商品 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 u 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 概念和范圍 成本差異分析 因未能取得或未能及時(shí)取得合法有效扣稅憑證、或未能及時(shí)支付相關(guān)款項(xiàng)而產(chǎn)生的差異處理， 如：估價(jià)入賬金額、未取的合法憑證但已按完工程度結(jié)轉(zhuǎn)的成本、預(yù)提的成本費(fèi)用等。u國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的

54、意見（國(guó)稅發(fā)200888號(hào)） 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。u國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200880號(hào)） 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。u企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行） 成本差異分析u國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告u2011年第34號(hào)公告u房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法u國(guó)稅函200931號(hào)u關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知u國(guó)稅函201079號(hào)成本差異分析u國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20122012年第

55、年第1515號(hào)號(hào)根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5 5年。年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，

56、可以確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。u在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，這項(xiàng)規(guī)定與會(huì)計(jì)制度暫估入賬的規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，這項(xiàng)規(guī)定與會(huì)計(jì)制度暫估入賬的規(guī)定相似，但是緩沖期只有定相似，但是緩沖期只有1212個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。行納稅調(diào)整。u例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為100100萬元，萬元，20092009年年2 2月投入使用，但是只取得合

57、法扣稅憑證月投入使用，但是只取得合法扣稅憑證6060萬元，萬元，20092009年年3 3月起可以按照月起可以按照100100萬元計(jì)算計(jì)提折舊。如果萬元計(jì)算計(jì)提折舊。如果20102010年年2 2月仍未取得發(fā)票，則在月仍未取得發(fā)票，則在20102010年初匯算清繳的時(shí)候，首先年初匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)需要對(duì)20092009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增4040萬元固定資產(chǎn)萬元固定資產(chǎn)在在20092009年所提的折舊額，年所提的折舊額，20092009年稅收上只能計(jì)提年稅收上只能計(jì)提6060萬元的萬元的折舊。折舊。不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

58、，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。費(fèi)用差異分析限制扣除的內(nèi)容限制扣除的內(nèi)容u 工資薪金u 保險(xiǎn)費(fèi)u 職工福利u 工會(huì)經(jīng)費(fèi)u 職工教育經(jīng)費(fèi)u 業(yè)務(wù)招待費(fèi)u 廣告宣傳費(fèi)u 借款費(fèi)用u 捐贈(zèng)支出u 專項(xiàng)資金費(fèi)用差異分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1.稅收規(guī)定：u企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。u當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入

59、：是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。2.會(huì)計(jì)規(guī)定： 根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，計(jì)入期間費(fèi)用 例：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益300萬元，營(yíng)業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？u計(jì)算： （2000+ 500+300 ）*0.5%=14 50*60%=30 可以扣除的限額是14萬元，納稅調(diào)增36萬元。 如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元，可以稅前扣除？業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)u企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)

60、務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。u關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)） 1.對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 2.對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集