企業(yè)所得稅例題及答案

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上1. 某股份公司于2010年4月注冊(cè)成立并進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，從事食用油生產(chǎn)銷售，該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2010年納稅調(diào)整后所得額為-52萬元。2011年度有關(guān)資料如下：（1）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品取得不含稅收入12000萬元；銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入3000萬元。（2）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售成本4000萬元；免稅產(chǎn)品成本為1000萬元。（3）應(yīng)稅產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元；免稅產(chǎn)品稅金及附加50萬元。（4）銷售費(fèi)用3000萬元，其中廣告及宣傳費(fèi)2600萬元。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元。（6）管理費(fèi)用1190萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬元 。（

2、7）取得投資收益40萬元，其中投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益30萬元，國(guó)債持有期間的利息10萬元。（8）營(yíng)業(yè)外支出800萬元，其中公益性捐贈(zèng)支出100萬元、非公益性捐贈(zèng)50萬元、違約金支出20萬元。（9）資產(chǎn)減值損失200萬元，為本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（10）全年提取雇員工資1000萬元，實(shí)際支付800萬元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2%、2.5%的比例提取。全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)提取25萬元，實(shí)際支出20萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提并撥繳20萬元。公司的期間費(fèi)用按照銷售收入的比例在各項(xiàng)目之間分?jǐn)?。假設(shè)除上述資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。企

3、業(yè)所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：1.該公司2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)2.該公司2011年準(zhǔn)予稅前扣除的期間費(fèi)用合計(jì)金額（包括免稅項(xiàng)目）3.該公司2011年納稅調(diào)整增加額4.該公司2011年納稅調(diào)整減少額5.該公司2011年實(shí)際應(yīng)納所得稅額1.解析：會(huì)計(jì)利潤(rùn)（12000+3000）-（4000+1000）-（200+50）-（3000+200+1190）+40-800-200=4400（萬元）2.解析：（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額=15000×15%=2250（萬元）；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為2600萬元，應(yīng)調(diào)增=2600-2250=350（

4、萬元）；準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用=3000-350=2650（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：1500×5=75（萬元），100×60%=60（萬元），應(yīng)調(diào)增=100-60=40（萬元）；準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=1190-100+60=1150（萬元）（3）準(zhǔn)予扣除的期間費(fèi)用合計(jì)=2650+1150=200=4000（萬元）3.解析：（1）捐助支出；公益性捐贈(zèng)限額=4400×12%=528（萬元），公益性捐贈(zèng)全額扣除；非公益性捐贈(zèng)支出50萬元調(diào)增所得。（2）資產(chǎn)減值損失不得扣除，應(yīng)調(diào)增200萬元。（3）工資薪金支出應(yīng)調(diào)增=1000-800=200（萬元）（4）福利費(fèi)扣除限額=800

5、×14%=112（萬元），實(shí)際列支120萬元，應(yīng)調(diào)增8萬元。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16（萬元），計(jì)提并撥繳20萬元，應(yīng)調(diào)增4萬元。（6）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20（萬元），提取25萬元，實(shí)際發(fā)生20萬元，應(yīng)調(diào)增5萬元。（7）納稅調(diào)增合計(jì)=40+350+50+200+200+8+4+5=857（萬元）4.解析：（1）投資收益40萬元，應(yīng)調(diào)減。（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額=30×50%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減。(企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%

6、加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。)（3）免稅項(xiàng)目所得=3000-1000-50-（3000+200+1190）×3000÷（12000+3000）=1072（萬元）（4）納稅調(diào)減合計(jì)=40+15+1072=1127（萬元）5.解析：應(yīng)納稅所得額=4400+857-1127-52=4078（萬元）應(yīng)納所得稅額=4078×25%=1019.5（萬元）2.某高新技術(shù)企業(yè)，以軟件產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主要業(yè)務(wù)。2010年其有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）將自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，取得收入3000萬元（不含稅價(jià)格）。（2）買賣國(guó)債取得收益5萬元，還

7、取得國(guó)債利息收入1.2萬元。（3）將一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得所得600萬元。（4）當(dāng)年軟件產(chǎn)品的銷售成本為1800萬元。（5）軟件產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為350萬元，其中含業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元。（6）當(dāng)年企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用250萬元，其中含新產(chǎn)品的研究費(fèi)用100萬元（新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用50萬元形成了企業(yè)的無形資產(chǎn)，攤銷期限為10年）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元；其他費(fèi)用性稅費(fèi)100萬元。（7）境外投資的分公司分回稅后利潤(rùn)70萬元（境外分公司所在國(guó)適用的所得稅稅率為30%。（8）該企業(yè)上年度尚有虧損10萬元（未過彌補(bǔ)期限）。要求：（1）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)

8、納的企業(yè)所得稅。（3）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（6）計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。（7）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。【答案及解析】（1）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)稅收入。（不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）取得的國(guó)債利息收入1.2萬元免征企業(yè)所得稅。應(yīng)稅收入=30005=3005（萬元）（2）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。所以，投資轉(zhuǎn)讓所得500萬元免征企業(yè)所得稅，超過的100萬

9、元應(yīng)納稅。應(yīng)納稅=100×15%×50%=7.5（萬元）（3）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=3000×15%=450（萬元）發(fā)生的25萬元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可在稅前扣除。（4）計(jì)算允許稅前扣除的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形

10、成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。所以，允許稅前扣除的研究費(fèi)用=100×150%=150（萬元）允許稅前扣除的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用=50÷10×150%=7.5（萬元）應(yīng)調(diào)減所得額=507.5=57.5（萬元）（5）計(jì)算允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。所以，50×60%=30（萬元）；3000×5=15（萬元）。允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=15（萬元）應(yīng)調(diào)增所得額=5015=35（萬元）（6）計(jì)算當(dāng)年境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和稅額。允

11、許彌補(bǔ)虧損10萬元。應(yīng)納稅所得額=3005+50180035025057.53510=622.5（萬元）高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。應(yīng)納稅額=622.5×15%=93.375（萬元）（7）從2010年1月1日起，抵免限額的計(jì)算可采用企業(yè)境內(nèi)所得稅額的優(yōu)惠 來源于境外的所得額=70÷（130%）=100（萬元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=100×15%=15 （萬元）（8）應(yīng)納稅額=（622.5+100）×15%-15=93.375 （萬

12、元） 假設(shè)本題發(fā)生于2010.1.1以前，抵免限額的計(jì)算只能采用25%的稅率計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅額和抵免限額。來源于境外的所得額=70÷（130%）=100（萬元）境外所得的應(yīng)納稅額=100×25%=25（萬元）抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=（93.37525）×（100÷722.5）16.38（萬元）（8）計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納所得稅稅額。因?yàn)?6.3825，所以，應(yīng)納稅額=93.3752516.38101.995（萬元）3. 海濱市鋁材公司20

13、08年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷售收入5000萬元，銷售成本3570萬元，銷售稅金及附加140萬元，繳納增值稅800萬元。 （2）期間費(fèi)用共計(jì)1040萬元，其中：銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)280萬元，運(yùn)輸、包裝、展覽費(fèi)用120萬元，運(yùn)輸用車輛的折舊費(fèi)12萬元（該貨車于2007年12月購(gòu)入，原值42萬元，預(yù)計(jì)凈殘值2萬元，期限按稅法規(guī)定計(jì)提年限為4年）；管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元，為職工購(gòu)買的商業(yè)人壽保險(xiǎn)8萬元，基本醫(yī)療保險(xiǎn)15萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，都是向非金融機(jī)構(gòu)借款用于經(jīng)營(yíng)的利息支出，若按銀行同期同類貸款利率計(jì)算其利息支出為60萬元。（3）營(yíng)業(yè)外收入10萬元，為接受的貨幣性捐贈(zèng)收入。（4）營(yíng)業(yè)外支出160萬元，含應(yīng)付未付的工商部門罰款1萬元、合同違約金2萬元、銀行罰息3萬元、為乙企業(yè)提供與收入無關(guān)的擔(dān)保，因乙企業(yè)破產(chǎn)而承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。解析：企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額5000-3570-140-1040+10-160100（萬元）納稅調(diào)整如下：廣告費(fèi)扣除限額5000*15%750，實(shí)際列支280，可據(jù)實(shí)扣，無須調(diào)整；允許