各項(xiàng)稅務(wù)納稅籌劃分析案例

1、增值稅的稅務(wù)籌劃案例1某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為300萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為210萬(wàn)元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為160萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為112萬(wàn)元；乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售商品價(jià)款為140萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為98萬(wàn)元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人， 繳納率為4%。分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤(rùn)率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類(lèi)別的選擇。案例1解題思路1該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）3

2、00=30%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（23.53%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%-21017%=15.30（萬(wàn)元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=12.00（萬(wàn)元）因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。2該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=210300=70%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（70%）小于平衡點(diǎn)的抵扣率（76.47%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小

3、規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%-21017%=15.30（萬(wàn)元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=12.00（萬(wàn)元）因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。3該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率（R）=（300-210）210=42.86%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率（42.86%）大于平衡點(diǎn)的抵扣率（30.77%）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%-21017%=15.30（萬(wàn)元）作為

4、小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=12.00（萬(wàn)元）因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬(wàn)元，可降低稅負(fù)3.30萬(wàn)元。案例2某商場(chǎng)分別于元旦和春節(jié)推出大減價(jià)活動(dòng)，商場(chǎng)的所有商品在活動(dòng)期間一律七折銷(xiāo)售，分別實(shí)現(xiàn)287萬(wàn)元和308萬(wàn)元的含稅銷(xiāo)售收入，該商場(chǎng)的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。分析要求：該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)對(duì)讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。案例2解題思路假設(shè)銷(xiāo)售商品的不含稅采購(gòu)成本為C未折扣銷(xiāo)售的稅負(fù)=(287+308）70%（1+17%）-C17%+(287+308）70%（1+17%）-C3

5、3% =123.50-0.17C+239.74-0.33C =363.24-0.5C折扣銷(xiāo)售的稅負(fù)=(287+308）（1+17%）-C17%+(287+308）（1+17%）-C33% =86.45-0.17C+167.82-0.33C =254.27-0.5C該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬(wàn)元）該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售的損失=(287+308）70%（1+17%）30%=217.95（萬(wàn)元）因此，該商場(chǎng)折扣銷(xiāo)售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣銷(xiāo)售損失108.98萬(wàn)元案例3某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值為200萬(wàn)元，已提折舊和

6、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。分析要求：從增值稅稅負(fù)的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格的范圍？案例3解題思路根據(jù)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R= ( SP)P和平衡點(diǎn)升值率R1.92%，可得出如下計(jì)算公式：（S200）2001.92%S203.84（萬(wàn)元）因此，從增值稅稅負(fù)的角度來(lái)看，當(dāng)S大于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格越高越好；當(dāng)S小于203.84萬(wàn)元時(shí)，銷(xiāo)售價(jià)格盡量不要超過(guò)設(shè)備的賬面原值。案例4某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B、C三個(gè)企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用稅率17%；B為

7、生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專(zhuān)用發(fā)票；C為個(gè)體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個(gè)企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為133元、103元、100元。 分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同？案例4解題思路依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知：B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價(jià)格比率R=103133=77.44%71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。案例5 某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷(xiāo)售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)

8、進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例5解題思路企業(yè)實(shí)際增值率（200180180）（200180）100%52.63%而平衡點(diǎn)增值率R%（117）17%20.65%企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬(wàn)元，即（200180）（117）17%180（117）17%（200180）%。案例6 某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)

9、。某月該企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售裝飾裝修材料獲得含稅銷(xiāo)售收入14萬(wàn)元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？案例6解題思路當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)納增值稅14（14%）4%0.54(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅530.15(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額0.69（萬(wàn)元）當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。應(yīng)納稅額=（145）（14%）4%0.73(萬(wàn)元)因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬(wàn)元。案例7 服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷(xiāo)加工生產(chǎn)，每噸棉線12 000元，供應(yīng)棉紗5

10、噸，每噸作價(jià)8 000元，不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1 800元，供應(yīng)的棉紗不作價(jià)，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例7解題思路假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式應(yīng)納增值稅額=8000517%-12000417%=-1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=-1800417%=-1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷(xiāo)加工方式應(yīng)納增值稅額=12000417%-500=76

11、60（元）收益額=120004-58000-7660=340（元）（4）B企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%-500=724（元）收益額=18004-724=6476（元）因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來(lái)料加工方式較為合適。案例8某生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口銷(xiāo)售額為500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，征稅率為17，退稅率為15。該集團(tuán)公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。 方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營(yíng)出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。 方案2：該集

12、團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。 方案3：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，按出口銷(xiāo)售價(jià)格賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。 方案四：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有出口商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)賣(mài)給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)并申請(qǐng)退稅。分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？案例8解題思路：采用第一種即自營(yíng)出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:500(17%-15%)-34=-24(萬(wàn)元)即應(yīng)退稅額為24萬(wàn)元。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。采用第二種即委托出口方式，該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。

13、采取第三種即買(mǎi)斷方式，該集團(tuán)公司將商品賣(mài)給其獨(dú)立的進(jìn)出口公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：50017%34816（萬(wàn)元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：50015%75（萬(wàn)元）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即：755124（萬(wàn)元）從計(jì)算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團(tuán)公司繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增值稅的7和3繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不退稅，實(shí)際上增加了稅負(fù)。第四種方式也是買(mǎi)斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)。該集團(tuán)公司應(yīng)納稅額為：20017%340（萬(wàn)元）其獨(dú)立的進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為：500

14、15%75（萬(wàn)元）該集團(tuán)公司實(shí)際可獲得退稅額為其獨(dú)立的進(jìn)出口公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即75萬(wàn)元。從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時(shí)可用買(mǎi)斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改“買(mǎi)斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷(xiāo)售給進(jìn)出口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán)公司實(shí)際繳納的增值稅額，而不用等著國(guó)家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過(guò)程和“先征后退方式帶來(lái)的時(shí)間差，從而可以減少企業(yè)資金占?jí)海岣哔Y金使用效率。同時(shí)由于對(duì)出口貨物不征增

15、值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是出口企業(yè)的出口退稅兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。案例9 君洋計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)?002年8月硬件銷(xiāo)售額為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何種納稅籌劃？硬件銷(xiāo)售的增值稅稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。案例9解題思路：籌劃分析1 不分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅=200000（1+4%）4%=7692（元）籌劃分析2分開(kāi)核算：應(yīng)納增值稅=180000（1+4%）

16、4%=6923（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200005%=1000（元）籌劃結(jié)果所以不分開(kāi)核算可以節(jié)稅231元。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并聯(lián)僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷(xiāo)售和混合銷(xiāo)售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。案例10沃特佳百貨商店銷(xiāo)售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為3000元，并上門(mén)為顧客安裝，需另加安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定，銷(xiāo)售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，

17、即該項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該銷(xiāo)售行為所銷(xiāo)售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。案例10解題思路：分析說(shuō)明該百貨商店的這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是一種混合銷(xiāo)售行為。由于該商店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100地安裝費(fèi)收入應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。案例12新建偉建筑材料商店，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售并代為安裝，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該企業(yè)應(yīng)

18、如何進(jìn)行稅收籌劃？案例12解題思路：籌劃分析 企業(yè)實(shí)際增值率=（115-100）115100%=13.04%，而P=3%17%100%=17.6%。企業(yè)實(shí)際增值率小于P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為：1153%-（11517%-10017%）=0.9萬(wàn)元也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷(xiāo)售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。案例13案情說(shuō)明 金魯班建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)折算為1000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬(wàn)元，工程建筑

19、施工費(fèi)為200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？案例13解題思路：籌劃分析 建筑材料銷(xiāo)售的實(shí)際增值率=（1000-800）/1000100%=20%P=3%17%100=17.6%。企業(yè)實(shí)際增值率大于P，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上，這樣可以節(jié)稅為：（120017%-80017%）-12003%=32萬(wàn)元。案例14 2002年6月湖北省京山縣一家紙箱廠銷(xiāo)售給一家計(jì)味品廠20多萬(wàn)元的貨物。因調(diào)味品廠資金緊張，無(wú)力支付貨款，調(diào)味品廠表示愿用自己使用的一輛奧迪小汽車(chē)（原價(jià)19萬(wàn)元，現(xiàn)作價(jià)20多萬(wàn)元）抵頂所欠紙箱廠的貨款。紙箱廠為不受損失，只得違

20、心地接收了小汽車(chē)。小汽車(chē)收回后若自己用，廠方覺(jué)得太浪費(fèi)，賣(mài)掉吧，需要繳納一筆稅費(fèi)?；I劃分析 若紙箱廠先用債權(quán)抵頂換得調(diào)味品廠的小汽車(chē)，對(duì)調(diào)味品廠來(lái)說(shuō)，其用固定資產(chǎn)小汽車(chē)抵賬，屬銷(xiāo)售自己使用過(guò)的需納消費(fèi)稅的小汽車(chē)，應(yīng)按4%的增值稅率減半交納增值稅。紙箱廠將收回的小汽車(chē)再銷(xiāo)售，則屬銷(xiāo)售貨物。依照規(guī)定，同樣應(yīng)納以下稅費(fèi)：增值稅=20萬(wàn)元17%=3.4萬(wàn)元城建稅=3.47%=0.238萬(wàn)元教育費(fèi)附加=3.43%=0.102萬(wàn)元以上三項(xiàng)合計(jì)3.74萬(wàn)元?；I劃思路 若紙箱廠采取這一方案，可收取20萬(wàn)元的貨款，但需額外付出3.74萬(wàn)元的稅費(fèi)。因此，建議紙箱廠改變處理辦法，減輕額外的稅費(fèi)，將收回的小汽車(chē)不出售

21、，通過(guò)過(guò)戶，作為固定資產(chǎn)入賬。使用一段時(shí)間后，再出售。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知財(cái)稅（2002）29號(hào)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。這時(shí)，應(yīng)納增值稅=0元城建稅、教育費(fèi)=0元，稅費(fèi)合計(jì)0元紙箱廠采納了這個(gè)方案，節(jié)約稅費(fèi)3.74萬(wàn)元。采用這種方法，紙箱廠用最小的付出收回了欠款。當(dāng)前，這種以小汽車(chē)抵賬的事例很多，企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收籌劃，合理地選擇低稅率，盡量減少稅費(fèi)支出，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例1某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品

22、等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷(xiāo)售是否有利？案例1解題思路：隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷(xiāo)售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工

23、業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷(xiāo)售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷(xiāo)售額，則稅務(wù)部門(mén)仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。稅負(fù)比較：成套銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅：（120+40+60+100+32+10+5）30%=110.1（元）如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)：（120+40+60）30%=66（元）可見(jiàn)，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，

24、能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。案例2長(zhǎng)江公司委托黃河公司將一批價(jià)值160萬(wàn)元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬(wàn)元。該批產(chǎn)品售價(jià)1 120萬(wàn)元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40。如果長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬(wàn)元。分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？案例2解題思路：應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工與自行加工稅負(fù)有差異，在進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)事先測(cè)算哪一種方式稅負(fù)較輕。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí)，還應(yīng)計(jì)算增值稅，作為價(jià)外稅，它與加工方式無(wú)關(guān)，

25、這里不予涉及。委托加工方式下： （1）長(zhǎng)江公司向黃河公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格(160+120)(130%)400(萬(wàn)元) 應(yīng)繳消費(fèi)稅40030%120(萬(wàn)元) （2）長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： 112040%120328(萬(wàn)元)自行加工方式下：長(zhǎng)江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅112040%448(萬(wàn)元)?？梢?jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負(fù)重120萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃案例1A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價(jià)值共計(jì)2 000萬(wàn)元。分析要求：該項(xiàng)業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如

26、何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例1解題思路：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，納稅人便有了籌劃的機(jī)會(huì)。本案例中，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元。則A、B企業(yè)分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：10005%50（萬(wàn)元），雙方合計(jì)總稅負(fù)100萬(wàn)元。如果A、B雙

27、方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；合營(yíng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售房屋取得的收入按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得房屋作為投資利潤(rùn)（繳納所得稅），不征營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)過(guò)籌劃，A、B合營(yíng)企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。案例2某建筑公司欲承接一項(xiàng)建筑安裝工程，總造價(jià)6 500萬(wàn)元，其中所安裝設(shè)備的價(jià)款700萬(wàn)元。分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例2解題思路

28、：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果該公司與對(duì)方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅為：65003%195（萬(wàn)元）如果該公司只與對(duì)方簽訂除設(shè)備價(jià)款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為：（6500-700）3%174（萬(wàn)元）后一種方式，公司少繳營(yíng)業(yè)稅21萬(wàn)元，該公司只應(yīng)與對(duì)方簽訂不含設(shè)備價(jià)款的建

29、筑安裝合同。案例3中原公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營(yíng)建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價(jià)為 3 000萬(wàn)元。建造樓房使用的建筑材料實(shí)際進(jìn)價(jià)為2 250萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)為2 500萬(wàn)元。分析要求：中原公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？案例3解題思路：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，一方面應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，降低價(jià)款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運(yùn)

30、用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi)，材料價(jià)款為2500萬(wàn)元。如果工程所需原材料由施工方購(gòu)買(mǎi)，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)所需原材料，材料價(jià)款2250萬(wàn)元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費(fèi)合計(jì)為 5500萬(wàn)元，中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：（3000+2500）3%165（萬(wàn)元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價(jià)和材料費(fèi)合計(jì)）為5250萬(wàn)元，則中原公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：52503%157.5（萬(wàn)元）可見(jiàn)，采取包工包料方式中原公司可少交營(yíng)業(yè)稅7.5萬(wàn)元。案

31、例4 甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(營(yíng)業(yè)稅率5%,城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%、教育費(fèi)附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1 000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬(wàn)元。租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案

32、可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？案例4解題思路：對(duì)于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅?！北景咐校鶕?jù)方案1，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。甲公司應(yīng)納增值稅1 000(1+17%)1

33、7%-8560.30(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加60.30(7%+3%)6.03(萬(wàn)元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同繳納萬(wàn)分之三的印花稅。應(yīng)納印花稅：1 000310 0000.30(萬(wàn)元)甲公司獲利1 000(1+17%)-500- 6.03-0.30348.37(萬(wàn)元)對(duì)方案2，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。收回殘值：585102117(萬(wàn)元) 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額(800+117-585)5%16.60(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建

34、設(shè)稅及教育費(fèi)附加16.60(7%+3%)1.66(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同繳納印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：800+200-585-16.60-1.66396.74（萬(wàn)元）可見(jiàn)，選擇第二種方案稅負(fù)輕，獲利高。事實(shí)上，由于科技的進(jìn)步，設(shè)備的老化，客觀上會(huì)使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于設(shè)備的理論“剩余”價(jià)值，因此，在選擇租賃方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點(diǎn)來(lái)確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x， 令800+x-585-16.60-1.66348.37(萬(wàn)元)解得，

35、x151.63(萬(wàn)元)當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過(guò)151.63萬(wàn)元時(shí)，甲公司應(yīng)選擇方案2，反之則應(yīng)選擇方案1。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對(duì)方提供的條件，結(jié)合預(yù)計(jì)可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計(jì)算稅負(fù)的高低來(lái)比較其優(yōu)劣。此外，對(duì)上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。在進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個(gè)因素，最終作出合理選擇。案例5新光歌舞廳2002年2月份取得門(mén)票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000

36、元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元。則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50000+100000+150000）10%=31000（元）籌劃分析 假設(shè)該歌廳將門(mén)票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門(mén)票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)合理避稅5000元。案例62002年8月6日北京僑雅機(jī)電有限公司有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司北京新綠工程有限公司的組織安排下，北京利華建筑公司最后中標(biāo)，于是，北京僑雅機(jī)電有限公司與北京利華建筑公司簽訂了承包合同，合同金額為400萬(wàn)元。另外，北京僑雅機(jī)電有限公司還支付給北京新綠工程有限公司企業(yè)20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。北

37、京新綠工程有限公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：20萬(wàn)元5%=10000元。籌劃分析 若北京新綠工程有限公司進(jìn)行籌劃，讓北京僑雅機(jī)電有限公司直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬(wàn)元。然后，北京新綠工程有限公司再把該工程轉(zhuǎn)包給北京利華建筑公司。完工后，北京新綠工程有限公司向?qū)П本├A建筑公司支付價(jià)款400萬(wàn)元?；I劃結(jié)果 這樣，北京新綠工程有限公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為（420萬(wàn)元-400萬(wàn)元）3%=6000元。通過(guò)籌劃，北京新綠工程有限公司可少納營(yíng)業(yè)稅4000元。案例7開(kāi)泰工程有限公司，2000年5月承攬一辦公大樓的建筑工程，工程總造價(jià)為1800萬(wàn)元，施工單位為金達(dá)建筑公司，承包金額為1500萬(wàn)元。如果開(kāi)泰工程承包公司

38、與金達(dá)建筑公司簽訂了分包合同，則工程承包公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅適用3%的稅率，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（1800-1500）3%=9萬(wàn)元?；I劃分析 如果雙方未簽訂分包合同，承包公司只負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則300萬(wàn)元的收入應(yīng)屬“服務(wù)業(yè)”稅目，適用5%的稅率?；I劃結(jié)果 此時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=3005%=15萬(wàn)元?；I劃結(jié)果 由此，簽訂了分包合同，使承包公司節(jié)稅：15-9=6萬(wàn)元。案例8案情說(shuō)明 深圳威爾信公司擬進(jìn)行一項(xiàng)工程建設(shè)，它先委托國(guó)內(nèi)廣州立源建筑公司為其設(shè)計(jì)圖紙。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬(wàn)元。取得收入后，廣州立源建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅=100萬(wàn)3%=3萬(wàn)元。法律

39、依據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅發(fā)1994214號(hào)文件。籌劃分析若廣州立源建筑公司進(jìn)行納稅籌劃，在香港設(shè)立一規(guī)模較小的子公司香港威爾信公司，然后，讓香港威爾信與深圳威爾信公司簽訂設(shè)計(jì)合同。終了之后，深圳威爾信公司付給香港威爾信公司設(shè)計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在這種情況下，香港威爾信公司不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?；I劃結(jié)果 于是，通過(guò)籌劃，可少繳納3萬(wàn)元的稅款。案例92002年6月，山東省煙臺(tái)市一家水泥廠以每噸200元（含稅價(jià)）的價(jià)格銷(xiāo)售給一家建筑公司5000噸水泥，價(jià)款共計(jì)100萬(wàn)元。因該家建筑公司資金緊張，無(wú)力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑置的一幢辦

40、公樓（市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意按受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售，以此收回建筑公司所欠的貨款?；I劃分析 若水泥廠先用債權(quán)抵頂換得該建筑公司辦公樓的產(chǎn)權(quán)，對(duì)于建筑公司來(lái)說(shuō)，其用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵賬，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)就此行為繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)/水泥廠將來(lái)銷(xiāo)售這幢辦公樓以收回賬款，對(duì)水泥廠來(lái)說(shuō)又再次發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)戶行為，依照規(guī)定，同樣要繳納以下稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅=10000005%=50000（元）城建稅=500007%=3500（元）教育費(fèi)附加=500003%=1500（元）（假定不考慮印花稅、契部等稅種）以上三種稅費(fèi)合計(jì)共55000（元）。若水泥廠

41、采用這個(gè)方案，可收回100萬(wàn)元的賬款，但另需額外付出5.5萬(wàn)元的稅費(fèi)?；I劃思路 建議水泥廣改變收賬方式，建議水泥三與建筑公司達(dá)成協(xié)議，水泥廠幫助建筑公司聯(lián)系辦公樓買(mǎi)主，然后建筑公司用售房款來(lái)償還其欠水泥廠的賬款，水泥廣采納了這個(gè)方案。籌劃結(jié)果 經(jīng)多方聯(lián)系，終于在2002年9月底幫建筑公司找到了買(mǎi)主，建筑公司取得售樓款后隨即清償了水泥廠的賬款，水泥廠得以全額收回賬款100萬(wàn)元。在案例中，債權(quán)人水泥廠通過(guò)行為方式轉(zhuǎn)換，將上賬過(guò)程中，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)由兩次變?yōu)橐淮?，從而減少了在收賬過(guò)程中不必要的稅費(fèi)支出。目前，這種以物抵賬，以物收賬的事例有許多，在處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收籌劃，合理地選擇收賬方法，減

42、少不必要的稅費(fèi)支出，從而降低企業(yè)稅負(fù)。關(guān)稅稅務(wù)籌劃案例1 某鋼鐵企業(yè)急需進(jìn)口一批礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩個(gè)國(guó)家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為20萬(wàn)噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價(jià)格為20美元/噸，運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的礦石，價(jià)格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運(yùn)費(fèi)及其雜費(fèi)為55萬(wàn)美元。該礦石的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國(guó)家進(jìn)口礦石？案例1解題思路 從澳大利亞進(jìn)口礦石的應(yīng)納關(guān)稅： 完稅價(jià)格=200000*20+200000=4200000（美元） 應(yīng)納關(guān)稅額=4200000*30%=1260000（美元）從加拿大進(jìn)口

43、礦石的應(yīng)納關(guān)稅： 完稅價(jià)格=200000*19+550000=4350000（美元） 應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元） 因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進(jìn)口礦石，一方面降低了購(gòu)進(jìn)價(jià)款150000美元，另一方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。案例2某外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)主要從事進(jìn)口某國(guó)際知名品牌洗衣機(jī)的銷(xiāo)售，年銷(xiāo)售量為10 000臺(tái)，每臺(tái)國(guó)內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格為5 000元，進(jìn)口完稅價(jià)格為3 000元，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機(jī)廠商的同意和技術(shù)協(xié)作的情況下，進(jìn)口該品牌洗衣機(jī)的電路板和發(fā)動(dòng)機(jī)，進(jìn)口完稅價(jià)格為整機(jī)價(jià)格的60%

44、，假定適用進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國(guó)內(nèi)技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)加工，并完成整機(jī)組裝，所發(fā)生的成本費(fèi)用為進(jìn)口完稅價(jià)格的50%，購(gòu)進(jìn)配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。 分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟(jì)可行性。案例2解題思路直接購(gòu)進(jìn)整機(jī)的稅負(fù)與收益：應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20%=600（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬(wàn)元）收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)部件及其組裝的稅負(fù)與收益： 應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60%*15%=270（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)組裝的應(yīng)納

45、增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬(wàn)元）收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬(wàn)元）因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國(guó)外購(gòu)進(jìn)部件并在國(guó)內(nèi)組裝方式，雖然購(gòu)進(jìn)成本比整機(jī)方式上升300萬(wàn)元，但支付的稅額比整機(jī)方式下降了335.01萬(wàn)元，降低的稅負(fù)抵減購(gòu)進(jìn)成本的上升后，增加收益額35.01萬(wàn)元。所得稅的稅務(wù)籌劃案例1某企業(yè)在2004年先后進(jìn)同樣數(shù)量的貨物兩批，進(jìn)價(jià)分別是400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2005年和2006年各售出一半，售價(jià)均為750萬(wàn)元。所得稅稅率為33。分析要求：納稅人如何利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 答案要點(diǎn)：

46、（1） 不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。（2） 如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨計(jì)價(jià)適宜采用后進(jìn)先出法。則：企業(yè)2005年所得稅額（750600）3349.5（萬(wàn)元） 企業(yè)2006年所得稅額（750400）33115.5（萬(wàn)元）（3） 如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大，以充分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計(jì)價(jià)適宜采用先進(jìn)先出法，先進(jìn)先出法下可以免稅115.5萬(wàn)元，后進(jìn)先出法下只能免稅49.5萬(wàn)元。案例2設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營(yíng)期15年。中外雙方各持股50。2000年開(kāi)始生產(chǎn)，同年被認(rèn)定為高新技術(shù)企

47、業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。公司2000至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，金額分別是800萬(wàn)元、1 200萬(wàn)元、1 000萬(wàn)元、1 300萬(wàn)元、1 500萬(wàn)元、4 600萬(wàn)元。2006年，外國(guó)投資者決定從歷年稅后的未分配利潤(rùn)中拿出1 500萬(wàn)元進(jìn)行再投資。外國(guó)投資者按期申請(qǐng)退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。 分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。答案要點(diǎn)： 依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15，自獲利年度起享受“兩免三減半”。再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，退稅率100。年份2000年2001年2002年2003年2004年2005年外商當(dāng)年分配利潤(rùn)額(萬(wàn)

48、元)4006005006507502300假如外國(guó)投資者未能提供再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，稅局就按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早年度2000年開(kāi)始推算。1500萬(wàn)元的再投資利潤(rùn)所屬年度分別是：2000年：400萬(wàn)元；2001年600萬(wàn)元；2002年500萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。但是因?yàn)?000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。再投資退稅額50017.57.5100 40.54（萬(wàn)元）（2）假如投資者能提供再投資利潤(rùn)屬于20022004年獲得的，因?yàn)榫凑?5征稅，就可以多退稅。再投資退稅額150017.57.51001

49、21.62（萬(wàn)元） 方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬(wàn)元。案例3國(guó)內(nèi)某企業(yè)甲出資500萬(wàn)元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營(yíng)期12年的外商投資企業(yè)乙進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。乙企業(yè)1995年開(kāi)始獲利，且當(dāng)年開(kāi)始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33，乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率30，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利潤(rùn)90萬(wàn)元。分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)？ 答案要點(diǎn)：（1）由于2003年是乙企業(yè)的減半納稅年度，實(shí)際適用所得稅稅率為15。按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙

50、分來(lái)的90萬(wàn)元利潤(rùn)時(shí)，盡管該部分利潤(rùn)在乙企業(yè)僅繳納了15、15.88萬(wàn)元的所得稅，在甲要繳納30的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬(wàn)元的稅收饒讓優(yōu)惠。 （2）2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實(shí)際適用稅率是30，企業(yè)實(shí)際納稅38.57萬(wàn)元，在A卻要繳納42.43萬(wàn)元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優(yōu)惠，勿需補(bǔ)稅，但只能享受386萬(wàn)元的稅收饒讓。 投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行投資，分回利潤(rùn)時(shí)，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。案例4 某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開(kāi)業(yè)后經(jīng)營(yíng)狀況良好，公司決定于2004年新上一個(gè)生產(chǎn)線并對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)改造。

51、在擬投資的新項(xiàng)目中，公司擬花費(fèi)1 200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得稅全免） 公司盈利情況 單位：萬(wàn)元年 份200020012002200320042005稅前利潤(rùn)151004006001 2001 600分析要求：企業(yè)如何利用購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)行稅務(wù)籌劃？答案要點(diǎn)：（1）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備因?yàn)楣緩?000年開(kāi)始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年2004年減半繳納所得稅。公司2004年應(yīng)納所得稅12003050180（萬(wàn)元）公司2005年應(yīng)納所得稅160030480（萬(wàn)元）按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備購(gòu)置款底40。因此，企業(yè)若選擇2005年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，480萬(wàn)元的設(shè)備購(gòu)置款可從2005年比2004年新增加的300萬(wàn)元所得稅中抵扣，余額可從2005年開(kāi)始的五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增加的所得稅額中抵扣。則，公司2005年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為180萬(wàn)元。（2）假如公司購(gòu)買(mǎi)國(guó)外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬(wàn)元。其他稅稅務(wù)籌劃案例1 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷(xiāo)售收入為10 000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為6 000萬(wàn)元，豪華住宅的銷(xiāo)售額為4 000萬(wàn)元