固定資產(chǎn)的核算15萬字

1、第七章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和非貨幣性交易的核算本章重點與難點    通過本章的學習，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的基本概念、特征與分類，掌握固定資產(chǎn)的計價方法。掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的核算。熟悉影響固定資產(chǎn)折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支，重點掌握加快折舊的兩種方法。掌握固定資產(chǎn)清理的核算，重點處理出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況并應(yīng)熟悉上述清理業(yè)務(wù)的全部會計處理。掌握臨時設(shè)施的核算。掌握固定資產(chǎn)減值的核算，難點為掌握固定資產(chǎn)計提減值準備的條件及其計提減值準備的固定資產(chǎn)以后如何計提折舊（原則是按其賬面價值即固定資產(chǎn)凈值減去已提的減值準備余額后進

2、行折舊）。   通過本章的學習，應(yīng)明確無形資產(chǎn)的特征和無形資產(chǎn)的內(nèi)容及計價，重點掌握非專利技術(shù)的計價，自創(chuàng)專利權(quán)的計價、土地使用權(quán)的計價和商譽的計價。無形資產(chǎn)攤銷的核算。攤銷采用直線法，這里的關(guān)鍵是掌握攤銷期限。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算。無形資產(chǎn)減值的核算，這里的重點掌握無形資產(chǎn)計提減值準備的條件和計提減值準備的無形資產(chǎn)以后如何攤銷其價值。通過本章的學習，應(yīng)明確非貨幣性交易的概念、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的確認。重點掌握不涉及補價情況下的非貨幣性交易和涉及補價情況下的非貨幣性交易的核算問題。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的分類與計價固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年，單位價值在

3、標準以上，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。這是對固定資產(chǎn)的一般界定。施工企業(yè)固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的分類1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。包括：（1）房屋及建筑物：指施工、生產(chǎn)單位和行政管理部門所使用的各種房屋和建筑物。（2）施工機械：指施工用各種機械，包括隨機

4、械的附屬設(shè)備以及裝置在機械上的發(fā)動機。（3）運輸設(shè)備：指運輸物資所用的各種運輸工具，包括作為運輸設(shè)備組成部分的附屬裝置。（4）生產(chǎn)設(shè)備：指加工、維修用的各種機器設(shè)備，包括機器設(shè)備的基座以及與機器設(shè)備連成一體不具有獨立用途的附屬設(shè)備。（5）儀器及試驗設(shè)備：指對材料、工藝、產(chǎn)品進行研究、試驗用的各種儀器及設(shè)備。（6）其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)：指不屬于以上種類的其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，包括計量用具、消防用具、辦公用具以及行政管理用的汽車、電話總機等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，包括職工宿舍、招待所、學校、食堂、醫(yī)院等單位所使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)。3、租

5、出固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)是指在經(jīng)營租賃方式下，出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。6、土地土地指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值人賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)

6、視同自有固定資產(chǎn)進行管理。（二）固定資產(chǎn)的計價1、外購的固定資產(chǎn) 按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。2、 自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。3、 投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資各方確認的價值，作為入賬價值。4、 融資租入的固定資產(chǎn) 按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30的，在租賃開始日企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。5

7、、在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn) 按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) 按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值：收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。7、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn) 按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。

8、如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。8、接受捐贈的固定資產(chǎn) 應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值； (2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金

9、流量現(xiàn)值，作為入賬價值。9、 盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。10、 經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。施工企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其賬面價值：1、 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價；2、 增加補充設(shè)備或改良裝置；3、 將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4、 根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；5、 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。二、 固定資產(chǎn)增加

10、的核算（一）購入固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)分為購入不需安裝的固定資產(chǎn)和購入需安裝的固定資產(chǎn)兩種情況，購入不需安裝的固定資產(chǎn)，直接根據(jù)實際支付的款項借記“固定資產(chǎn)”賬戶。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要通過“在建工程”賬戶歸集安裝費，核算安裝成本，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（二）自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“在建工程”賬戶，歸集建造過程中所發(fā)生的費用，計算工程成本。待建造完成交付使用時，再按實際工程成本，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。其核算程序與購入需要安裝固定資產(chǎn)基本相同。（三）出包建造固定資產(chǎn)采用出包方式購建固定資產(chǎn)，要與承包單位簽訂合同。工程成本由承包單位核算

11、。出包單位應(yīng)按合同規(guī)定的條款，按期結(jié)付工程款。 （四）投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值記賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。（五）融資租入固定資產(chǎn)企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，包括需安裝固定資產(chǎn)和不需安裝固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期滿，如按合同規(guī)定，將所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營用固定資產(chǎn)如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比例等于或小于30%，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（六）接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈的固定

12、資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證確定的價值記賬。對于捐贈過程中發(fā)生的各項支出，直接用貨幣資金支付。按未來應(yīng)交的所得稅款貸記“遞延稅款”，固定資產(chǎn)入賬價值減遞延稅款和相關(guān)稅費后的余額記入“資本公積”。如果接受捐贈的固定資產(chǎn)是使用過的，應(yīng)按確定的價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)的新舊程度估計累計折舊額，再按以上原則進行處理。（七）盤盈固定資產(chǎn)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)(盤盈)，在上報批準處理之前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)分兩步進行賬務(wù)處理，上報批準前，貸記“

13、待處理財產(chǎn)損益”；上報批準后，再行轉(zhuǎn)銷。（1）上報批準前按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額入賬借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）上報批準后將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入三、固定資產(chǎn)折舊的核算（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個：1 計提折舊基數(shù)。計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。2固定資產(chǎn)折舊年限。財政部、建設(shè)銀行1993年頒布的施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限。3折舊方法。企業(yè)折舊方法不同，會使計提的折舊額相差很大。4固定資產(chǎn)凈殘值。報

14、廢清理固定資產(chǎn)所得殘料的價值，也應(yīng)事先估計，計算折舊額時從原值中扣除。固定資產(chǎn)殘值扣除清理費用后的余額，我國固定資產(chǎn)折舊條例中規(guī)定的凈殘值率為35（參考執(zhí)行）。（二）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍1、應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)：計提折舊的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、在用的施工機械、運輸設(shè)備、工具器具等；其具體規(guī)定為：房屋和建筑物，不論使用與否，從入賬的次月起就應(yīng)計提折舊；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具等固定資產(chǎn)，按常規(guī)從固定資產(chǎn)投入使用月份次月起，按月計提折舊；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)，按常規(guī)按月計提折舊；融資租入的和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。2、不計提折舊的固定資產(chǎn)：房屋建筑物以外的

15、未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)在實際計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。（三）折舊計算方法施工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法、工作量法，經(jīng)財政部批準可采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。 1、平均年限法平均年限法又稱直線法，是按固定資產(chǎn)的使用年限平均計算折舊的一種方法，

16、其計算公式為：2、工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)完成的預(yù)計總工作量計算出單位工作量應(yīng)計折舊額，再按當期實際完成的工作量計提折舊的方法。工作量法運用于不同的固定資產(chǎn)，有不同的名稱。3、雙倍余額遞減法它是加速折舊的一種方法，在不考慮凈殘值的條件下，用直線法折舊率的兩倍乘以固定資產(chǎn)在每一會計期間的起初賬面凈值作為每個會計期間的折舊額。其公式如下固定資產(chǎn)年折舊率2÷折舊年限×100固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值×(年折舊率÷12)采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊時，殘值不能從固定資產(chǎn)原價中扣除，所以，采用這種方法計算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在折舊到期以前

17、的兩年內(nèi)，將賬面凈值扣除預(yù)計殘值后的凈額平均攤銷。4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法它是加速折舊的一種方法，是根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，按各年不同的折舊率計算折舊的一種方法。其特點是：各年的折舊基數(shù)不變，折舊率為一個逐年遞減的分數(shù)，因而計算出的折舊額也是逐年減少的，其累計折舊額固定資產(chǎn)原值凈殘值。其計算公式如下： 年折舊率= 年數(shù)總和= 年折舊額=(原值-殘值) ×年折舊率 三種不同折舊法的不同點 項目折舊方法年折舊基數(shù) （1）年折舊率 （2）年折舊額（3）=（1）×（2）平均年限法=原價（1預(yù)計凈殘值率）(各年相同)(各年相同)各年相同雙倍余額遞減法=年初賬面凈值(逐

18、年降低)(前各年相同,且最后2年采取直線法計提折舊)各年不同逐年遞減（最后2年相同）年數(shù)總和法=原價（1預(yù)計凈殘值率）(各年相同)（逐年遞減）各年不同逐年遞減（四）固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理四、 固定資產(chǎn)修理的核算 （一）修理費直接進人成本修理費用發(fā)生比較均衡，而且數(shù)額不大的修理支出，直接計入當期的成本費用。（二）預(yù)提修理費對固定資產(chǎn)進行大修理，由于費用數(shù)額大，發(fā)生不均衡，不宜直接計入成本費用。通常根據(jù)企業(yè)的大修理計劃和預(yù)計大修理費用額確定分月提取數(shù)，按計劃預(yù)提修理費用。實際進行大修時，修理費直接從預(yù)提費用中支付，實際支付數(shù)與預(yù)提數(shù)之間的差額，直接從成本費用中調(diào)整。預(yù)提固定資產(chǎn)修理費，通過“預(yù)

19、提費用”賬戶核算。預(yù)提時借記有關(guān)賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶，實際支付修理費用時，直接從預(yù)提數(shù)中沖減。（三）修理費用的攤銷固定資產(chǎn)修理費用發(fā)生不均衡的，可以按計劃預(yù)提，也可以分期攤銷。采用分期攤銷辦法時，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)按受益期限分攤。攤銷期在1年以內(nèi)的，通過“待攤費用”賬戶核算；攤銷期超過1年的，在“長期待攤費用”賬戶中核算。支付修理費用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；分期攤銷時，借記有關(guān)賬戶，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶。五、 固定資產(chǎn)減少的核算（一）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，都應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算

20、清理過程中發(fā)生的收入和支出，并計算清理損益。根據(jù)國家稅法規(guī)定，企業(yè)出售不動產(chǎn)(指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀的變化的財產(chǎn)，銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附于土地的不動產(chǎn))，應(yīng)征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。 （二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)企業(yè)對其閑置的場地、設(shè)備等多余固定資產(chǎn)可以以多種形式向其他單位投資。此項業(yè)務(wù)通過“長期股權(quán)投資”賬戶來核算。（三）固定資產(chǎn)報廢、盤虧和毀損固定資產(chǎn)的報廢有正常報廢和非正常報廢 。六、 專項工程以及臨時設(shè)施的核算（一）專項工程的核算施工企業(yè)的“在建工程”同一般企業(yè)的“在建工程”含義相同。施工企業(yè)購建固定資產(chǎn)而進

21、行的專項工程包括：1、自行建造的固定資產(chǎn)；2、對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行改建、擴建和技術(shù)改造；3、固定資產(chǎn)大修理；4、購入需要安裝設(shè)備的安裝工程；5、融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試；6、建造臨時設(shè)施工程等等。 （二）臨時設(shè)施的核算 1、臨時設(shè)施的內(nèi)容臨時設(shè)施，是施工企業(yè)為了保證施工生產(chǎn)和管理的正常進行而建造的各種簡易的臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。由于建筑產(chǎn)品建造和使用地點的使用地點的固定性，導致建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的流動性，所以建筑企業(yè)需要搭建臨時設(shè)施，以供給現(xiàn)場施工人員居住、辦公、生活福利用房，以及一些必要的附屬設(shè)施等。在工程完工以后，這些臨時設(shè)施就必須拆除或作其他處理。建筑工地搭建的臨時設(shè)施，通?？煞譃榇笮团R時

22、設(shè)施和小型臨時設(shè)施兩類，大型臨時設(shè)施：（1）干部、工人和勤雜人員的臨時宿舍；（2）食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、廚房、俱樂部、圖書室等現(xiàn)場臨時性文化福利設(shè)施；（3）施工單位及附屬企業(yè)設(shè)在現(xiàn)場的臨時辦公室；（4）現(xiàn)場各種料具庫、成品、半成品庫和施工機械設(shè)備庫；（5）臨時道路、圍墻、塔式起重機路基、圍墻等；（6）施工過程中應(yīng)用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道（不包括設(shè)備）等；（7）現(xiàn)場的混凝土構(gòu)件預(yù)制廠、混凝土攪拌站、鋼筋加工廠、木材加工廠、附屬加工廠等臨時性建筑物。小型臨時設(shè)施：（1）現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的作業(yè)棚、工地收發(fā)室、機棚、休息棚、自行車棚、隊組工具庫、現(xiàn)場臨時廁所、吸煙室、茶爐棚；（2）灰池、

23、蓄水池、工地內(nèi)部行人道、施工用不固定的水管電線、寬三米以內(nèi)的便道、臨時刺網(wǎng)等；2、臨時設(shè)施的核算為核算臨時設(shè)施所發(fā)生的各種費用，計算臨時設(shè)施的實際成本，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“臨時設(shè)施”賬戶。借方登記建造臨時設(shè)施所發(fā)生的各項支出；貸方登記出售、拆除、報廢不需要或不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施價值；期末借方余額表示使用中的臨時設(shè)施，本賬戶應(yīng)按臨時設(shè)施的種類和使用部門設(shè)置明細賬，進行明細核算。需要通過建筑安裝活動才能完成的臨時設(shè)施，其支出可先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完工交付使用時，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“臨時設(shè)施”賬戶。企業(yè)所建造的各種臨時設(shè)施，應(yīng)根據(jù)使用年限和服務(wù)對象，按月分期攤銷。為核算臨時設(shè)施價值向工程

24、成本中的轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“臨時設(shè)施攤銷”賬戶。貸方登記按規(guī)定計算的臨時設(shè)施費用攤銷額；借方登記報廢清理設(shè)施的已提攤銷數(shù)；期末貸方余額表示在用設(shè)施的累計攤銷數(shù)。臨時設(shè)施報廢清理的核算方法與固定資產(chǎn)報廢清理相同，通過“固定資產(chǎn)清理臨時設(shè)施清理”賬戶核算。七、固定資產(chǎn)的期末計價（一）判定固定資產(chǎn)減值的主要依據(jù)企業(yè)應(yīng)當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)生下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確認資產(chǎn)是否已發(fā)生減值：1、 固定資產(chǎn) 市值大幅度下跌，其幅度大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2、 企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)

25、生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。3、 同期市場利率大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4、 固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞。5、 固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。6、 其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。在實際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上，做出職業(yè)判斷。（二）計提固定資產(chǎn)減值準備1、全額計提減值準備的固定資產(chǎn)如果企業(yè)固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當計提減值準備。對存在下

26、列情況的之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當全額計提減值準備。（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（3）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。（6）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。2、計提固定資產(chǎn)減值準備的步驟計提固定資產(chǎn)減值準備需要進行以下步驟：第一步，考慮固定資產(chǎn)減值的跡象；第二步，計算固定資產(chǎn)的可收回金額；第三步，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額；第四步，進行賬務(wù)處理。會計分錄所示。

27、（三）已確認固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回如果固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回后，其預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值率（或預(yù)計凈殘值）和折舊方法發(fā)生變更的，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定進行會計處理。第二節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)一般具有以下特征：（一）無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)無形資產(chǎn)所體現(xiàn)的是一種權(quán)利或獲得超額利潤的能力，如土地使用全、非專利技術(shù)、商譽等。它沒有實物形態(tài)但卻具有價值或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。不具

28、有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別與其他資產(chǎn)的特征之一。（二）無形資產(chǎn)能在較長的時期內(nèi)使用并使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益無形資產(chǎn)能在多個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)使用，使企業(yè)長期受益，因而無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，企業(yè)為獲得無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，屬于資本性支出。（三）企業(yè)使用無形資產(chǎn)的目的是使用而非出售企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為了管理目的，而不是為了對外出售。（四）無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的大小具有較大的不確定性無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響，預(yù)期的獲利能力不能準確的加以確定。 二、無形資產(chǎn)的取得（一）外購無形資產(chǎn)的核算外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的價款作為入賬

29、的價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得在將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化；無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。（三）投資者投入無形資產(chǎn)的

30、核算投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”、“股本”等科目，按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本的差額，貸記“資本公積”科目。（四）接受捐贈無形資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定：1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)

31、計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。三、無形資產(chǎn)的攤銷（一）無形資產(chǎn)的攤銷方法及其年限的確定1、合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。2、合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中叫短者4、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，在這種情況下，擁有商譽的企業(yè)應(yīng)將商譽在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算攤銷無形資產(chǎn)價值

32、時，借記“管理費用無形資產(chǎn)攤銷”、“營業(yè)外支出無形資產(chǎn)攤銷”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，其余額表示未攤銷成本。如果預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用。四、無形資產(chǎn)的期末計價和處置（一）無形資產(chǎn)的期末計價一般情況下，無形資產(chǎn)應(yīng)按其期末未攤銷成本計價。具體步驟如下： 1、檢查無形資產(chǎn)賬面價值。（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)；（3）該無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；（4）其他足以證明該無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)

33、發(fā)生了減值的情形。2、確定可收回金額。企業(yè)會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3、計提減值準備。4、已確認減值損失的轉(zhuǎn)回。（二）無形資產(chǎn)的處置1、無形資產(chǎn)出售。2. 無形資產(chǎn)出租。第三節(jié) 非貨幣性交易 一、非貨幣性交易概述（一）非貨幣性交易的概念非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。（二） 貨幣性交易和非貨幣性資產(chǎn)1、貨

34、幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金，應(yīng)收賬款和應(yīng)付票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金，銀行存款和其他貨幣資金。2、非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。二、非貨幣性交易的會計處理（一）不涉及補價情況下的非貨幣性交易企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示為：賬面價值=賬面余額減值準備換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（二）涉及補價情況下的非貨幣性交易非貨幣性交易