《財(cái)政學(xué)》第六章教學(xué)課件綜述

1、 第六章 稅收原理教學(xué)要求第一節(jié) 稅收的概念及特征第二節(jié) 稅制構(gòu)成要素第三節(jié) 稅收分類第四節(jié) 稅收原則思考題與參考資料第五節(jié) 稅收效應(yīng)第六節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁第七節(jié) 稅收優(yōu)化理論 本章教學(xué)目的：本章全面概括了稅收的概念、特征及稅制構(gòu)成要素，介紹了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅收效應(yīng)等稅收理論問題。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收概念、特征以及稅收常用術(shù)語，理解最適課稅理論在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，從而加深學(xué)生對稅收是政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段的理解。 本章重點(diǎn)：稅收三性；稅制構(gòu)成要素；稅收轉(zhuǎn)嫁。 本章難點(diǎn)：稅收效應(yīng)；最適課稅理論 本章教學(xué)內(nèi)容：本章包括七個方面內(nèi)容，即什么是稅收；稅收術(shù)語；稅收分類；稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁

2、與歸宿；征稅中的公平與效率；稅收效應(yīng)；最優(yōu)課稅理論 一、稅收的概念（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義（二）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的定義1 1、稅收的主體是誰？、稅收的主體是誰？2 2、稅收的目的是什么？、稅收的目的是什么？3 3、實(shí)現(xiàn)稅收憑借的手段是？、實(shí)現(xiàn)稅收憑借的手段是？4 4、依據(jù)是什么？、依據(jù)是什么？5 5、稅收的實(shí)質(zhì)是什么？、稅收的實(shí)質(zhì)是什么？稅收：是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑稅收：是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無償取得財(cái)政借政治權(quán)力，依法無償取得財(cái)政收入的基本形式收入的基本形式 。國家國家實(shí)現(xiàn)國家職能實(shí)現(xiàn)國家職能政治權(quán)力政治權(quán)力法律法律取得財(cái)政收入取得財(cái)政收入（二）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的定

3、義 1、霍布斯的“利益交換說” 2、利達(dá)爾：稅收是公共物品的價(jià)格 3、20世紀(jì)30年代以來新的稅收學(xué)說：側(cè)重于從彌補(bǔ)市場失靈和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來闡明稅收存在的客觀性和必要性二、稅收的特征 （一）稅收的本質(zhì)特征 （二）稅收的形式特征（二）稅收的形式特征、強(qiáng)制性、強(qiáng)制性、無償性、無償性、固定性、固定性 稅收“三性”之間的關(guān)系非常密切，缺一不可。三個特征之間的關(guān)系三個特征之間的關(guān)系稅收的稅收的強(qiáng)制性強(qiáng)制性稅收的稅收的無償性無償性要求要求決定決定稅收的稅收的固定性固定性統(tǒng)一于統(tǒng)一于 稅法稅法 名人名言名人名言 關(guān)于稅收，列寧說過：關(guān)于稅收，列寧說過：“所謂賦稅，就是國所謂賦稅，就是國家不用付任何報(bào)酬

4、而向居民取得東西。家不用付任何報(bào)酬而向居民取得東西?！?問：這句名言說明了稅收具有什么特征？問：這句名言說明了稅收具有什么特征？ 稅收具有無償性稅收具有無償性第二節(jié) 稅收術(shù)語和稅收分類 一、稅收術(shù)語 二、稅收分類一、稅收術(shù)語（稅制構(gòu)成要素） 稅制基本要素（稅制三要素）納稅人、征稅對象（稅源、稅本、稅基、計(jì)稅依據(jù)、稅目）、稅率 其他稅制要素納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)發(fā)生時間、減免稅、違章處理。 稅制基本構(gòu)成要素（稅制三要素）1、納稅人：是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人的區(qū)別？稅制基本構(gòu)成要素（稅制三要素） 2、

5、課稅對象：是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 稅目與課稅對象有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？稅制基本構(gòu)成要素（稅制三要素）3、稅率：（1）含義（2）稅率反映正睡得深度，是稅制的核心（3）稅率的形式：可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率 稅率的形式：（一）比例稅率：對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。 （二）累進(jìn)稅率：是按課稅對象的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 1、全額累進(jìn)稅率 2、超額累進(jìn)稅率 3、特點(diǎn) 速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額 （三）定額稅率：是按單位課稅對象直接規(guī)定一個固定的稅額舉例：舉例：累進(jìn)：累

6、進(jìn)：某人某人3月工薪收入月工薪收入5000元（已扣免征額）元（已扣免征額）全額累進(jìn)：全額累進(jìn)：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=5000*15%超額累進(jìn)：超額累進(jìn)：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=500*5%+1500*10%+3000*15%級數(shù)級數(shù)每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %）全額累進(jìn)稅全額累進(jìn)稅- -超額超額累進(jìn)稅累進(jìn)稅= =速速算扣算扣除數(shù)除數(shù)1 1不超過不超過500500元的元的5 50 02 2超過超過500500元至元至20002000元的部分元的部分101025253 3超過超過20002000元至元至50005000元的部分元的部4超過超過50005000元

7、至元至2000020000元的部分元的部分2020375375其它稅制構(gòu)成要素 納稅期限 納稅地點(diǎn) 納稅義務(wù)發(fā)生時間 減免稅 違章處理。1、課稅依據(jù)：是國家征稅時的實(shí)際依據(jù)。2、課稅基礎(chǔ)：是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。3、附加、加成和減免稅 起征點(diǎn)與免征額：起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的課稅對象開始征稅的最低界限。免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。4、違章處理 偷稅、漏稅、欠稅、抗稅、騙稅等。5、稅收能力與稅收努力6、納稅期限7、納稅地點(diǎn)8、納稅環(huán)節(jié)9、納稅義務(wù)發(fā)生時間 二、稅收的分類1、按課稅對象分類?？煞譃樗谜n稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。2、按稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分類

8、：可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。3、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)分類：可分為直接稅和間接稅4、按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類：可分為從量稅和從價(jià)稅。5、按稅收管理權(quán)限分類：可分為中央稅和地方稅及中央地方共享稅。 第三節(jié) 稅收原則一、稅收原則的創(chuàng)立和發(fā)展（一）亞當(dāng)斯密“稅收四原則”平等、確定、便利和最少征稅（二）瓦格納課稅原則財(cái)政收入原則、國民經(jīng)濟(jì)原則、社會公正原則和稅務(wù)行政原則（三）現(xiàn)代“公平與效率”原則二、稅收的效率與公平二、稅收的效率與公平（一）稅收以公平為本（一）稅收以公平為本 包括：包括： 普遍征稅普遍征稅：稅收管轄權(quán)內(nèi)所有個人單位：稅收管轄權(quán)內(nèi)所有個人單位 平等征稅平等征稅（能力原則）：橫向、縱向公平（能力原則）：

9、橫向、縱向公平（二）征稅必須考慮效率的要求（二）征稅必須考慮效率的要求包括：包括： 征稅過程本身效率：征收費(fèi)用、征收方法征稅過程本身效率：征收費(fèi)用、征收方法 經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率 ：市場合理配置資源：市場合理配置資源（三）（三）稅收公平與效率兩難選擇稅收公平與效率兩難選擇 案例：案例：稅收征管法實(shí)施細(xì)則明確三大稅收原則 新實(shí)施細(xì)則第一次在行政法規(guī)上明確體現(xiàn)了降低征稅成降低征稅成本、方便納稅人辦稅、提高辦稅效率本、方便納稅人辦稅、提高辦稅效率等幾個重要的稅收原則，并從扣繳稅款登記、納稅申報(bào)、稅款征收等方面優(yōu)化、簡化了一些稅收征管措施。規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、減低稅收成

10、本的原則，確定稅款的征收方式；規(guī)定了實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期的申報(bào)納稅制度；規(guī)定了對已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再另外發(fā)放扣繳稅款登記證件等。 分析：降低征稅成本、方便納稅人辦稅、提高辦稅效率這幾分析：降低征稅成本、方便納稅人辦稅、提高辦稅效率這幾個稅收原則是隸屬于個稅收原則是隸屬于“效率效率” ” 原則的。事實(shí)上，稅收效率原則的。事實(shí)上，稅收效率原則除了這些征稅過程本身效率的追求外，還追求稅收的原則除了這些征稅過程本身效率的追求外，還追求稅收的經(jīng)濟(jì)效率。經(jīng)濟(jì)效率。 思考題：舉例稅收效率原則的內(nèi)容。思考題：舉例稅收效率原則的內(nèi)容。 三、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收原則

11、 （一）稅收的財(cái)政原則 1、含義： 2、內(nèi)容：充裕原則；彈性原則；便利原則；節(jié)約原則 （二）稅收的經(jīng)濟(jì)原則 1、含義 2、內(nèi)容：配置原則；效率原則稅收效率原則 稅收效率原則的含義：資源配置方面；經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面；稅務(wù)行政方面 稅收效率原則的內(nèi)容：稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則；稅收行政效率原則 效率類稅收構(gòu)成：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則；征稅費(fèi)用最小化原則；確實(shí)簡化原則 （三）稅收的公平原則 1、含義 2、內(nèi)容：普遍原則；平等原則 3、平等原則的體現(xiàn)：橫向公平、縱向公平 4、公平類稅收原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)：受益原則；能力原則四、稅收中性問題 含義 稅收超額負(fù)擔(dān)四、稅收中性問題（一）稅收中性含義 政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)

12、行。具體包括兩種含義，一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾。 （二）稅收超額負(fù)擔(dān)：給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)含義： 是指一定時期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 （二）稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。納稅人向國家交納稅款而承受的收入損失或經(jīng)濟(jì)利益損失。稅收負(fù)擔(dān)稅負(fù)的口徑： 1、小口徑的稅收負(fù)擔(dān)：稅收/GDP 2、中口徑的稅收負(fù)擔(dān): 財(cái)政收入/GDP 3、大口徑的稅收負(fù)擔(dān)：政府收入/GDP二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)： （一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析 宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP 拉弗曲線

13、 （二）微觀稅收負(fù)擔(dān)分析 企業(yè)綜合稅負(fù)率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率 個人稅收負(fù)擔(dān)率稅負(fù)分析稅負(fù)分析供給學(xué)派的觀點(diǎn)：供給學(xué)派的觀點(diǎn)：拉弗曲線的含義tOT.Yt0t1t2拉弗曲線拉弗曲線AB0三、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素 （一）經(jīng)濟(jì)因素 1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 2、一國的政治經(jīng)濟(jì)體制 3、一定時期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策三、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素 （二）稅制因素 1、征稅對象 2、計(jì)稅依據(jù) 3、稅率 4、減免稅 5、稅收附加和加成四、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅

14、收歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式、前轉(zhuǎn)賣方、后轉(zhuǎn)買方、混轉(zhuǎn)4 、消轉(zhuǎn)5、稅收資本化提價(jià)買方壓價(jià)賣方（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)條件 1、商品經(jīng)濟(jì)的存在和發(fā)展 2、價(jià)格的市場化 3、商品供求彈性 4、課稅范圍寬窄 5、稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 注意：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與廠商追求利潤的目標(biāo)有關(guān)。 （四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 1、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁 （1）商品需求彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比、與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比。即商品需求彈性越大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越小，稅負(fù)后轉(zhuǎn)的量越大；商品需求彈性越小，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越大，稅負(fù)后轉(zhuǎn)的量越小。 當(dāng)需求完全有彈性時，稅負(fù)將全部由供給方負(fù)擔(dān)

15、；當(dāng)需求完全無彈性時，稅負(fù)將全部由需求方負(fù)擔(dān)。1、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁 （2）商品供給彈性大小與稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比、與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比。即即商品供給彈性越大，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越大，稅負(fù)后轉(zhuǎn)的量越??；商品供給彈性越小，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的量越小，稅負(fù)后轉(zhuǎn)的量越大。 當(dāng)供給完全無彈性時，稅負(fù)將全部由供給方負(fù)擔(dān)；當(dāng)供給完全有彈性時，稅負(fù)將全部由需求方負(fù)擔(dān)。1、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁 （3）當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于由供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例。（四

16、）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律 2、對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁 3、流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁 4、征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁五、我國的稅收轉(zhuǎn)嫁 我國的稅收轉(zhuǎn)嫁條件具備嗎？1、企業(yè)已成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的主體。2、我國稅制以流轉(zhuǎn)課稅為主。3、價(jià)格已基本實(shí)現(xiàn)市場化。 第五節(jié) 稅收效應(yīng)一、稅收效應(yīng)的含義 是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反應(yīng)。 （一）收入效應(yīng) （二）替代效應(yīng)二、稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）稅收對勞動供給的影響你認(rèn)為目前稅收對勞動力市場有影響嗎？（二）稅收對居民儲蓄的影響 思考：取消利息稅說明了什么？（三）稅收對投資的影響收入效應(yīng)：收入效應(yīng)：國家征稅對納稅人在商品購買方面的影響。國家征稅對納稅人在商品購買方面的影響。替代效應(yīng)：替代效應(yīng)：當(dāng)政府對不同商品征稅時，納稅人以無稅或輕稅商品替當(dāng)政府對不同商品征稅時，納稅人以無稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。代征稅或重稅商品。 稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)衣物衣物食品食品衣物衣物食品食品AA第六節(jié) 稅收優(yōu)化理論一、稅收優(yōu)化理論的內(nèi)涵二、我國稅制優(yōu)化的目標(biāo)第六節(jié) 稅收優(yōu)化理論一、稅收優(yōu)化理論的內(nèi)涵 最優(yōu)稅收理論 次優(yōu)稅收理論（最適課稅理論） 稅收優(yōu)化理論的主要內(nèi)容1、所得稅與商品稅應(yīng)該相互補(bǔ)充2、稅制模式的選擇3、拉姆斯法則4、實(shí)行低累進(jìn)稅率制度依據(jù)稅收“中性”原則，不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，符合公平原則最優(yōu)稅收理論最適課稅理論研究如