晉城吐月查重稿

1、晉城市吐月面粉有限公司銷售與收入會計制度設(shè)計摘要：企業(yè)的銷售及收款直接關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流入，影響到企業(yè)的財務(wù)狀況和會計核算的質(zhì)量，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)銷售與收款的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯與弊端，是內(nèi)部會計控制必須解決的一大問題。 通過對山西省晉城市吐月面粉公司的實習(xí)與調(diào)查，圍繞該企業(yè)現(xiàn)行的銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，運用銷售與收款會計的相關(guān)理論和方法，結(jié)合企業(yè)實際，對該企業(yè)銷售收入的確認(rèn)和計量進(jìn)行了論述，然后又對該企業(yè)銷售及收款業(yè)務(wù)憑證、賬簿及報表、銷售業(yè)務(wù)處理流程、銷售環(huán)節(jié)的控制制度等方面進(jìn)行了設(shè)計。希望通過本次設(shè)計能夠完善該公司銷售及收款業(yè)務(wù)。關(guān)鍵詞：銷售與收

2、款 應(yīng)收賬款 內(nèi)部控制1 晉城市吐月面粉有限公司背景信息 1.1面粉加工業(yè)的行業(yè)背景 小麥?zhǔn)俏覈嗣竦闹饕Z食作物之一，是僅次于稻谷的第二大糧食品種隨著炊具和灶具的改進(jìn)，中國面點小吃的原料、制法、品種日益豐富。出現(xiàn)許多大眾化風(fēng)味小吃。如北方的餃子、面條、拉面、煎餅、湯圓、煎餃等；南方的燒麥、春卷、粽子、餅干、油條等。此外，各地依其物產(chǎn)及民俗風(fēng)情，又演化出許多具有濃郁地方特色的風(fēng)味小吃。市場對面粉的需求量越來越大，這極大地促進(jìn)了我國面粉加工業(yè)的發(fā)展，小型面粉加工廠迅速發(fā)展。 1.2晉城市吐月面粉有限公司基本概況 晉城市吐月面粉有限公司（以下簡稱吐月公司）組建于2001年，地處山西省晉城市，現(xiàn)位于

3、晉城市觀巷街68號，占地面積1.7萬平方米。組建后，公司投資400余萬元，采用國內(nèi)最先進(jìn)制粉設(shè)備，國際最先進(jìn)制粉工藝，新建一條日處理100噸小麥生產(chǎn)線。主導(dǎo)產(chǎn)品有：精特一、精特二、特二粉、高筋粉、餃子粉、自發(fā)饅頭粉。通過新機(jī)制的有效運轉(zhuǎn)，“吐月牌”面粉，以可靠的質(zhì)量一舉占領(lǐng)當(dāng)?shù)厥袌?，基本形成了以城區(qū)店為龍頭、鄉(xiāng)鎮(zhèn)店為骨干、村級店為基礎(chǔ)的市場消費經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，并逐漸向周邊各市、縣延伸，被市政府認(rèn)定農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化市級重點龍頭企業(yè)，2004年被市政府和市消協(xié)評選為“質(zhì)量誠信企業(yè)”和“誠信單位”，并通過了ISO9001:2000質(zhì)量體系認(rèn)證。2007年被山西省人民政府認(rèn)定“山西省名牌產(chǎn)品”，公司發(fā)展前景廣闊。

4、 1.3晉城吐月面粉有限公司銷售與收入方面制度缺陷 1.3.1銷售環(huán)節(jié)存在的問題1.合同的制定不夠規(guī)范，存在漏洞。吐月公司忽視合同的某些要求，如產(chǎn)品的規(guī)格型號、計量單位、供貨時間等細(xì)節(jié)問題，缺少必要的合同、發(fā)運憑證等原始憑證的檔案管理制度，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)糾紛，使公司的合法利益受到損害。2.賒銷問題嚴(yán)重，應(yīng)收賬款增加。主要由兩個原因造成：吐月公司為了站穩(wěn)市場，求得生存和發(fā)展，提高市場占有率，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及銷售部門和銷售人員考核時過于強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)，而沒有設(shè)置應(yīng)收賬款回收率這樣的指標(biāo)，采用了賒銷的手段，完全忽視由此帶來的生產(chǎn)成本、費用，以及壞賬損失的增加，使企業(yè)大量的正常運營資金變?yōu)槌恋碣Y金，嚴(yán)重影響到企

5、業(yè)的正常運營；吐月公司未制定詳細(xì)的信用政策，也沒有根據(jù)調(diào)查核實的客戶情況，明確規(guī)定具體的信用額度、信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)。盲目放款賒銷范圍，導(dǎo)致資金回籠困難，影響企業(yè)運營發(fā)展。 1.3.2收款環(huán)節(jié)存在的問題1.銷售人員私吞貨款、中飽私囊。銷售人員一人包攬了合同簽訂、產(chǎn)品發(fā)貨、收取款項等工作，這么做雖然簡化了工作程序，提高了工作效率，但是也由此帶來了隱患。某些銷售人員肆意更改發(fā)票價格，私吞貨款的情況也時有發(fā)生。2.財務(wù)處理不及時，資金周轉(zhuǎn)困難。吐月公司存在大量的應(yīng)收賬款，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬隨時產(chǎn)生，導(dǎo)致資金回籠困難，影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。2 晉城吐月面粉公司銷售與收入會計制度設(shè)計 2.1銷售部

6、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計 根據(jù)該公司對會計工作的要求，先設(shè)置如下崗位：市場廣告部、物流客服部、銷售部、信息部。各部門的崗位職責(zé)如下： 2.1.1市場廣告部根部市場需求，設(shè)計吐月面粉的統(tǒng)一形象，對市場的需求時刻把握，抓住消費者心理，進(jìn)行品牌定位，并樹立好品牌形象，以最大力度及速度支持市場銷售。 2.1.2物流客服部 工作職責(zé)主要包括制定配送流程，控制物流成本，對各貨運站的運費價格等進(jìn)行實時評估；對經(jīng)銷商的要求給予盡量滿足；對發(fā)出的貨物必須有物流單作為發(fā)貨憑證，直至貨物接收到為止。 2.1.3銷售部 承擔(dān)銷售經(jīng)理下達(dá)的銷售目標(biāo)，制定區(qū)域營銷方案；銷售部主管領(lǐng)導(dǎo)及參與下屬推動計劃執(zhí)行（包括檢查進(jìn)度、拜訪客戶、控

7、制價格、應(yīng)收賬款控制等），最終實現(xiàn)目標(biāo)。下設(shè)直銷中心和店面零售部，以滿足普通民眾、各級經(jīng)銷商等不同人群的需求。兩個部門要組織、安排日常銷售工作，掌握了解民眾需求，及時向上級反映市場信息，以此調(diào)整銷售策略。同時，要按照企業(yè)計劃開展產(chǎn)品推廣活動，介紹產(chǎn)品并提供優(yōu)惠促銷活動；與大小客戶建立良好關(guān)系，維護(hù)企業(yè)形象。 2.1.4信息部 受銷售經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并實施工作計劃；處理各區(qū)的信息收集和整理工作：匯總、整理、分析各地區(qū)的銷售情況，做出周、月報告，形成地區(qū)跟蹤評估表，把相關(guān)報告?zhèn)鬟f到本公司。如圖2，關(guān)鍵控制點具體分析如下： 2.2.1銷售預(yù)算 吐月公司應(yīng)根據(jù)外部市場的發(fā)展變化，運用科學(xué)合理的方法預(yù)測銷售

8、量，并結(jié)合自身的生產(chǎn)制造能力設(shè)定銷售目標(biāo)，編制具體的銷售預(yù)算(包括產(chǎn)品類型、單價等)。該環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)由于市場調(diào)研不到位或脫離企業(yè)實際生產(chǎn)能力導(dǎo)致銷售預(yù)算不合理，誤導(dǎo)企業(yè)做出錯誤決策的風(fēng)險。針對此環(huán)節(jié)，企業(yè)可以采取讓市場廣告部、生產(chǎn)部、財務(wù)部共同參與預(yù)算的制定過程，形成的預(yù)算報告和調(diào)研報告經(jīng)過總經(jīng)理審核授權(quán)等內(nèi)部控制措施。 2.2.2信用審批吐月公司應(yīng)針對發(fā)來的訂單客戶進(jìn)行資信評估，并結(jié)合自身的風(fēng)險承受能力確定客戶的信用等級，進(jìn)而確定賒銷額度。該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險有：對客戶的歷史信用狀況缺乏調(diào)查了解、客戶信用評價體系的制定不合理、客戶信用審查機(jī)制不健全。這些風(fēng)險會導(dǎo)致賒銷貨款無法按期收回，甚至

9、客戶違約產(chǎn)生壞賬。針對此環(huán)節(jié)，企業(yè)可采取的內(nèi)部控制措施有：運用恰當(dāng)有效的方式對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查；制定科學(xué)合理的客戶信用額度分級標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格執(zhí)行客戶信用審批、審核程序，形成有效的信用審查機(jī)制；建立完整的客戶信用檔案，并做好維護(hù)和更新工作。 2.2.3簽訂銷售合同 銷售合同是企業(yè)與客戶之間明確雙方權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任的重要法律文件，也是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受侵害的重要保障。該環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)合同內(nèi)容存在重大疏漏甚至欺詐或者當(dāng)事人未經(jīng)授權(quán)或超越權(quán)限與客戶訂立合同導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害等重大風(fēng)險。企業(yè)采取的內(nèi)部控制措施有：在訂立合同前指定專業(yè)人員(包括法律、財務(wù)專家)與客戶進(jìn)行細(xì)致的磋商洽談，明確雙方的權(quán)利

10、、義務(wù)，形成完整的書面文件；建立健全銷售合同簽訂和審批管理制度，明確授權(quán)，落實責(zé)任人。 2.2.4發(fā)貨 發(fā)貨是實現(xiàn)銷售和履行合同的重要環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險有：發(fā)貨未經(jīng)授權(quán)；貨物的品種、質(zhì)量、數(shù)量、發(fā)貨的方式、時間、接貨的地點等細(xì)節(jié)不符合合同約定導(dǎo)致的違約；運輸、裝卸過程由于管理不善導(dǎo)致貨物損壞、丟失。該環(huán)節(jié)可采取的內(nèi)部控制措施有：銷售部門、財務(wù)部門與倉儲物流部門協(xié)調(diào)一致，使銷售通知在各部門的流轉(zhuǎn)過程中經(jīng)過嚴(yán)格的審查與復(fù)核，務(wù)必與原始銷售合同保持一致，并落實發(fā)貨責(zé)任；財務(wù)部協(xié)調(diào)其他各部門做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，各種單據(jù)、憑證、合同副本仔細(xì)審查核對并歸檔；完善物流全程的管理監(jiān)控，指定貨物短缺、

11、毀損、丟失的責(zé)任人。 2.2.5收款 收款是企業(yè)與客戶的結(jié)算環(huán)節(jié)，亦是保障經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險有：一是由于收款流程的不嚴(yán)密、不相容的崗位混淆職能導(dǎo)致企業(yè)員工舞弊。比如銷售經(jīng)理私吞貨款、出納或會計截留貨款等。二是對已發(fā)生的應(yīng)收賬款缺乏跟蹤管理，賬款催收不力導(dǎo)致某些欠款變成壞賬。該環(huán)節(jié)可采取的內(nèi)部控制措施有：對客戶采取恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，建立票據(jù)管理制度，對票據(jù)的流轉(zhuǎn)實施全程監(jiān)控，重要環(huán)節(jié)必須加強(qiáng)授權(quán)審批；收取的現(xiàn)金、銀行本票、匯票等及時繳存銀行并登記人賬，并定期與客戶、銀行核對往來賬目；財務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析體系，銷售部門應(yīng)制定逾期應(yīng)收賬款催收制度。逾期賬款的催收應(yīng)指

12、定專人負(fù)責(zé)并制定相關(guān)的獎懲機(jī)制。 2.2.6賬務(wù)處理 賬務(wù)處理是內(nèi)部控制的最重要環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)起到確認(rèn)銷售收人、管理應(yīng)收賬款、計提壞賬準(zhǔn)備、沖銷銷售退回的重要作用，但也容易出現(xiàn)重大風(fēng)險。比如：由于缺乏規(guī)范的會計核算、監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致賬實不符，影響銷售收入、應(yīng)收賬款等賬戶的真實性和準(zhǔn)確性；財務(wù)部門內(nèi)部某些關(guān)鍵崗位存在混崗或財務(wù)人員勾結(jié)銷售人員甚至客戶發(fā)生舞弊，套取貨款現(xiàn)象從而給企業(yè)造成重大損失；管理層為了粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績而記錄虛假銷售收入欺騙股東。針對此環(huán)節(jié)，企業(yè)可采取的內(nèi)部控制措施有：建立完善的企業(yè)會計核算系統(tǒng)和內(nèi)審系統(tǒng)，關(guān)鍵崗位(如出納、會計、內(nèi)審)務(wù)必實現(xiàn)權(quán)責(zé)分離；各類銀行票據(jù)的保管、流轉(zhuǎn)必須經(jīng)

13、過部門主管的授權(quán)審核，確保票款安全；建立并加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)對賬制度，賬目要定期核對，重要資產(chǎn)要定期盤點，與銀行、客戶之間的賬務(wù)往來也要定期函證核對，尤其對已確定為壞賬又收回、銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要重點加強(qiáng)監(jiān)控，確保企業(yè)資金流、實物流和信息流一致。2.5銷售收入的賬務(wù)處理設(shè)計 2.5.1一般收入的賬務(wù)處理 在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。如果符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的五項確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。相關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款、銀行存款、應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅費）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 2.

14、5.2商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 例：吐月公司于2x15年3月1日銷售精特一面粉500袋，每件標(biāo)價105元(不含稅)，每件商品的實際成本為95元，由于是成批銷售，吐月公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30；此商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。 解析：商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。因此，吐月應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為47250（500*105-500*105*10%）元，增值稅銷項稅額為6142.5元（47250*13%）。購貨方于銷售實現(xiàn)后的10日內(nèi)付款，享有的現(xiàn)金

15、折扣為1067.85（47250+6142.5）*2%）元。相關(guān)會計分錄如下：3月1日銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 53392.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 47250 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6142.5借：主營業(yè)務(wù)成本 47500 貸：庫存商品 475003月9日收到貨款時：借：銀行存款 52324.65財務(wù)費用 1067.85貸：應(yīng)收賬款 53392.5 2.5.3銷售退回的賬務(wù)處理 如果上例中商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給吐月公司。吐月公司統(tǒng)一退貨，于退貨當(dāng)日支付；于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。相關(guān)會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入 47

16、250應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6142.5 貸：銀行存款 52324.65 財務(wù)費用 1067.85借：庫存商品 47500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 475003 銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制制度是公司內(nèi)各管理職能部門或者是會計人員，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，相互制約和管理的一種制度。在銷售與收款階段可分為以下幾個方面： 3.1不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離企業(yè)應(yīng)該應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確銷售部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。比如將前期的市場開拓和銷售合同簽訂、客戶信用評估以及售后服務(wù)進(jìn)行分離，銷售人員主要負(fù)責(zé)市場開拓和銷售合同簽訂；銷售發(fā)貨

17、則由市場物流部組織安排；貨款的收回則由財務(wù)部負(fù)責(zé)辦理。同時，制定嚴(yán)格的銷售收款政策，要求客戶向指定的銀行賬戶付款，嚴(yán)禁銷售人員直接接觸現(xiàn)金，防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。3.2建立專門的信用管理部門，完善客戶信息管理建立資信審查小組，通過走訪以及應(yīng)收賬款賬齡分析，對客戶的資信情況做好調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果出具信用報告并對其信用等級給予評價，并將調(diào)查結(jié)果妥善保管；確保一年對客戶資信情況進(jìn)行一次評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況；建立客戶信用數(shù)據(jù)庫，采用奧汀CRM客戶關(guān)系管理系統(tǒng)，不斷收集、健全客戶信用資料，防止疏漏。3.3完善

18、合同的管理制度在合同制定時，應(yīng)該通過公司會計部門與法律部門的審核，確保合同的相應(yīng)條款準(zhǔn)確無誤，不存在含糊不清的情況；確保簽約雙方具備履行合同的能力和資格，維護(hù)企業(yè)的合法利益。3.4制定嚴(yán)格的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)從面粉產(chǎn)品開發(fā)、工藝流程設(shè)計到原料采購，從第一道工序到產(chǎn)品下線，從裝袋到運輸，每個環(huán)節(jié)必須制定詳細(xì)的、可控制的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)定如下：配麥工序階段每小時量倉確保配麥比例和檢查出倉小麥質(zhì)量，包裝不能混用、錯用；制粉階段依生產(chǎn)工藝要求，巡視檢查和調(diào)節(jié)制粉設(shè)備使其達(dá)到最佳效果， 配合品保部調(diào)節(jié)粉管搭配生產(chǎn)出合格的面粉；打包工序階段包裝斤兩和封口質(zhì)量符合公司要求，產(chǎn)品入庫階段對車間打包的面粉分類碼放，每小時抽稱校秤，生產(chǎn)班長不定時抽查監(jiān)稱等。同時要落實質(zhì)量管理責(zé)任制，明確生產(chǎn)班長及車間操作工等的責(zé)任，將質(zhì)量管理的理念貫徹到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。一旦發(fā)生由于質(zhì)量問題導(dǎo)致退貨的，先查出問題所在環(huán)節(jié)，而