納稅籌劃-世界大學(xué)城完整

1、1納納 稅稅 籌籌 劃劃譚譚 文文 培培2稅收籌劃概念稅收籌劃概念n納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。n如:某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最小？n（1）均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）n（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：n 5人免稅n 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）3稅收籌劃的特點(diǎn)

2、稅收籌劃的特點(diǎn)n合法性n預(yù)期性n目的性n收益性4稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則n法律原則q合法性原則q合理性原則n財(cái)務(wù)原則q財(cái)務(wù)利益最大化q穩(wěn)健性原則q綜合性原則n社會(huì)原則n經(jīng)濟(jì)原則q便利性原則q節(jié)約性原則5稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)n維護(hù)納稅人的合法權(quán)利n促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)n促進(jìn)納稅人依法納稅n促進(jìn)稅制的不斷完善6稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因n國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別n稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別n稅制因素q各國(guó)稅法要素界定不同n稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同q稅收制度因素n稅種的稅負(fù)彈性n納稅人定義上的可變通性n課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性n稅率上的差異性n稅收優(yōu)惠7稅收籌劃

3、的基本方法稅收籌劃的基本方法n利用稅收優(yōu)惠政策q免稅技術(shù)q減稅技術(shù)q稅率差異技術(shù)q扣除技術(shù)q抵免技術(shù)q退稅技術(shù)n納稅遞延n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n選擇合理的企業(yè)組織形式8稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠與稅收利益n稅收優(yōu)惠：政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)策略經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)n我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向9免稅技術(shù)免稅技術(shù)n免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。q照顧性免稅 獎(jiǎng)勵(lì)性免稅n免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免

4、納稅收的稅收籌劃技術(shù)n免稅技術(shù)的特點(diǎn)q屬于絕對(duì)節(jié)稅q技術(shù)簡(jiǎn)單q適用范圍狹窄q具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性n免稅技術(shù)的方法q盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇 盡量使免稅期最長(zhǎng)化10案例案例n某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：q把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支

5、付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用q用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。11減稅技術(shù)減稅技術(shù)n減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。n減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)n減稅技術(shù)的特點(diǎn)q屬于絕對(duì)節(jié)稅q技術(shù)簡(jiǎn)單q適用范圍狹窄q具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性n減稅技術(shù)的方法q盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化q盡量使減稅期最長(zhǎng)化12稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)n盡量尋求稅率最低化n盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性13扣除技術(shù)扣除技術(shù)n扣除技術(shù)：指在合法

6、合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。n扣除技術(shù)的特點(diǎn)：q可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅q技術(shù)較為復(fù)雜q適用范圍較大q具有相對(duì)穩(wěn)定性n扣除技術(shù)要點(diǎn)q扣除項(xiàng)目最多化q扣除金額最大化q扣除最早化14抵免技術(shù)抵免技術(shù)n稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額q避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法n抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)n抵免技術(shù)特點(diǎn)：q絕對(duì)節(jié)稅q技術(shù)較為簡(jiǎn)單q適用范圍較大q具有相對(duì)確定性n抵免技術(shù)要點(diǎn)q抵免項(xiàng)目最多化q抵免金額最大化15退稅技術(shù)退稅技術(shù)n多繳稅款的退還n再投資退稅（外商投資企業(yè)）n出口產(chǎn)

7、品n退稅技術(shù)的特點(diǎn)q絕對(duì)節(jié)稅q技術(shù)較為簡(jiǎn)單q適用范圍較小q具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性n退稅技術(shù)要點(diǎn)q盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化q盡量使退稅額最大化16納稅期的遞延納稅期的遞延n即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。n方法q遞延項(xiàng)目最多化q遞延期最長(zhǎng)化 17稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁18選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式子公司與分公

8、司合伙制企業(yè)n分、子公司的稅收待遇 子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù) 分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算19企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃n降低稅率 設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè) 小型微利企業(yè)的籌劃: 具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人。資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。 20企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃n合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 工資薪金籌劃: 新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予

9、在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1、提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2、持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；3、企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)人工資；4、增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。 21企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣

10、傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃: 按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。 22企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃設(shè)立分公司的籌劃 : 新企業(yè)所得稅法規(guī)定。在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立

11、分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。 23企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃選擇合理的會(huì)計(jì)政策n企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時(shí)采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款。 24企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃n降低收入 推遲收