中國(guó)開(kāi)啟大數(shù)據(jù)稅務(wù)管理時(shí)代

1、中國(guó)開(kāi)啟大數(shù)據(jù)稅務(wù)管理時(shí)代概要全新的稅收征收管理系統(tǒng)“金稅三期”已于今年正式在北京、上海等地成功上線平穩(wěn)運(yùn)行，并在2016年底如期在全國(guó)推開(kāi)。本文中，我們將基于中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局推行的稅收征管現(xiàn)代化背景，分析“金稅三期”的主要特點(diǎn)、重要意義和預(yù)期影響，并討論納稅人辦稅、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的新體驗(yàn)等方面內(nèi)容?；颈尘爸袊?guó)“十三五”國(guó)家規(guī)劃明確提出實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃和國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略。這一國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施意味著商業(yè)模式和價(jià)值創(chuàng)造模式的改變，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響會(huì)越來(lái)越大，著手建立與國(guó)家戰(zhàn)略相匹配的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”稅收制度和征管制度、推進(jìn)信息管稅成為中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的工作重點(diǎn)。金稅三期的主要特點(diǎn)2015年

2、中國(guó)發(fā)布了“金稅三期”優(yōu)化系統(tǒng)，以“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四類系統(tǒng)”為工作目標(biāo)，承載著現(xiàn)代稅收管理體系變革的重要使命?！耙粋€(gè)平臺(tái)”：實(shí)現(xiàn)覆蓋稅務(wù)總局、國(guó)地稅各級(jí)機(jī)關(guān)以及與其他政府部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)?！皟杉?jí)處理”：建立稅務(wù)總局、省局兩級(jí)數(shù)據(jù)處理中心和以省局為主、稅務(wù)總局為輔的數(shù)據(jù)處理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息在稅務(wù)總局和省局集中處理?！叭齻€(gè)覆蓋”：覆蓋所有稅種，覆蓋稅務(wù)管理的重要工作環(huán)節(jié)，覆蓋各級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。“四類系統(tǒng)”：建立以稅收業(yè)務(wù)為主要處理對(duì)象的征收管理系統(tǒng)，以外部信息交換和為納稅人服務(wù)為主要處理對(duì)象的外部信息系統(tǒng)，并配套建設(shè)以稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部行政管理事務(wù)為處理對(duì)象的

3、行政管理系統(tǒng)和面向各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)分析、監(jiān)控和預(yù)測(cè)的決策支持系統(tǒng)。“金稅三期工程”實(shí)現(xiàn)了納稅登記、全稅種（費(fèi)）納稅申報(bào)全國(guó)范圍內(nèi)的網(wǎng)上管理。稅務(wù)局可以做到分行業(yè)、分稅種、分企業(yè)類型、分經(jīng)營(yíng)方式、分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、分地區(qū)等多層次、多角度的稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析、綜合稅務(wù)預(yù)警評(píng)估，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)某一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全方位的動(dòng)態(tài)稅務(wù)分析。如下我們將從納稅人比較關(guān)心的增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅方面解析金稅三期對(duì)企業(yè)的影響及需要的應(yīng)對(duì)。增值稅隨著“營(yíng)改增”的改革進(jìn)程，2016年5月1日后中國(guó)進(jìn)入全面增值稅時(shí)代，通過(guò)“增值稅發(fā)票升級(jí)版”系統(tǒng)，稅務(wù)局可以根據(jù)采集的發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查。升級(jí)后的增值稅發(fā)票系統(tǒng)可以進(jìn)行

4、增值稅發(fā)票“全票面”信息采集，相比之前增值稅發(fā)票“七要素采集”擴(kuò)展到企業(yè)核心交易信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物及服務(wù)品名等信息的采集（商品品目由商品編碼控制），可以大數(shù)據(jù)掌握企業(yè)銷售貨物及服務(wù)類型、購(gòu)銷方關(guān)系、經(jīng)營(yíng)真實(shí)性等情況，為稅務(wù)局進(jìn)行更深入的實(shí)質(zhì)性稅務(wù)評(píng)估提供大數(shù)據(jù)支持，有數(shù)據(jù)表明，某些省的稅務(wù)局通過(guò)金稅三期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別的命中率可以高達(dá)95%以上。“增值稅虛開(kāi)”一直是稅務(wù)局的打擊重點(diǎn)。金稅三期上線后，有企業(yè)被稅務(wù)局約談，解釋進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等具體細(xì)節(jié)問(wèn)題。國(guó)稅總局公告2016年76號(hào)文，更是將對(duì)“走逃（失聯(lián)）”企業(yè)開(kāi)具增值稅專用

5、發(fā)票進(jìn)行甄別，對(duì)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的，多對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列為異常增值稅扣稅憑證范圍，企業(yè)取得異常憑證將無(wú)法正常抵扣，從需求方堵住了虛開(kāi)增值稅發(fā)票的可能性。這要求企業(yè)除了控制自身增值稅風(fēng)險(xiǎn)外，還需要在選擇上游供應(yīng)商時(shí)，也要對(duì)其資質(zhì)、信用等進(jìn)行全面調(diào)查，避免被誤傷導(dǎo)致稅金損失。同時(shí)，企業(yè)需要再思考增值稅“三流合一”等規(guī)定的原則，梳理規(guī)范業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流等，避免虛開(kāi)虛受發(fā)票的違法行為而被列入稽查目標(biāo)。上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控變化對(duì)企業(yè)商業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著長(zhǎng)期

6、深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)需要全面審視現(xiàn)有的供應(yīng)鏈及業(yè)務(wù)流，并制定適合增值稅制度的定價(jià)及供應(yīng)鏈體系，建立一套完善的稅務(wù)內(nèi)控體系，嚴(yán)防增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所得稅如果說(shuō)，增值稅開(kāi)票系統(tǒng)是增值稅以票控稅的一個(gè)有效管理手段，那么其對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的稅前扣除實(shí)際上從發(fā)票源頭起到了一個(gè)通常意義上的“過(guò)濾”，杜絕了購(gòu)買虛假增值稅發(fā)票虛列成本費(fèi)用的情況。但如果在交易真實(shí)的情況下“善意取得增值稅專用發(fā)票”時(shí)，企業(yè)可以按照所得稅法成本費(fèi)用列支的“真實(shí)、相關(guān)、配比”的原則，將業(yè)務(wù)交易合同、支付單證等作為成本費(fèi)用所得稅前扣除的依據(jù)，積極與稅務(wù)局進(jìn)行溝通保護(hù)自己的合法權(quán)益，避免被調(diào)整增值稅之外的所得稅稅收損失。通過(guò)金稅三期預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)

7、，稅務(wù)局可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，分析企業(yè)的收入、費(fèi)用、存貨周轉(zhuǎn)率、收入成本率、企業(yè)利潤(rùn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息和邏輯關(guān)系分析，通過(guò)評(píng)估同行業(yè)利潤(rùn)率水平（稅務(wù)局的內(nèi)部“秘密數(shù)據(jù)庫(kù)”），將可疑信息篩選出，進(jìn)行預(yù)警評(píng)估，鎖定稽查對(duì)象。如被選中進(jìn)行稅務(wù)稽查，企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)，向稅務(wù)局介紹行業(yè)特點(diǎn)及特定時(shí)期財(cái)務(wù)表現(xiàn)的差異等造成指標(biāo)異常的具體原因，爭(zhēng)取稅務(wù)局的理解與認(rèn)可，避免擴(kuò)大稽查范圍及深度。如沒(méi)有專門的稅務(wù)人員，建議聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)中介協(xié)助，確保企業(yè)合法權(quán)益及納稅信用優(yōu)良等級(jí)。隨著國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)公告）的頒布，關(guān)聯(lián)交易在

8、更為詳盡的信息量披露及申報(bào)之下，企業(yè)及集團(tuán)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作愈發(fā)透明，稅務(wù)局可以依據(jù)企業(yè)在年度匯算申報(bào)提交的同期資料與年度申報(bào)等基礎(chǔ)資料，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析與識(shí)別，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早審核關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，及早做出完善與應(yīng)對(duì)的預(yù)估。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅申報(bào)已經(jīng)全面上線金稅三期，個(gè)稅申報(bào)表樣式將在全國(guó)各省統(tǒng)一，包括個(gè)人收入類型等申報(bào)內(nèi)容在內(nèi)的個(gè)稅申報(bào)規(guī)則也得以進(jìn)一步規(guī)范。按人管理、統(tǒng)一數(shù)據(jù)規(guī)則、數(shù)據(jù)集中處理等管理方式的改變，使得金稅三期可以系統(tǒng)取得以自然人為單位的收入數(shù)據(jù)，后臺(tái)集中進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，比較同行業(yè)類似個(gè)人收入的層次差異，甄別存在個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為進(jìn)行進(jìn)一步稽查、追補(bǔ)稅款提

9、供了大數(shù)據(jù)支持?！拔遄C合一”的實(shí)施，使得稅務(wù)局可與工商部門、社保部門等政府部門進(jìn)行交叉數(shù)據(jù)比對(duì)，這也為稅務(wù)局進(jìn)行大數(shù)據(jù)管理提供了更寬泛的外部數(shù)據(jù)支持。隨著營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推行，個(gè)人所得稅作為地方稅務(wù)局主要稅源之一，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)一定會(huì)加強(qiáng)征收管理。建議企業(yè)結(jié)合中國(guó)及外籍雇員的個(gè)人情況，重新評(píng)估各項(xiàng)員工薪酬、福利組成在稅務(wù)上的合規(guī)性，進(jìn)行整體個(gè)人所得稅安排，按照金稅三期下的個(gè)人所得稅規(guī)則調(diào)整申報(bào)流程、資料準(zhǔn)備等，確保個(gè)人所得稅申報(bào)的合規(guī)性、及時(shí)性，最大限度控制個(gè)人所得稅代扣代繳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期的遠(yuǎn)景按照中國(guó)稅務(wù)局的規(guī)劃，可以預(yù)期“金稅三期”在2020年前逐步實(shí)現(xiàn)納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)

10、現(xiàn)納稅申報(bào)、發(fā)票管理等的所有互動(dòng)：在線稅務(wù)登記、查詢受理通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人登記，開(kāi)放稅務(wù)登記信息網(wǎng)上查驗(yàn)。在線申報(bào)繳稅申報(bào)納稅網(wǎng)上辦理全覆蓋和資料網(wǎng)上采集全覆蓋。在線退稅、出口退稅打通外部申請(qǐng)與內(nèi)部審批流程的銜接，實(shí)現(xiàn)退稅業(yè)務(wù)辦理電子化、網(wǎng)上一站式辦結(jié)。在線發(fā)票自助申領(lǐng)提供發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票自動(dòng)驗(yàn)舊，引入現(xiàn)代物流服務(wù)配送紙質(zhì)發(fā)票，優(yōu)化納稅人稅收證明辦理，提供完稅證明、中國(guó)稅收居民身份證明等各類稅收證明的網(wǎng)上辦理，支持通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和自助辦稅終端開(kāi)具打印，實(shí)現(xiàn)稅收證明的在線真?zhèn)尾轵?yàn)。在線開(kāi)具電子發(fā)票以增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版為基礎(chǔ)，利用數(shù)字證書(shū)、二維碼等技術(shù)，制定統(tǒng)一的電

11、子發(fā)票數(shù)據(jù)文件規(guī)范。在線發(fā)票查驗(yàn)建立全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票查驗(yàn)云平臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)全國(guó)發(fā)票一站式云查驗(yàn)服務(wù)。企業(yè)違法信息公示提供納稅信用等級(jí)情況互聯(lián)網(wǎng)查詢，定期通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)站向社會(huì)公布稽查案件公告、黑名單信息、執(zhí)法程序等，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制?？偨Y(jié)金稅三期上線運(yùn)營(yíng)給納稅人和稅收征管工作帶來(lái)巨大變化。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式，納稅人可以享受多元化的辦稅渠道和服務(wù)。但同時(shí)，通過(guò)整合從數(shù)字渠道獲得的所有納稅人數(shù)據(jù)，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局提升了其大數(shù)據(jù)分析能力和水平。國(guó)、地稅之間，稅務(wù)系統(tǒng)與其他部門之間的信息交換可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，達(dá)到對(duì)重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，自動(dòng)篩選案源，納稅人將面臨更加具有挑戰(zhàn)性的稅收征管環(huán)境。隨著簡(jiǎn)政放權(quán)的大趨勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大面積取消前置審批項(xiàng)目，后置環(huán)節(jié)的后續(xù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制將成為稅務(wù)局的工作重點(diǎn)，金稅三期的決策系統(tǒng)，成為事后稅收征管的利器。建議納稅人應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身