中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及AICPA考試

1、This is a photographic template your photograph should fit precisely within this rectangle.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試22中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概覽美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試主要內(nèi)容主要內(nèi)容33世界語言 1、商業(yè)語言：會(huì)計(jì) 2、計(jì)算語言：數(shù)學(xué) 3、溝通語言：英語4455第一部分第一部分中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述66中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)由財(cái)政部于2006年2月15日頒布，由修訂后的基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及22項(xiàng)新的具體準(zhǔn)則組成，在中國(guó)舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，

2、進(jìn)一步擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、石油天然氣開采以及農(nóng)業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域，首次形成了較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系, 基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的趨同.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB Financial Accounting Standards Board)一直領(lǐng)導(dǎo)著世界會(huì)計(jì)潮流的走向, 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(US GAAP)被公認(rèn)為世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式. 77美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的關(guān)系在全球范圍內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一國(guó)際資本市場(chǎng)的關(guān)鍵基礎(chǔ). 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不統(tǒng)一, 給不同國(guó)家的投資人比較不同市場(chǎng)的金融工具帶來麻煩, 加大了金融工具發(fā)行者的成本; 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將使公

3、司節(jié)省時(shí)間和資金, 目前, 美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門就統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步達(dá)成協(xié)議, 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的融合預(yù)計(jì)將能取得重大突破. 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同, 因此中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異類同于美國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異.88美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based), 曾被認(rèn)為是世界上最完善的準(zhǔn)則. 然而以規(guī)則為基礎(chǔ), 容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會(huì), 使其逃避準(zhǔn)則的約束, 安然事件及一系列大公司會(huì)計(jì)丑聞后, 美國(guó)國(guó)內(nèi)試圖考慮從以規(guī)則為基礎(chǔ), 轉(zhuǎn)向以目標(biāo)為導(dǎo)向, 以原則為基礎(chǔ)(An objectives-oriented, Principles b

4、ased). 原則的運(yùn)用更為廣泛, 幾乎不存在對(duì)原則的例外.99第二部分第二部分中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概覽中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異概覽1010 中國(guó)與美國(guó)中國(guó)與美國(guó)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)：中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)：先學(xué)蘇聯(lián)，后學(xué)美國(guó)先學(xué)蘇聯(lián)，后學(xué)美國(guó)1111存貨存貨 （1）成本計(jì)量成本計(jì)量 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 取消取消 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 以前計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的影響因素消失的, 已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額可以轉(zhuǎn)回, 計(jì)入當(dāng)期損益. 還允許采用后進(jìn)先出法 IFRS規(guī)定禁止使用后進(jìn)先出法 禁止轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時(shí)需予以轉(zhuǎn)回1212折

5、舊方法改變折舊方法改變固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更, 采用未來適用法處理 (不調(diào)整以前年度報(bào)表) 作為會(huì)計(jì)政策的變更, 采用追溯調(diào)整法處理 (需要調(diào)整以前年度報(bào)表)折舊方法折舊方法 年限平均法,工作量法, 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法. 允許加速折舊法1313固定資產(chǎn)在美國(guó)：企業(yè)在會(huì)計(jì)上普遍采用直線折舊法，而納稅申報(bào)時(shí)采用加速折舊法。會(huì)計(jì)上較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)不是固定資產(chǎn)折舊本身，而是因會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)采用不同的折舊方法而出現(xiàn)的時(shí)間性差異。1414 為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益不不減少減少符合資本化條件的借款費(fèi)用 (類似與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、) 為建造資產(chǎn)而借入的資金進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益應(yīng)用于減少減少符合資本化條件的借款費(fèi)用利息費(fèi)用資本化利息費(fèi)用資本化固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1515借款資本化準(zhǔn)則我國(guó)的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則中指出：與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項(xiàng)適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括使用資金購(gòu)置其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。1616 研究階段支出，確認(rèn)為當(dāng)

7、期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí) (使用或出售意圖, 技術(shù)可行, 市場(chǎng)存在, 資源支持) 資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn) 通常所有研究和開發(fā)支出都作為當(dāng)期費(fèi)用 (除部分用于網(wǎng)站開發(fā)或內(nèi)部使用的軟件開發(fā)成本可以資本化)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1717 沒有投資性房地產(chǎn)的定義; 土地使用權(quán)一般作為經(jīng)營(yíng)租賃核算, 土地使用權(quán)的成本按長(zhǎng)期預(yù)付款處理; 作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn), 并在合同規(guī)定使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷土地使用權(quán)土地使用權(quán) 企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn); 一旦改變土地用途, 用于出租或增值目的時(shí), 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（2）

8、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1818評(píng)價(jià)是否存在減值跡象評(píng)價(jià)是否存在減值跡象 有任何跡象顯示資產(chǎn)的帳面價(jià)值可能無法收回的時(shí)候進(jìn)行評(píng)價(jià) 在每年的報(bào)告日進(jìn)行評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 （1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在減值跡象時(shí)存在減值跡象時(shí), , 一般的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)算方法一般的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的計(jì)算方法 兩步法兩步法: : 1) 帳面價(jià)值與未來現(xiàn)金流(不需要折現(xiàn))比較, 如帳面價(jià)值小, 不需要減值; 2) 如需要減值, 帳面價(jià)值再與公允價(jià)值比較, 兩者差異記入當(dāng)期減值損失. 一步法一步法: : 資產(chǎn)的帳面價(jià)值可收回金額 的部分計(jì)提減值; 可收回金額 = (資產(chǎn)公允價(jià)值-處置費(fèi)用后的凈額) &

9、(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值) 的較高者1919資產(chǎn)減值美國(guó)相對(duì)合理中國(guó)有點(diǎn)形式化2020 區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并合并種類合并種類企業(yè)合并企業(yè)合并（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)合并一般指非同一控制下的企業(yè)合并. 共同控制下的企業(yè)合并只在EITF中提到確定實(shí)質(zhì)后采用權(quán)益結(jié)合法(pooling of interest method) 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債, 應(yīng)當(dāng)按照被合并方的帳面價(jià)值計(jì)量, 既按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理.同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 同CAS2121EITF1984年成立的緊急事務(wù)委員會(huì)（Emerging Issues Tas

10、k Force ，EITF） 美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流程2222企業(yè)合并企業(yè)合并（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債, 應(yīng)按照購(gòu)買法進(jìn)行處理, 既按照被合并方的公允價(jià)值計(jì)量.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 同CAS Chinese accounting standard 產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)的時(shí)候, 在復(fù)核收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值后, 仍然存在負(fù)商譽(yù)的, 當(dāng)期確認(rèn)為收益.商譽(yù)商譽(yù) 2009年1月之前, 將負(fù)商譽(yù)分?jǐn)倹_減收購(gòu)取得的特定非金融資產(chǎn)價(jià)值, 仍然超出部分計(jì)入特別收益; 2009年1月之后, 與IFRS融合, 于產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為收益.2323 更多專門指

11、導(dǎo), 尤其是關(guān)于專門問題和行業(yè)的特別應(yīng)用(如軟件收入確認(rèn), 應(yīng)收帳款不確定的收入確認(rèn), 有退回權(quán)的收入確認(rèn), 不動(dòng)產(chǎn)問題, 特許權(quán)銷售等). 此外, 上市公司必須遵循由SEC提供的更為詳盡的規(guī)定的指南. 基本原則和US GAAP一致, 但很少詳細(xì)指導(dǎo)和行業(yè)專門指導(dǎo) 收入確認(rèn)的基本原則收入確認(rèn)的基本原則收入收入（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2424 財(cái)務(wù)報(bào)表列示：采用總收入到凈收入法（Gross to Net Method) 現(xiàn)金折扣(cash discount),商業(yè)折扣 (commercial discount), 銷售折讓(sales allowances) 均作為總收入的減項(xiàng)，在計(jì)算凈

12、收入時(shí)扣除 現(xiàn)金折扣：在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用； 商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額； 銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入（不追溯）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣, , 商業(yè)折扣商業(yè)折扣, , 銷售折讓銷售折讓收入收入（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2525 完工百分比法里面除了收入法, 還可運(yùn)用毛利率法: 1) 收入法: 同左. 2) 毛利率法: 應(yīng)確認(rèn)毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工百分比 完工百分比法:一般只運(yùn)用收入法. 未定義毛利率法: 收入法: 應(yīng)確認(rèn)收入=合同預(yù)計(jì)總收入*完工百分比. 應(yīng)確認(rèn)成本=合同預(yù)計(jì)總成本*完工百分比.建造合

13、同的完工進(jìn)度建造合同的完工進(jìn)度能夠可靠估計(jì)時(shí)能夠可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)方法的合同收入確認(rèn)方法建造合同建造合同（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2626第一年完工百分比: 400/800=50% 應(yīng)確認(rèn)的完工收入: 50%*1000=500w應(yīng)確認(rèn)的成本: 400w 當(dāng)年毛利: 500-400=100w (20%)1) 1) 建筑公司承建建筑公司承建10001000萬元的建造合同萬元的建造合同, , 預(yù)計(jì)完工總成本預(yù)計(jì)完工總成本800800萬萬, , 預(yù)計(jì)完工毛利預(yù)計(jì)完工毛利200200萬萬. . 第第一年發(fā)生成本一年發(fā)生成本400400萬萬: :建造合同建造合同例題例題1完工百分比毛利率法完工

14、百分比收入法2) 2) 第二年預(yù)計(jì)收入不變的情況下第二年預(yù)計(jì)收入不變的情況下, , 材料上漲材料上漲, , 預(yù)計(jì)完工總成本預(yù)計(jì)完工總成本900900萬萬, , 預(yù)計(jì)完工總毛利預(yù)計(jì)完工總毛利100100萬萬. . 第二年繼續(xù)發(fā)生成本第二年繼續(xù)發(fā)生成本300300萬萬: :第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累積毛利:78%*100=78w當(dāng)年確認(rèn)毛利: 78-100=-22w當(dāng)年確認(rèn)成本: 300w當(dāng)年確認(rèn)收入: 300-22=278w (-8%) 第一年完工百分比: 400/800=50%應(yīng)確認(rèn)的毛利: 50%*200=100w 應(yīng)確認(rèn)的成本: 400w應(yīng)確認(rèn)的收入: 4

15、00+100=500w第二年完工百分比:(400+300)/900=78%應(yīng)確認(rèn)累計(jì)收入:78%*1000=780w當(dāng)年確認(rèn)收入: 780-500=280w當(dāng)年確認(rèn)成本: 300w當(dāng)年毛利: 280-300=-20w (-7%) 2727第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100% 應(yīng)確認(rèn)累積收入: 100%*1000=1000w當(dāng)年確認(rèn)收入: 1000-500-280=220w當(dāng)年確認(rèn)成本: 150w 當(dāng)年毛利: 220-150=70w (32%)三年累計(jì)收入: 500+280+220=1000w三年累計(jì)成本: 400+300+150=850w三年累計(jì)毛利: 100-20

16、+70=150w1) 1) 第三年第三年, , 預(yù)計(jì)完工總成本預(yù)計(jì)完工總成本850850萬萬, , 預(yù)計(jì)完工毛利預(yù)計(jì)完工毛利150150萬萬. . 第三年發(fā)生成本第三年發(fā)生成本150150萬萬, ,工程完工程完工工: :建造合同建造合同例題例題1(續(xù)續(xù))完工百分比毛利率法完工百分比收入法第三年完工百分比: (400+300+150)/850=100%應(yīng)確認(rèn)累積毛利: 100%*150=150w 當(dāng)年確認(rèn)毛利: 150-100+22=72w 當(dāng)年確認(rèn)成本: 150w當(dāng)年確認(rèn)收入: 150+72=222w (32%)三年累計(jì)收入: 500+278+222=1000w三年累計(jì)成本: 400+300+

17、150=850w三年累計(jì)毛利: 100-22+72=150w2828 采用完全完工法. 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用, 而合同收入等到合同全部完工才確認(rèn). 分兩種情況: 1)合同成本能夠收回的, 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn), 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用; 2)合同成本不可能收回的, 不能收回部分在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用, 不確認(rèn)合同收入. 合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的, 應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用. 建造合同的完工進(jìn)度建造合同的完工進(jìn)度不能可靠估計(jì)時(shí)不能可靠估計(jì)時(shí)的合同收入確認(rèn)方法的合同收入確認(rèn)方法建造合同建造合同（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2929

18、 Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/應(yīng)付工資. 50w Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w Cr. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50w1) 1) 建筑公司承建建筑公司承建120120萬元的建造合同萬元的建造合同, , 第一年實(shí)際發(fā)生工程成本第一年實(shí)際發(fā)生工程成本5050萬萬, , 雙方均能履行合雙方均能履行合同義務(wù)同義務(wù), , 但建筑公司在年末對(duì)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定但建筑公司在年末對(duì)工程的完工進(jìn)度無法可靠確定. .建造合同建造合同例題例題2美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2) 2) 如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算3030萬元萬元, ,其余款項(xiàng)可能收不回來其余款項(xiàng)可

19、能收不回來: : Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w Cr. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30w Cr. 工程施工-合同毛利 20w Dr.應(yīng)收帳款 30w Cr. 工程結(jié)算 30w Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/應(yīng)付工資. 50w Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50w Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w Cr.工程施工-合同毛利 50w Dr.應(yīng)收帳款 30w Cr. 工程結(jié)算 30w30303) 3) 第二年工程完工第二年工程完工, , 當(dāng)年又實(shí)際發(fā)生成本當(dāng)年又實(shí)際發(fā)生成本5050萬萬, ,收入都能結(jié)算收入都能結(jié)算建造合同建造合同例題例題2(續(xù)續(xù))美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 D

20、r.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/應(yīng)付工資. 50w Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w 工程施工合同毛利 40w Cr. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90w Dr.應(yīng)收帳款 90w Cr. 工程結(jié)算 90w Dr.工程結(jié)算 120w Cr. 工程施工合同成本 100w Cr. 工程施工合同毛利 20w Dr.工程施工合同成本 50w Cr. 原材料/應(yīng)付工資. 50w Dr.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50w 工程施工-合同毛利 70w Cr. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120w Dr.應(yīng)收帳款 90w Cr. 工程結(jié)算 90w Dr. 工程結(jié)算 120w Cr. 工程施工合同成本 100w 工程施工合同毛利 20w3131

21、先確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起, 在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入以后各期營(yíng)業(yè)外收入與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 可選擇兩種方法:1)同左.2)將獲得的政府補(bǔ)貼直接抵減所購(gòu)置資產(chǎn)的成本. 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)通過減少折舊費(fèi)用影響當(dāng)期損益.無論選用何種方法, 企業(yè)應(yīng)保持政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的一致性, 不得隨意變更.與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益費(fèi)用相關(guān)的政府補(bǔ)助: CAS : CAS 和和US GAAPUS GAAP基本沒有區(qū)別基本沒有區(qū)別3232 只要求提供一年的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù). 財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表和上一年的

22、比較報(bào)表列示報(bào)表列示（1）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 沒有專門要求比較數(shù)據(jù)的列報(bào). 通常在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中至少提供一年的比較數(shù)據(jù). 上市公司則服從SEC規(guī)定, 通常要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中提供兩年的比較數(shù)據(jù).遞延所得稅的列示遞延所得稅的列示 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示. 一年為限, 按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償還該負(fù)債期限, 分為流動(dòng)資產(chǎn),非流動(dòng)資產(chǎn), 流動(dòng)負(fù)債, 非流動(dòng)負(fù)債列示.3333 企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán),列入無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)的列示土地使用權(quán)的列示報(bào)表列示報(bào)表列示（2）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)取得的自用的非投資性土地使用權(quán), 作為長(zhǎng)期預(yù)

23、付款.少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中, 應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益. 不在股東權(quán)益中列示, 而是介于負(fù)債和股東權(quán)益之間.3434 單列營(yíng)業(yè)稅金及附加; 財(cái)務(wù)費(fèi)用包含利息支出/收入,匯兌損益及手續(xù)費(fèi),支付/收到的現(xiàn)金折扣 成本費(fèi)用項(xiàng)目成本費(fèi)用項(xiàng)目報(bào)表列示報(bào)表列示（3）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用類別, 不單獨(dú)列示; 利息費(fèi)用和利息凈收入單列.資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用, 單獨(dú)列示; 應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備記入資產(chǎn)減值損失 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入資產(chǎn)減值損失 根據(jù)減值資產(chǎn)的性質(zhì), 分別屬于不同的費(fèi)用; 應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備記入其他費(fèi)用單列; 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記

24、入銷售成本3535 需提供一套完整的會(huì)計(jì)報(bào)表和附注. 其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表一致. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表列示報(bào)表列示（4）美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 只要求提供有限的財(cái)務(wù)資料, 報(bào)表項(xiàng)目可詳可略,附注可以簡(jiǎn)化.鑒于詳細(xì)披露信息需要承擔(dān)更多的成本, 美國(guó)上市公司通常只提供最低限度的中期財(cái)務(wù)報(bào)告. 我國(guó)的財(cái)務(wù)信息披露體系中還缺乏預(yù)測(cè)性信息的披露. 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露 美國(guó)上市公司向投資者提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象已經(jīng)非常普遍.3636美國(guó)的今天就是我們的明天1.非法幣且無信用支撐2.對(duì)比ECU美國(guó)的絕對(duì)霸權(quán)地位1.儲(chǔ)備貨幣多元化擠占SDR發(fā)展空間2.SDR的籃

25、子貨幣代表性不足3737美國(guó)注會(huì)考試3838美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試3939簡(jiǎn)介 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立于1887年，根據(jù)AICPA協(xié)會(huì)最新出具的2013財(cái)年年報(bào)告顯示，2013年AICPA會(huì)員人數(shù)已經(jīng)突破了36萬人，達(dá)到了362016人，2005年時(shí)，AICPA會(huì)員人數(shù)就已經(jīng)達(dá)到了327135人。 在一個(gè)多世紀(jì)的歷程中，AICPA已成為當(dāng)今世界上最富影響力的會(huì)計(jì)職業(yè)組織。4040四門課4141考試內(nèi)容 Auditing & Attestation審計(jì)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題組（占60%）和模擬案例題組（占40%）4小時(shí) Financial Accounting & Reporti

26、ng財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告：?jiǎn)芜x（占60%）和案例題組（占40%）4小時(shí) Regulation法規(guī)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題組（占60%）和模擬案例題組（占40%）3小時(shí)-4小時(shí) Business Environment & Concepts商業(yè)環(huán)境：?jiǎn)芜x題（占85%）和模擬案例（占15%）3小時(shí)4小時(shí) BEC+寫作4242成績(jī)公布 成績(jī)公布：每一考試季度全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)總協(xié)會(huì)頒布兩次注會(huì)考試的成績(jī)： 第一次是在該考試窗口的第二個(gè)月，即在二月中下旬、五月中下旬、八月中下旬、和十一月中下旬。 第二次是在該考試窗口結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)，即三月、六月、九月、和十二月。4343合格標(biāo)準(zhǔn)及有效期 合格標(biāo)準(zhǔn)：每個(gè)科目滿分為99 分，75分通過。 有效期：每科成績(jī)有效期限為一年半，考生在通過第一門科目