“營改增”知識講解

1、“營改增營改增”業(yè)務(wù)知識講解業(yè)務(wù)知識講解 公司財(cái)務(wù)部2016年04月08日尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事：尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事： 大家好，根據(jù)會議安排，由我?guī)ьI(lǐng)大大家好，根據(jù)會議安排，由我?guī)ьI(lǐng)大家一起學(xué)習(xí)家一起學(xué)習(xí)“營改增營改增”相關(guān)政策。相關(guān)政策。 為落實(shí)李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出的為落實(shí)李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出的5 5月月1 1日全面推行日全面推行“營改增營改增”的要求，的要求，20162016年年3 3月月2323日財(cái)政部、日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201620163636

2、號），號），決定決定自自20162016年年5 5月月1 1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。業(yè)納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。致此，致此，建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)“營改增營改增”全面推開。全面推開。 2016 2016年年3 3月月3131日國家稅務(wù)總局又下發(fā)了日國家稅務(wù)總局又下發(fā)了關(guān)于全面推關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告告、關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征

3、收管理暫行辦法行辦法的公告的公告、關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法扣暫行辦法的公告的公告、關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告的公告、關(guān)關(guān)于發(fā)布于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法管理暫行辦法的公告的公告、關(guān)于發(fā)布關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的的公告公告、關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款關(guān)于營業(yè)稅改征增值

4、稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告和代開增值稅發(fā)票的公告等七個(gè)公告。希望大家認(rèn)真學(xué)等七個(gè)公告。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會，吃透政策要點(diǎn)，全面做好營改增工作?，F(xiàn)就試點(diǎn)習(xí)領(lǐng)會，吃透政策要點(diǎn)，全面做好營改增工作。現(xiàn)就試點(diǎn)辦法及增值稅相關(guān)政策、營業(yè)稅清理等做一解讀，和大家辦法及增值稅相關(guān)政策、營業(yè)稅清理等做一解讀，和大家共同學(xué)習(xí)。共同學(xué)習(xí)。第一部分第一部分 建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)營改增政策解讀建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)營改增政策解讀一、增值稅的起源及發(fā)展一、增值稅的起源及發(fā)展 1954年法國率先開征。中國是從年法國率先開征。中國是從1979年開始引入增年開始引入增值稅，開始只是在上海、襄樊、柳州的五個(gè)行業(yè)實(shí)行，值

5、稅，開始只是在上海、襄樊、柳州的五個(gè)行業(yè)實(shí)行，1984年擴(kuò)大到全國年擴(kuò)大到全國12個(gè)行業(yè)，真正增值稅普遍推開是在個(gè)行業(yè)，真正增值稅普遍推開是在1994年分稅制改革時(shí)，對銷售貨物和提供加工修理勞務(wù)年分稅制改革時(shí)，對銷售貨物和提供加工修理勞務(wù)普遍開征了增值稅。普遍開征了增值稅。 中國直到中國直到2009年增值稅消費(fèi)型改革時(shí)才跟國際接軌，年增值稅消費(fèi)型改革時(shí)才跟國際接軌，但增值稅仍然有問題。全世界所有實(shí)行增值稅的國家和但增值稅仍然有問題。全世界所有實(shí)行增值稅的國家和地區(qū)，只有中國除了征收增值稅之外，同時(shí)還征收營業(yè)地區(qū)，只有中國除了征收增值稅之外，同時(shí)還征收營業(yè)稅。自稅。自2012年開始，中國開始進(jìn)行

6、營改增改革。年開始，中國開始進(jìn)行營改增改革。二、什么是二、什么是“營改增營改增”三、我國三、我國“營改增營改增”發(fā)展進(jìn)程發(fā)展進(jìn)程 從從2012年年1月月1日在上海開始試點(diǎn)營改增改革，到日在上海開始試點(diǎn)營改增改革，到今年今年3月月23日日“財(cái)稅財(cái)稅201636號號”文，將近文，將近5年時(shí)間，年時(shí)間， 營業(yè)稅最終全部改征增值稅，使增值稅開始成為真正營業(yè)稅最終全部改征增值稅，使增值稅開始成為真正意義上的增值稅。意義上的增值稅。四、本次四、本次“營改增營改增” 的試點(diǎn)范圍的試點(diǎn)范圍五、五、“營改增營改增”對建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的影響對建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的影響 1 1、對營業(yè)收入的影響：由于增值稅是價(jià)外稅，、

7、對營業(yè)收入的影響：由于增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離后，按目前的預(yù)算模式，營業(yè)收入將會大價(jià)稅分離后，按目前的預(yù)算模式，營業(yè)收入將會大幅下降。如：幅下降。如：20162016年預(yù)算產(chǎn)值年預(yù)算產(chǎn)值3030億元，價(jià)稅分離后億元，價(jià)稅分離后預(yù)算產(chǎn)值預(yù)算產(chǎn)值30 30 （1+11%1+11%）27.0327.03億元。億元。 2 2、對利潤的影響：一般計(jì)稅方法下，銷項(xiàng)稅額、對利潤的影響：一般計(jì)稅方法下，銷項(xiàng)稅額需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，購買貨物等能夠取得多少增值需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，購買貨物等能夠取得多少增值稅專用發(fā)票，直接影響到公司整體利潤。如果專用稅專用發(fā)票，直接影響到公司整體利潤。如果專用發(fā)票收取困難，進(jìn)項(xiàng)稅額無法

8、抵扣，那么會出現(xiàn)稅發(fā)票收取困難，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，那么會出現(xiàn)稅負(fù)比營業(yè)稅下成倍增長的可能，我們有的項(xiàng)目評估負(fù)比營業(yè)稅下成倍增長的可能，我們有的項(xiàng)目評估利潤率才利潤率才5 5、6 6個(gè)點(diǎn)，增值稅一但管控不好，那僅有個(gè)點(diǎn)，增值稅一但管控不好，那僅有的這點(diǎn)利潤無法彌補(bǔ)稅負(fù)增加導(dǎo)致的成本增長。的這點(diǎn)利潤無法彌補(bǔ)稅負(fù)增加導(dǎo)致的成本增長。 3、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：由于增值稅是唯一一個(gè)進(jìn)入刑法的、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：由于增值稅是唯一一個(gè)進(jìn)入刑法的稅種，在取得、開具專用發(fā)票過程中，稍有不慎，就稅種，在取得、開具專用發(fā)票過程中，稍有不慎，就會造成追究個(gè)人刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。以下紅線不得逾越：會造成追究個(gè)人刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。以下紅線不得逾

9、越：（1）為他人、為自己虛開增值稅發(fā)票，（）為他人、為自己虛開增值稅發(fā)票，（2）非法購）非法購買或購買偽造的增值稅發(fā)奈票，（買或購買偽造的增值稅發(fā)奈票，（3）逾越法律紅線進(jìn)）逾越法律紅線進(jìn)行稅務(wù)籌劃，（行稅務(wù)籌劃，（4）應(yīng)取得未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，（）應(yīng)取得未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，（5）進(jìn)項(xiàng)稅逾期未申報(bào)。進(jìn)項(xiàng)稅逾期未申報(bào)。 4、企業(yè)勞務(wù)化：由于業(yè)主也需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，、企業(yè)勞務(wù)化：由于業(yè)主也需要進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而且材料的稅率為而且材料的稅率為17%，而建筑業(yè)為，而建筑業(yè)為11%，利益的驅(qū)動(dòng)，利益的驅(qū)動(dòng)，會使業(yè)主，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，會把主材全部作會使業(yè)主，尤其是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，會把主材全部作為甲供材，導(dǎo)

10、致施工企業(yè)出現(xiàn)純勞務(wù)化的風(fēng)險(xiǎn)。為甲供材，導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)純勞務(wù)化的風(fēng)險(xiǎn)。 5、核算模式的變化：目前的二級核算模式不能適、核算模式的變化：目前的二級核算模式不能適應(yīng)應(yīng)“營改增營改增”的要求，由于的要求，由于“三流一致三流一致”和抵扣的限和抵扣的限制，集團(tuán)公司與子公司之間需簽訂分包合同。但會涉制，集團(tuán)公司與子公司之間需簽訂分包合同。但會涉及非法分包的問題。及非法分包的問題。 6 6、資金壓力：按規(guī)定，增值稅一但計(jì)提，就必、資金壓力：按規(guī)定，增值稅一但計(jì)提，就必須在規(guī)定的時(shí)間申報(bào)交納，而不論是否從業(yè)主取收到須在規(guī)定的時(shí)間申報(bào)交納，而不論是否從業(yè)主取收到工程款，而且，增值稅是以法人為單位匯總交納，在工

11、程款，而且，增值稅是以法人為單位匯總交納，在業(yè)主監(jiān)管資金的情況下，向公司回款也需做業(yè)主的工業(yè)主監(jiān)管資金的情況下，向公司回款也需做業(yè)主的工作，這樣就造成了機(jī)關(guān)的資金壓力，對本來就非常緊作，這樣就造成了機(jī)關(guān)的資金壓力，對本來就非常緊張的資金，無疑是雪上加霜。各單位必須根據(jù)公司要張的資金，無疑是雪上加霜。各單位必須根據(jù)公司要求，做好資金預(yù)算，及時(shí)向業(yè)主申請計(jì)量撥款，按時(shí)求，做好資金預(yù)算，及時(shí)向業(yè)主申請計(jì)量撥款，按時(shí)把資金上交到公司。把資金上交到公司。 但是，但是，“營改增營改增”也的有利的一面，執(zhí)行后，可也的有利的一面，執(zhí)行后，可以促進(jìn)公司管理水平的提升，由于重視發(fā)票的取得，以促進(jìn)公司管理水平的提升

12、，由于重視發(fā)票的取得，一方面可以大大減少了稅務(wù)稽查及外部審計(jì)假發(fā)票的一方面可以大大減少了稅務(wù)稽查及外部審計(jì)假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也會減輕企業(yè)稅負(fù)。風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也會減輕企業(yè)稅負(fù)。六、什么是增值稅六、什么是增值稅 增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象的一種稅。一般計(jì)稅方法下，增值稅是按額為課稅對象的一種稅。一般計(jì)稅方法下，增值稅是按照增值額納稅，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅。照增值額納稅，即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額納稅。具有以下特點(diǎn)：具有以下特點(diǎn)： 1 1、不重復(fù)征稅。增值稅對以前環(huán)節(jié)已征過稅的那、不重復(fù)征稅。增值稅對以前環(huán)節(jié)

13、已征過稅的那部分銷售額不再征稅，有效排除了重復(fù)征稅的因素；部分銷售額不再征稅，有效排除了重復(fù)征稅的因素； 2 2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，實(shí)行稅款抵扣制度；、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，實(shí)行稅款抵扣制度； 3 3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要納稅稅。七、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別七、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別八、增值稅納稅主體及范圍八、增值稅納稅主體及范圍 試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條：試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條：在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

14、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。結(jié)合結(jié)合增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅主體應(yīng)包括：在增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅主體應(yīng)包括：在中華人民共和國境內(nèi)中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)

15、人。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍房地產(chǎn)業(yè)征稅范圍 根據(jù)根據(jù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目 (1) (1)房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目用銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目; ; (2) (2)房地產(chǎn)企業(yè)出租自己開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目房地產(chǎn)企業(yè)出租自己開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目( (包括包括商鋪、寫字樓、公寓等商鋪、寫字樓、公寓等) )，適用租賃服務(wù)稅目中的，適用租賃服務(wù)稅目中的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)稅目和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)稅目和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅

16、目目( (不含不動(dòng)產(chǎn)售后回租融資租賃不含不動(dòng)產(chǎn)售后回租融資租賃) )。九、增值稅納稅人的認(rèn)定九、增值稅納稅人的認(rèn)定十、增值稅計(jì)稅方法十、增值稅計(jì)稅方法 增值稅計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，增值稅計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人及選擇簡易一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人及選擇簡易征收的單位適用簡易計(jì)稅方法征收的單位適用簡易計(jì)稅方法 1 1、一般計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值

17、稅額值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額 銷項(xiàng)稅額含稅銷售額銷項(xiàng)稅額含稅銷售額 （1+1+適用稅率）適用稅率）適用稅率適用稅率 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額適用稅率適用稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，購務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，購買農(nóng)產(chǎn)品按支付價(jià)款買農(nóng)產(chǎn)品按支付價(jià)款13%13%計(jì)算。計(jì)算。 2 2、簡易計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額含稅銷售額應(yīng)納稅額含稅銷售額 （1+1+征收率）征收率）征征收率收率 應(yīng)納稅額不含稅銷售額應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率征收率

18、簡易計(jì)稅方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，房地簡易計(jì)稅方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的價(jià)款不得抵扣。產(chǎn)企業(yè)取得土地的價(jià)款不得抵扣。 對新老項(xiàng)目如何決定選擇一般計(jì)稅方對新老項(xiàng)目如何決定選擇一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法？一要測算，二受業(yè)主影法、簡易計(jì)稅方法？一要測算，二受業(yè)主影響，三是政策規(guī)定響，三是政策規(guī)定十一、原增值稅稅率十一、原增值稅稅率十二、本次試點(diǎn)增值稅稅率十二、本次試點(diǎn)增值稅稅率增值稅征收率：增值稅征收率：3%3%、5%5%，適用于簡易征收或小規(guī)模納，適用于簡易征收或小規(guī)模納稅人稅人十三、銷項(xiàng)稅額十三、銷項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額含稅銷售額銷項(xiàng)稅額含稅銷售額（1+1+適用稅率）適用稅率）適用

19、稅率適用稅率（一）銷售額的確定（一）銷售額的確定 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十七條：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：但不包括以下項(xiàng)目： 1.1.代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。政事業(yè)性收費(fèi)。 2.2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。以委托方名義開具發(fā)

20、票代委托方收取的款項(xiàng)。 價(jià)外費(fèi)用，對我們建筑企業(yè)來說就是業(yè)主支付的材料價(jià)差、價(jià)外費(fèi)用，對我們建筑企業(yè)來說就是業(yè)主支付的材料價(jià)差、獎(jiǎng)勵(lì)款、賠償金、索賠款等。獎(jiǎng)勵(lì)款、賠償金、索賠款等。房地產(chǎn)業(yè)銷售額的確定房地產(chǎn)業(yè)銷售額的確定 (1) (1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目( (選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外目除外) )，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。售額。 房地產(chǎn)老項(xiàng)

21、目，是指房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在注明的合同開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的房地產(chǎn)日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證未注明合同開工日期未注明合同開工日期或者未取得或者未取得建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證但建筑工程承但建筑工程承包合同注明的開工日期在包合同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前的建筑日前的建筑工程項(xiàng)目。工程項(xiàng)目。 納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上扣除的向政府支付的土地價(jià)款，

22、以省級以上( (含省含省級級) )財(cái)政部門監(jiān)財(cái)政部門監(jiān)( (印印) )制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 (2) (2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照法按照5%5%的征收率計(jì)稅。的征收率計(jì)稅。 (3) (3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%5%的征收率計(jì)稅。的征收率計(jì)稅。 (4) (4)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收

23、款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%3%的預(yù)征率預(yù)的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。繳增值稅。 (5) (5)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)稅申報(bào)銷售使用過的固定資產(chǎn)銷售使用過的固定資產(chǎn) 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試一般納稅人銷售自己

24、使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，根據(jù)根據(jù)財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201420145757號）、號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告征收率有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3636號）的規(guī)定，號）的規(guī)定，“按照簡易辦法依照按照簡易辦法依照3%3%征收率征收率減按減按2%2%征收增值稅征收增值稅”。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)試點(diǎn)實(shí)施辦法施辦法第二十八

25、條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。（二）視同銷售（二）視同銷售 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條第十四條：下列情形視同銷售服下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。除外。 2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，

26、但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。為對象的除外。 3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）銷售折讓及退回規(guī)定（三）銷售折讓及退回規(guī)定 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十二條第三十二條規(guī)定：規(guī)定：納稅人適用一納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 第

27、三十六條規(guī)定：納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)第三十六條規(guī)定：納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。中扣減。（四）建筑及房地產(chǎn)業(yè)特別規(guī)定（四）建筑及房地產(chǎn)業(yè)特別規(guī)定 一、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，一、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支

28、付的分包款后的余額為銷售額。額為銷售額。 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 三、試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)三、試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效

29、憑證。否則，不得扣除。稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述有效憑證是指：上述有效憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。明。 （3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）扣除的政

30、府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門政府支付的土地價(jià)款，以省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（五）兼營及混合經(jīng)營規(guī)定（五）兼營及混合經(jīng)營規(guī)定 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十九條：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、

31、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第四十條第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)其他單位和個(gè)

32、體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。繳納增值稅。 第四十一條第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。免稅、減稅。（六）不征收增值稅項(xiàng)目（六）不征收增值稅項(xiàng)目 1. 1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。益事業(yè)的服務(wù)。 2. 2.存款利息。存款利息。 3. 3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。被保

33、險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。 4. 4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。金。 5. 5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（七）對投標(biāo)及計(jì)量的影響

34、：（七）對投標(biāo)及計(jì)量的影響： 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦（建辦標(biāo)標(biāo)20164號）第二條規(guī)定：號）第二條規(guī)定：按照前期研究和測試的按照前期研究和測試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅稅前工程造價(jià)前工程造價(jià)（1+11%）。其中，）。其中，11%為建筑業(yè)擬為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、

35、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。（八）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（八）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條：增值稅納稅義務(wù)、扣試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （1 1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、收訖銷

36、售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （2 2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的收到預(yù)收款的當(dāng)天。當(dāng)天。

37、（4 4）納稅人發(fā)生本辦法第十四條視同銷售規(guī)）納稅人發(fā)生本辦法第十四條視同銷售規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （5 5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。十四、進(jìn)項(xiàng)稅額十四、進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅額。

38、 （一）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十五條：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1.1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 2.2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。明的增值稅額。 3.3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)

39、口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 4.4.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形

40、資產(chǎn)或者不動(dòng)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。證上注明的增值稅額。 （二）扣稅憑證要求（二）扣稅憑證要求 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十六條第二十六條規(guī)定：規(guī)定：納稅人取得的增納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？邸?增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用

41、繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （三）扣稅憑證具體規(guī)定（三）扣稅憑證具體規(guī)定 1 1、增值稅專用發(fā)票（不含貨物運(yùn)輸業(yè)增、增值稅專用發(fā)票（不含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 從貨物銷售方、加工修理修

42、配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起之日起180180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。 匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，未加蓋發(fā)票，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。票不得抵扣

43、。2 2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開具之日票一致，也應(yīng)自開具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。天內(nèi)認(rèn)證抵扣。 貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開具發(fā)票。務(wù)和服務(wù)不得開具發(fā)票。3 3、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 從機(jī)動(dòng)車零售商初購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于從機(jī)動(dòng)車零售商初購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增

44、值稅抵扣。一般車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)使用納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起票之日起180180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。 納稅人購入新機(jī)動(dòng)車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取納稅人購入新機(jī)動(dòng)車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；納稅人購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得得增值稅專用發(fā)票；納稅人購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要

45、抵扣增值稅，還需二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。一并取得增值稅專用發(fā)票。4 4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具之日起之日起180180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核核比對結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣?？邸?委托代理進(jìn)口的，對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單委托代理進(jìn)口的，

46、對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海關(guān)稅款專用繳款書號碼第關(guān)稅款專用繳款書號碼第1919位應(yīng)為位應(yīng)為-或或，第，第2020位位應(yīng)當(dāng)為應(yīng)當(dāng)為LL。如果是其他字符如。如果是其他字符如A A、C C、I I、Y Y、V V，則不，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。5 5、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（核定扣除除外、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（核定扣除除外） 一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)

47、產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。額核定扣除辦法的納稅人除外。 向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。 無180天認(rèn)證抵扣期。6 6、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外）、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（核定扣除除外） 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照依照3%3%征收繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)征收繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。代開的普通發(fā)票。 批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通批發(fā)、零

48、售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。發(fā)票不得作為抵扣憑證。 無無180180末認(rèn)證抵扣期。末認(rèn)證抵扣期。7 7、稅收繳款憑證（包括電子繳稅付款憑證）、稅收繳款憑證（包括電子繳稅付款憑證） 接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證。憑證。 沒有抵扣期限。沒有抵扣期限。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)

49、構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率）稅率稅率（四）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策（四）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，20162016年年5 5月月1 1日后取日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分日起分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第

50、一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%60%，第，第二年抵扣比例為二年抵扣比例為40%40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 納稅人納稅人2016年年5月月1日后

51、購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)原值不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。價(jià)。 上述分上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采

52、暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。配套設(shè)施。 上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中， 60%60%的部分于取得扣的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%40%的部的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第月起第1313個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（五）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（五）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)第二十七條

53、規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)

54、人消費(fèi)。 2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3. 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。輸服務(wù)。 4.4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

55、。物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 6. 6.購進(jìn)的購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 7. 7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國

56、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施配套設(shè)施。（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算（六）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十條：試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十條：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情

57、形含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十一條：試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十一條：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：照下列公

58、式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值值適用稅率適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。（七）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定（七）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定 試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十三條第五十三條規(guī)定：規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額

59、稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。和銷項(xiàng)稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。動(dòng)產(chǎn)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。 第五十四條第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。開。房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票管理規(guī)定房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票管理規(guī)定 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自

60、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。行開具增值稅發(fā)票。 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其20162016年年4 4月月3030日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。票。 一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票管理規(guī)定房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票