非貨幣性資產(chǎn)交換DOC17頁

1、第 八 章非貨幣性資產(chǎn)交換考情分析本章依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則編寫，與去年教材相比變化不大。從近三年的試題看，考試題型主要出現(xiàn)在單選題、多選題、判斷題中，計(jì)算分析題和綜合題也有出現(xiàn)。本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值的運(yùn)用以及相關(guān)的會計(jì)處理。本章的賬務(wù)處理原則是以出定入。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分2分3分2006年2005年1分2分1分4分本章主要考點(diǎn)1.涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷2.貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念及判斷3.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件4.各種情況換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定5.按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣

2、性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理6.按賬面價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、相關(guān)概念1.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等?！咎崾尽控泿判再Y產(chǎn)包括兩類：（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。（2）以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)；包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。比如應(yīng)收賬款，其收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；股票未來收取的金額也是不可確定的，屬于非貨幣性資產(chǎn)?！舅伎肌總顿Y是否屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)？如果劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供

3、出售金融資產(chǎn)，則其可收回金額是不固定的，不屬于貨幣性資產(chǎn)。市場利率上升，其可收回的金額就會減少，市場利率下降，其可收回的金額就會增加。如果劃分為持有至到期投資，則其可收回的金額是確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。3.非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。理解這個(gè)概念，需要注意兩個(gè)問題：（1）所進(jìn)行交換的主要對象是非貨幣性資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換可能會涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定在認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為

4、非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25（含25）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14 號收入等相關(guān)準(zhǔn)則?！咎崾尽扛鶕?jù)準(zhǔn)則，一般在判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不能使用賬面價(jià)值。但是，根據(jù)財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則講解：如果

5、換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則可以采用賬面價(jià)值進(jìn)行交易類型的判斷。【例1】甲公司以設(shè)備A換取乙公司設(shè)備B，甲公司A設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為180萬元，乙公司B設(shè)備的賬面價(jià)值為280萬元，公允價(jià)值200萬元，甲公司支付了20萬元現(xiàn)金。判斷該交易的類型。【答疑編號12080101】【答案】從支付補(bǔ)價(jià)方甲公司來看，判斷指標(biāo)20/200×10010<25，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。從收到補(bǔ)價(jià)方乙公司來看，判斷指標(biāo)20/200×10010<25，屬非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠?】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)

6、備B.以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬元的補(bǔ)價(jià)D.以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)【答疑編號12080102】【答案】ABC【解析】選項(xiàng)C中收到20萬元補(bǔ)價(jià)，為流入，分母應(yīng)為流出，即換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100萬元，計(jì)算出的比例為20，故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。選項(xiàng)D中支付補(bǔ)價(jià)30萬元，為流出，分母應(yīng)為流入，即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值7030100（萬元）。計(jì)算出的比例為30，大于25，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量，與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商

7、業(yè)實(shí)質(zhì)密切相關(guān)。一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同2.未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是

8、否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理公允價(jià)值模式：（一） 應(yīng)用條件：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資

9、產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。企業(yè)發(fā)出存貨，尚未收到貨款時(shí)的

10、賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品以存貨換取固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品以存貨換取原材料的賬務(wù)處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！咎崾尽烤唧w處理方法參照出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。比如：發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處

11、置的應(yīng)交營業(yè)稅等均應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出或者抵減營業(yè)收入。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。（三）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的基本原則：以出定入。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。1.換入單項(xiàng)資產(chǎn)（1）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）涉及補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)

12、支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)【提示】如果換入資產(chǎn)不涉及生產(chǎn)用存貨，則可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為零。2.同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！纠?】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850 000元（原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)折舊為150

13、000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1 170 000元，鋼材的不含增值稅公允價(jià)值為1 000 000元，增值稅為170 000元，合計(jì)1 170 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的設(shè)備換入乙公司的一批鋼材，換入的鋼材作為原材料并用于生

14、產(chǎn)產(chǎn)品，其流動性相對較強(qiáng)，而原作為自己生產(chǎn)使用的設(shè)備的價(jià)值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出的設(shè)備顯著不同，因而該交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。要求：分別做出甲、乙公司的賬務(wù)處理?！敬鹨删幪?2080201】【答案】甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司的賬務(wù)處理：換入鋼材的成本換出設(shè)備公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 170 0000170 0001 000 000（元）賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理850 000累計(jì)折舊150

15、 000貸：固定資產(chǎn)1 000 000借：原材料 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：固定資產(chǎn)清理850 000營業(yè)外收入 （1 170 000850 000）320 000（2）乙公司的賬務(wù)處理：換入設(shè)備成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1170117（萬元）借：固定資產(chǎn)1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本800 000貸：庫存商品800 000【例4】上例中，假定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)17萬元。要求：做出甲乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理。（答案中的金額以萬元為單位

16、）【答疑編號12080202】【答案】該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)所占比例計(jì)算如下：甲公司：支付補(bǔ)價(jià)17萬元÷換入資產(chǎn)公允價(jià)值117萬元14.5乙公司：收到補(bǔ)價(jià)17萬元÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值117萬元14.5由于該項(xiàng)交易所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換資產(chǎn)價(jià)值的比例低于25，故應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理。前已分析該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因此，應(yīng)按照公允價(jià)值模式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）甲公司的賬務(wù)處理：換入鋼材的成本換出設(shè)備公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10001717100（萬元）借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊l5貸：固定資產(chǎn)l00借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

17、項(xiàng)稅額17貸：固定資產(chǎn)清理85營業(yè)外收入（10085）15銀行存款17（2）乙公司的賬務(wù)處理：換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)10017017100（萬元）借：固定資產(chǎn)100銀行存款17貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80【例85】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為17。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出：廠房的賬面原價(jià)為150萬元，已提折

18、舊為30萬元，公允價(jià)值為100萬元；機(jī)床的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為60萬元，公允價(jià)值為80萬元；原材料的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為350萬元；甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為480萬元，公允價(jià)值合計(jì)為530萬元；乙公司換出：辦公樓的賬面原價(jià)為150萬元，已提折舊為50萬元，公允價(jià)值為150萬元；小轎車的賬面原價(jià)為200萬元，已提折舊為90萬元，公允價(jià)值為100萬元；客運(yùn)大轎車的賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊為80萬元，公允價(jià)值為240萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)為430萬元，公允價(jià)值合計(jì)為490萬元。乙公司向甲公司另支付補(bǔ)價(jià)40萬元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未

19、計(jì)提減值準(zhǔn)備，且在交換過程中除增值稅外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量?！敬鹨删幪?2080301】【答案】甲公司：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到的補(bǔ)價(jià)530350×1740549.5（萬元）（2）甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價(jià)值549.5×150/（150100240）168.21（萬元）換入乙

20、公司小轎車應(yīng)分配的價(jià)值549.5×100/（150100240） 112.14（萬元）換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價(jià)值549.5×240/（150100240） 269.15（萬元）（3）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理180累計(jì)折舊90貸：固定資產(chǎn)廠房150機(jī)床120借：固定資產(chǎn)辦公樓168.21小轎車112.14客運(yùn)大轎車269.15銀行存款40貸：固定資產(chǎn)清理180其他業(yè)務(wù)收入350應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59.5借：其他業(yè)務(wù)成本300貸：原材料300【思考】甲公司為什么沒有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出？答：因?yàn)閾Q出的兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額互相抵消。所

21、以沒有計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入的金額。乙公司：（1）計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額乙公司換入資產(chǎn)價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額49040350×17470.5（萬元）（2）乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入甲公司廠房應(yīng)分配的價(jià)值 470.5×100/（10080350）88.77（萬元）換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價(jià)值470.5×80/（10080350）71.02（萬元）換入甲公司原材料應(yīng)分配的價(jià)值470.5×350/（10080350）310.71（萬元）（3）乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理430累計(jì)折舊22

22、0貸：固定資產(chǎn)650借：固定資產(chǎn)廠房88.77機(jī)床71.02原材料310.71應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.5貸：固定資產(chǎn)清理430銀行存款40營業(yè)外收入60 （490430）【例題5】長虹公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一批液晶電視交換SK公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資。該批庫存商品的賬面余額2 000萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1 800萬元；長期股權(quán)投資的賬面余額為2 000萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為2 000萬元，增值稅率17。SK公司收到長虹公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：分別長虹、SK公司計(jì)算換入資產(chǎn)的入

23、賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬元為單位）【答疑編號12080302】【答案】長虹公司（支付補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交易類型長虹公司支付的補(bǔ)價(jià)2002 000×1001025，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值長虹公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1 800支付補(bǔ)價(jià)200繳納的增值稅1 800×172 306（萬元）（3）會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資2 306貸：主營業(yè)務(wù)收入1 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306（1 800×17）銀行存款200借：主營業(yè)務(wù)成本 1 850存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150貸：庫存商品2 000SK公司（收到補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交

24、易類型SK公司收到的補(bǔ)價(jià)2002 000×1001025，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2 0002001 800×171 494（萬元）（3）會計(jì)分錄借：庫存商品1 494應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306銀行存款200長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50貸：長期股權(quán)投資2 000投資收益502 000（2 00050）三、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理賬面價(jià)值模式如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換

25、入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。（一）換入單項(xiàng)資產(chǎn)1.不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.涉及補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額收到的補(bǔ)價(jià)【提示】如果換入資產(chǎn)不涉及生產(chǎn)用存貨，則可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0（二）同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資

26、產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！纠?3】甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為120 000元，已提折舊為20 000元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元；乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。本例中，甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸工具的

27、貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換?！敬鹨删幪?2080303】甲公司的賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（120 00020 000）100100 100（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100 000累計(jì)折舊20 000貸：固定資產(chǎn)120 000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理100貸：銀行存款100（3）換入貨運(yùn)汽車借：固定資產(chǎn)100 100貸：固定資產(chǎn)清理100 100【例84】甲公

28、司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價(jià)為380萬元，已提折舊為50萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為450萬元，已計(jì)提折舊為80萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，因此，只能按照賬面價(jià)值計(jì)量；同時(shí)，在這項(xiàng)交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補(bǔ)價(jià)100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價(jià)值應(yīng)為換出倉庫的賬

29、面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)的金額?！敬鹨删幪?2080304】據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（38050）510345（萬元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理3 300 000累計(jì)折舊500 000貸：固定資產(chǎn)3 800 000（2）支付補(bǔ)價(jià)借：固定資產(chǎn)清理100 000貸：銀行存款100 000（3）交納營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理50 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅50 000（4）換入辦公樓的入賬價(jià)值為3 450 000元借：固定資產(chǎn)3 450 000貸：固定資產(chǎn)清理3 450 000注：這里支付的補(bǔ)價(jià)最好是反映在最后一筆分錄里而不是在（2）中計(jì)入固定資

30、產(chǎn)清理。即：借：固定資產(chǎn)3 450 000貸：固定資產(chǎn)清理3 350 000銀行存款100 000【例86】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17。甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、庫存原材料與乙公司的生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出：設(shè)備的賬面原價(jià)為8 000 000元，已提折舊為5 000 000元，公允價(jià)值為4 000 000元；原材料的賬面價(jià)值為2 000 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2 200 000元。甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)（800500）200500（萬

31、元）乙公司換出：生產(chǎn)用設(shè)備賬面原價(jià)7 000 000元，已提折舊4 000 000元，公允價(jià)值為3 200 000元；專利權(quán)的賬面價(jià)值為1 800 000元，公允價(jià)值為2 200 000元；庫存商品的賬面價(jià)值為600 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為800 000元。乙公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值合計(jì)（700400）18060540（萬元）。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的

32、甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司、乙公司的相關(guān)的賬務(wù)處理?！敬鹨删幪?2080401】（1）甲公司的會計(jì)處理：計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額甲公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 000 0002 200 000×17800 000×175 238 000（元）甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額（700400）18060540（萬元）。計(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分配的價(jià)值如下：甲公司換入乙公司設(shè)備應(yīng)分配的價(jià)值3 000 000/5 400 000×5 238 0002 910 000（元）甲公司換入乙公司專利權(quán)應(yīng)分配的價(jià)值1 800 000/5 400 000×5 238 0001 746 000（元）甲公司換入乙公司庫存商品應(yīng)分配的價(jià)值600 000/5 400 000×5 238 000582 000（元）甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理3 000 000累計(jì)折舊5 000 000貸：固定資產(chǎn)8 000 000借：固定資產(chǎn)2 910 000無形資產(chǎn)1 746 000庫存商品582 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：固定資產(chǎn)清理3 000 000原材料2 000 000應(yīng)交