我國企業(yè)財務舞弊的識別與防范研究

1、我國企業(yè)財務舞弊的識別與防范研究一、緒論上市公司財務舞弊問題伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展一直客觀存在，無論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，從2008年ST宏盛到2009年立立電子，2010年勝景山河2011年紫鑫藥業(yè)，再到令人震驚的綠大地案，這一系列重大財務舞弊案件不僅嚴重動搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財務舞弊，中國證券監(jiān)督管理委員會2001年發(fā)布了關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見，并于2002年與經(jīng)濟貿(mào)易委員會共同發(fā)布上市公司治理準則，2006年2月15日我國注冊會計師協(xié)會擬定48項獨立審計準則，2007年我國開始實行新的會計準則，雖然已經(jīng)形成了相關(guān)文件，

2、但是效果仍不明顯。財務舞弊阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展，使我們蒙受了巨大損失，已成為會計領域的突出問題，嚴重干預了正常的社會經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，為了保障我國資本市場健康、有序的發(fā)展，研究和解決財務舞弊問題是當務之急。二、我國企業(yè)財務舞弊的產(chǎn)生原因(一)經(jīng)濟利益的驅(qū)使上市公司通過提供虛假財務信息騙取投資者、債權(quán)人、供應商、銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得巨大的經(jīng)濟利益。單位負責人有能力也有條件影響會計人員，為局部利益做假賬，獲取職務、薪金、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，為了自身薪金、升遷、獎勵等利益，按企業(yè)負責人的授意制造虛假的財務信息。同時，我國目

3、前處于買方市場困境下的注冊會計師及會計師事務所，為了一定的經(jīng)濟利益，不得不與上市公司管理層合作，出具虛假報告，甚至主動配合上市公司造假。(二)會計準則、制度的漏洞與執(zhí)行存在伸縮性法律環(huán)境的缺陷是財務舞弊得以產(chǎn)生的關(guān)鍵性因素。會計工作是一項技術(shù)性很強的工作，并有其自身的規(guī)律性，會計法規(guī)的制定建立在會計實踐的基礎上，不能與之相脫節(jié)，如果會計法規(guī)本身存在著缺陷，這就給相關(guān)人員進行財務舞弊留有余地。另外，隨著社會生活的發(fā)展，財務舞弊的手段越來越高明，會計準則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，這就為財務舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造了一個存在空間，而且會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的的會計政

4、策。(三)公司治理結(jié)構(gòu)不完善我國上市公司多數(shù)股權(quán)高度集中，股東大會一般由大股東說了算，形成一股獨大，這樣就給大股東造假留有機會。同時，董事會成員構(gòu)成也不盡合理，內(nèi)部人控制問題嚴重，董事會成員和經(jīng)理人員往往互相兼任，董事會不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司，并在種種利益的驅(qū)動下，肆無忌憚地造假。另外，由于監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，難以擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)營者的職責。三、財務舞弊的識別上市公司的財務舞弊在曝光之前，往往有一些征兆出現(xiàn)，分析舞弊者運用何種手法進行財務舞弊、如何識別財務舞弊的行為，對廣大相關(guān)利益群體能起到一定

5、風險和保障自身權(quán)益的作用。下面主要從以下幾方面識別上市公司的財務舞弊行為：(一)關(guān)注所屬行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的突然變化企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境如果發(fā)生劇烈變動，像市場需求大于供給、企業(yè)之間競爭加劇、原材料價格急劇上漲等，都會使企業(yè)難以適應突然變化的經(jīng)營環(huán)境，導致經(jīng)營業(yè)績下降。如果在如此惡劣經(jīng)營環(huán)境下仍能經(jīng)營領先，利益相關(guān)者就應慎重看待其所披露的財務信息，分析其背后是否有財務舞弊。因為當企業(yè)面臨巨大的壓力時，企業(yè)為了能夠規(guī)避風險，并且使自己在此次風險中脫穎而出，往往會不惜一切代價，進行財務舞弊。(二)判斷管理層是否存在“獨裁”管理現(xiàn)象近年來曝光不少財務舞弊案例后，總有些是由于企業(yè)管理層的獨裁所導致的，即在

6、某些企業(yè)存在管理層核心人員我說了算的情況，他們一般是企業(yè)的創(chuàng)始人、CEO或是核心人物，對于企業(yè)的經(jīng)營管理，在企業(yè)面臨一帆風順時，通常會提高企業(yè)的運營效率;在企業(yè)面臨不順時，這些管理者會通過財務舞弊來保護自身利益和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。(三)分析財務指標之間的勾稽關(guān)系通常一個正常經(jīng)營的企業(yè)，各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡關(guān)系，但是如果像償債能力指標、獲利能力指標、運營能力指標以及它們之間出現(xiàn)異常變動，則表明企業(yè)有存在舞弊的可能。例如，公司銷售收入大幅增加但銷售費用卻沒有相應上升，或應收賬款增長率遠大于主營業(yè)務收入增長率，則可能預示著企業(yè)有財務舞弊的行為存在。(四)甄別經(jīng)營業(yè)績的真假上市公司應密

7、切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設備是否嚴重閑置、生產(chǎn)車間是否停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應下降，則有業(yè)績作假的可能性。應通過檢查可疑的賬簿記錄、記賬憑證、發(fā)票存根與發(fā)運憑證來查明已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨。關(guān)注資產(chǎn)負債日后有無大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分，從而識別公司是否提前確認收入或虛構(gòu)收入。1(五)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易事項關(guān)聯(lián)交易往往是企業(yè)掩飾財務狀況和經(jīng)營成果的重要手段。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的利潤基本上都體現(xiàn)在“其他業(yè)務利潤”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”和“財務費用”等具體項目中。其識別方法為：第一

8、，計算各項目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占項目總額的百分比和這些項目占企業(yè)利潤總額的百分比，判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。第二，分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。2例如，交易價格是否以市場的公平交易為基礎，交易的市場價格是否存在非公允的方面，控制方對被控制方強制的內(nèi)部銷售價格等。同時，還應向公司的主管工商部門了解上市公司包括驗資報告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等在內(nèi)的相關(guān)材料，并應特別查詢控股股東的工商登記資料，了解公司控制權(quán)的歸屬，以有效識別利用隱性關(guān)聯(lián)交易粉飾報表的行為。 (六)慎析資產(chǎn)減值準備分析報表時，尤應慎析上市公司資產(chǎn)減值準備的計提政策。一般而言，連續(xù)微盈且(或)近期有再融資目標的

9、上市公司經(jīng)常計提不足，而處于盈虧臨界和處于退市邊緣的上市公司有時會巨額計提。因此，對這類業(yè)績指標脆弱的上市公司，首先宜將其計提政策與同行業(yè)或者相關(guān)行業(yè)進行橫向?qū)Ρ龋袛嗍欠裼挟惓?，再分析其財務報告中是否對估計基礎和依據(jù)進行詳細披露。(七)關(guān)注虛擬資產(chǎn)項目上市公司年報中的虛擬資產(chǎn)項目應密切關(guān)注，若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大，或虛擬資產(chǎn)增長速度(或相對變化速度)波動較大，則可能存在通過虛擬資產(chǎn)虛增利潤。其特點是虛擬資產(chǎn)多記少攤。應重點檢查各類虛擬資產(chǎn)項目的明細賬，注意會計報表附注中虛擬資產(chǎn)確認和攤銷的會計政策，要特別注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項目。3(八)借助現(xiàn)金流量進行分析通過將經(jīng)營

10、活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析，以判斷利潤的質(zhì)量。一般而言，沒有相應的現(xiàn)金凈流量的利潤，其質(zhì)量是不可靠的。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤對應的那部分資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報表粉飾情況。四、我國公司財務舞弊案例分析*ST冠福：2011年涉嫌財務舞弊(一)背景資料冠福家用因2010年、2011年連續(xù)兩個會計年度經(jīng)審計凈利潤均為負值而被實行退市風險警示，更名為*ST冠福，其財務內(nèi)控質(zhì)量極差，早于2008年就曾因業(yè)績快報與最終經(jīng)審計數(shù)據(jù)存在重大差異而被深交所通報披露。公司董

11、事會想盡快脫下*ST的帽子，用盡一切辦法來挽救其財務狀況，但是在2011年的財務報告中出現(xiàn)了財務舞弊現(xiàn)象，讓本來就深處風險的冠福家用更加雪上加霜。(二)分析(1)虛增應收賬款余額，虛增利潤。根據(jù)*ST冠福2011年年報披露的合并口徑下應收賬款年末前五名單位情況來看，從第二名到第五名均為非關(guān)聯(lián)方，涉及金額在數(shù)百萬元不等，但賬齡則均為“一年以內(nèi)”(見表1)。單一客戶年末“一年以內(nèi)”應收賬款余額不應當大于該客戶當年的采購總額再加上對應的增值稅銷項稅額，即一年內(nèi)應收賬款余額<(主營業(yè)務收入+應交稅費應交增值稅銷項)。根據(jù)該公司年報披露的合并口徑下2011年前五名客戶營業(yè)收入情況很難與應收賬款前五

12、名單位信息相對應(見表2)。表1中名稱為“錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司”的客戶在2011年末應收賬款余額為590.72萬元，且均為“一年以內(nèi)”應收賬款，假設*ST冠福向該客戶實現(xiàn)的銷售金額在年末時均沒能收回來，全部形成了應收賬款，考慮到17%的增值稅銷項稅額的影響后，2011年中*ST冠福向該客戶銷售金額也不應當?shù)陀?04.89萬元，然而在對照著合并口徑下的前五名營業(yè)收入情況表，可發(fā)現(xiàn)，504.89萬元已遠大于披露的第三大客戶“北京物美商業(yè)集團股份有限公司”對應的396.51萬元銷售金額，但事實上“錦江麥德龍現(xiàn)購自運有限公司”卻未能進入當年營業(yè)收入前五名客戶名單當中，所以我們猜想該公司有虛構(gòu)應收

13、賬款嫌疑。理論上講如果*ST冠福在2011年中曾有過對外收購、并將收購對象納入期末合并范圍的話，有可能導致營業(yè)收入合并期限不是一整年，進而導致前述數(shù)據(jù)差異。但事實上這并不適用于*ST冠福，因為在其2011年年報財務報告附注“本年新納入合并范圍的子公司”部分披露到“2011年度出資設立14家法人獨資，公司擁有對其實際控制權(quán)，故自上述公司成立之日起，將上述14家公司納入合并范圍”，從中我們得知*ST冠福合并范圍新增部分全部都是新設子公司，也即在被納入合并范圍之前都不會有營業(yè)數(shù)據(jù)，也就自然不會影響到營業(yè)收入與年末應收賬款余額之間的財務邏輯關(guān)系。*ST冠福在年報中通過虛增應收賬款余額，進而導致虛增資產(chǎn)

14、、虛增凈資產(chǎn)。通常債權(quán)人比較關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)能否按期還本付息直接決定著債權(quán)人的信貸決策。企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它是和企業(yè)的營運資金狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況等密切相關(guān)的。對于連續(xù)兩年虧損的*ST冠福來說，*ST的大帽子壓得他們很難翻身，所以他們可能會假想客戶單位，虛開銷售發(fā)票，編造銷售合同，虛列應收賬款，最后將虛列的應收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬，以此來調(diào)高利潤，粉飾財務報表，夸大經(jīng)營成果。(2)謊報應收賬款賬齡，少計壞賬準備，虛增利潤。而對于*ST冠福，從上述表一中應收賬款第三大客戶“農(nóng)工商超市(集團)有限公司”，2011年末*ST冠福對其“一年以內(nèi)”應收賬款余額426.85萬元，所

15、以其2011年對該客戶的銷售金額不可能少于364.83萬元，也已經(jīng)超過了當年營業(yè)收入前五名客戶中第四名“華潤萬家(萬佳)有限公司”對應的347.53萬元采購金額，從而可以看出這家客戶截至年末金額高達426.85萬元的“一年以內(nèi)”應收賬款應該有一部分是一年以上的。所以根據(jù)這個現(xiàn)象猜測*ST冠福謊報了應收賬款賬齡，針對“農(nóng)工商超市(集團)有限公司”的426.85萬元應收賬款，不全是“一年以內(nèi)”賬齡，*ST冠福通過把應收賬款都記到一年以內(nèi)，進而導致*ST冠福少計壞賬準備、虛增2011年利潤。(3)財務數(shù)據(jù)變動詭異，財務信息不真實。根據(jù)*ST冠福2011年財務報表，計算其財務指標，發(fā)現(xiàn)營業(yè)利潤、利潤總

16、額、凈利潤等指標存在異常變動情況，對此現(xiàn)象進行分析(詳見表3)。根據(jù)表3營業(yè)利潤在2011年9月至2012年9月，下降了967.19%，說明公司營業(yè)業(yè)績急劇下降，然而在2012年9月至2012年年底，營業(yè)利潤又急劇上升，在短短的半年內(nèi)，公司不僅使得營業(yè)利潤為正，還在2011年中報營業(yè)利潤的基礎上翻了大概四倍。2012年年末主營業(yè)務收入695，950，000.00元，2012年9月30日主營業(yè)務收入505，396，000.00元僅僅增加了37.70%，對于營業(yè)利潤的變化是微乎其微。對比利潤表半年之內(nèi)的變化，2012年年末公允價值變動收益198，349，000.00元，投資收益4，264，230.

17、00元，這應該是營業(yè)利潤劇增的主要原因。 *ST冠福在2012年變更會計估計，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由原來的成本法變?yōu)楣蕛r值計量，這一會計估計的變更也僅僅使*ST冠福增加了401萬的利潤，如此巨大的變化不僅使人產(chǎn)生懷疑，可猜想*ST冠福虛增公允價值變動損益和投資收益，進而虛增利潤?；I資活動現(xiàn)金流入在2011年9月至2012年9月上升30.92%，然而籌資現(xiàn)金流量凈額卻下降87.15%，唯一的原因就是籌資活動現(xiàn)金流出增多?；I資活動的現(xiàn)金流出主要為償還到期債務和支付現(xiàn)金股利。債務的償還意味著企業(yè)財務風險會變小，但一個較短時期內(nèi)，籌資活動現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出比重過大，也可能引起資金周轉(zhuǎn)的困難。

18、股利的支付要考慮企業(yè)的支付能力，它可能增強投資者的信心，吸引潛在的投資者，增強籌資能力，但必須確保在股利支付與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額之間保留足夠的現(xiàn)金來維持未來的正常運營，以實現(xiàn)未來的現(xiàn)金流量。對于*ST冠福在2011年9月和2012年9月應收賬款沒有減少，反而是增加了，所以推斷*ST冠福支付了大量的現(xiàn)金股利(如下表4)。但是根據(jù)表中數(shù)據(jù)，雖然股利支付是增加了，但是增加的幅度遠不是籌資活動現(xiàn)金流量凈額變動的幅度，這一點變動也有所疑問，可能存在舞弊行為。(4)*ST冠福2011年度業(yè)績預告及其修正違規(guī)披露。2011年12月21日，*ST冠福發(fā)布業(yè)績預告，稱：“公司在第三季報對2011年度經(jīng)營業(yè)績的

19、預計與上年同期相比扭虧為盈450萬元至500萬元仍保持不變?！逼渲袑⒐晒旧虾：？腿鹚咕频暧闷酚邢薰镜墓蓹?quán)以公允價值計量增加投資收益3450萬元，全資子公司“一伍一拾”連鎖店預計增加虧損1400萬元，控股子公司“五天”銷售公司家用品業(yè)務預計增加虧損2000萬元。在12月份發(fā)布的業(yè)績預告，可信度應該很高，公司一年來的經(jīng)營狀況在這時已經(jīng)成形，變化應該不大。但是，2012年1月31日，*ST冠福發(fā)布的一則2011年度業(yè)績預告修正公告卻驟然大變，預計業(yè)績?yōu)樘潛p7500萬元至8000萬元，這意味著至2011年底，公司已連續(xù)兩年虧損，根據(jù)深圳證券交易所上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，公司股票交易將被實行退市風險警

20、示。4月25日，公司發(fā)布2011年年報，實際歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損1.2億元，再超預期。從市場來看，*ST冠福股價自去年11月份起一路下跌。從后來披露的公司2011年年報看，定增解禁股股東丁志剛、江蘇瑞華投資、任為民等都從股東榜上消失，也顯示出股東對公司的預期早已不樂觀。*ST冠福由于會計核算不規(guī)范等方面的原因，對外披露的2011年業(yè)績預告、業(yè)績預告修正公告與經(jīng)審計的結(jié)果存在重大差異，且未能向投資者及時披露2011年將大幅虧損的實際情況，未能及時提示公司股票交易存在被實行退市風險警示的風險，給投資者帶來了極大的損失。五、根據(jù)*ST冠福財務舞弊案例，提出財務舞弊的防范措施(一)針對應收

21、賬款舞弊，應采取的措施(1)嚴格應收賬款審計程序，加大外部監(jiān)督力度。對于應收賬款舞弊，審計人員可以對被審計單位的銷售額、銷售成本及銷售毛利率進行分析比較，或者到被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所實地查看，對生產(chǎn)流程進行了解，更全面地對被審計單位應收賬款情況進行審查，有針對性的審查是否有虛假銷售和片面銷售的舞弊情況。4查看金額較大應收賬款余額的組成及發(fā)生，確定余額是否正確。其次抽查具體入賬依據(jù)，審計人員一定要對購銷合同進行認真的分析檢查，對于不合常規(guī)或違規(guī)的交易，應該保持懷疑的態(tài)度。5應收賬款函證是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，以此來核實被審計應收賬款的數(shù)額和發(fā)生業(yè)務是否真實正確，同時也是用來證明應收賬款賬

22、面記錄與客戶記錄是否相符。應收賬款函證是為了證實應收賬款余額的正確性和真實性，防止被審計單位及單位人員是否在銷售業(yè)務中發(fā)生弄虛作假、營私舞弊。(2)建立健全公司應收賬款治理結(jié)構(gòu)，形成各個方面的相互制約。目前在我國市場上普遍存在著這樣一種現(xiàn)象，就是領導者追求企業(yè)產(chǎn)值和利潤最大化，但是忽略了實際管理和營運的狀況。*ST冠福只確立了每年的產(chǎn)值、利潤、產(chǎn)量這些目標，沒有明確的提出應收賬款管理的目標，公司片面追求利潤，而忽略了應收賬款管理、企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。所以企業(yè)應該建立應收賬款流程：應收賬款資信調(diào)查控制應收賬款簽訂合同控制應收賬款核準控制應收賬款記賬控制應收賬款清理控制。6在簽訂應收賬款合同之前

23、，企業(yè)向社會信用咨詢機構(gòu)查詢購貨方信用情況。建立動態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負責客戶的信用調(diào)查、組織信用評估。根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。然后與購貨方訂立詳細的購銷合同，應收賬款購銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本(或復印件)送交會計和倉庫部門，據(jù)以檢查核對，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務。再次對應收賬款進行核準，應收賬款以核準的銷售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據(jù)進行記錄。同時應建立監(jiān)管機制，形成各個方面的相互制約。賒銷商品經(jīng)過單位負責人或授權(quán)核準人員的核準才能簽訂銷貨合同;對于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會計主管人員的審批，需要貼現(xiàn)應收票據(jù)時應經(jīng)過主管人員的審批，應收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

24、也應經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。應收賬款總賬和明細賬賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記;由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對應收賬款總賬和明細賬的余額;指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權(quán)得到回收;應收賬款的各種貸項調(diào)整(包括壞賬沖銷、折扣或折讓等)要經(jīng)過會計負責人員的批準。(二)針對虛假財務數(shù)據(jù)，應采取的措施(1)加強會計人員職業(yè)道德教育，建立健全懲處機制。*ST冠福相關(guān)財務報表數(shù)據(jù)的不真實，相關(guān)會計人員有不可推卸的責任，會計人員在相關(guān)領導人員的指導下，出具虛假財務報告，所以應該加強會計人員職業(yè)道德教育，建立健全會計職業(yè)道德教育體系

25、。當國家和社會公眾利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，會計人員必須忠實履行崗位職責，誠信為本，不做假賬，將國家和公眾利益作為會計職業(yè)道德的最高準則。對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價和獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職晉級、精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。 制定完善的法律法規(guī)，建立對提供虛假會計信息的懲罰措施，保證會計信息的真實性與合法性。對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理，對發(fā)生會計信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應追究其法律責任。對于提供虛假會計信息而給投資者、管理部門等會計信息使用者造成損失的會計造假者，應承擔民事賠償責任，情節(jié)嚴重的還要追

26、究刑事責任，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。(2)完善會計崗位內(nèi)部控制制度，強化外部監(jiān)督機制。規(guī)范會計基礎工作，要建立崗位責任制，明確會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務人員的職責權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。實行企業(yè)內(nèi)部控制有助于及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟舞弊，能夠提高會計信息的真實性和有效性。加強財政、審計和稅務等外部部門對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，增加企業(yè)經(jīng)營者及會計人員的違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴厲的處罰制度。(三)針對違規(guī)披露，應采取的措施(1)加強公司高管的誠信觀與道德觀。*ST冠福董事長林文昌、總經(jīng)理林文智及財務總監(jiān)張榮華未能恪盡職守、履行誠信勤勉義務，披露虛假財務信息，隱瞞被實行退市風險警示風險。內(nèi)部環(huán)境的重要構(gòu)成要素誠信和道德觀，而*ST冠福財務報告的相關(guān)數(shù)據(jù)，肯定是相關(guān)主管負責人一手操控，高管間達成一致共識對外隱瞞，在財務報告中做手腳，對報表使用者提供了誤導性的財務信息，可以說這是一種惡意的財務報表舞弊行為，也是高層管理者誠信缺失和道德淪喪的一種表現(xiàn)。因此，在公司管理中，高管的誠信與道德問