第十一章銷售與收款循環(huán)

1、第十一章第十一章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄一、主要憑證和會計記錄顧客訂貨單顧客訂貨單銷售單銷售單發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票銷售發(fā)票商品價目表商品價目表貸項通知單貸項通知單應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款明細(xì)賬。營業(yè)收入明細(xì)賬營業(yè)收入明細(xì)賬 折扣與折讓明細(xì)賬匯款通知書現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬現(xiàn)金盤點表壞賬審批表顧客月末對賬單轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動( (十大環(huán)節(jié)）十大環(huán)節(jié)）1、接受顧客訂單、接受顧客訂單2、批準(zhǔn)賒

2、銷信用、批準(zhǔn)賒銷信用3、按銷售單供貨、按銷售單供貨4、按銷售單發(fā)運(yùn)、按銷售單發(fā)運(yùn)5、向顧客開具賬單、向顧客開具賬單6、記錄銷售、記錄銷售7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入8、辦理和記錄銷貨退回、辦理和記錄銷貨退回9、注銷壞賬、注銷壞賬1010、提取壞賬準(zhǔn)備、提取壞賬準(zhǔn)備 三、銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單訂貨單發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定銷售單銷售單計價和分計價和分?jǐn)傉J(rèn)定攤認(rèn)定審批后的審批后的銷售單銷售單發(fā)生、發(fā)生、完整完整性認(rèn)性認(rèn)定定裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定開發(fā)票、寄送銷售發(fā)票開發(fā)票、寄送銷售發(fā)票匯款通知書及銀行存款日記帳等匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓

3、明細(xì)折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對賬單顧客月末對賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨向顧客開具帳單向顧客開具帳單按銷售單裝貨按銷售單裝貨記錄銷售記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓發(fā)生、發(fā)生、準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性發(fā)生、完整性、發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性，計價分準(zhǔn)確性，計價分?jǐn)倲?主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關(guān)的主相關(guān)的主要部門要部門相關(guān)的認(rèn)定相

4、關(guān)的認(rèn)定重要控制程序重要控制程序1. 1. 接受顧客接受顧客訂單訂單 顧客訂貨單顧客訂貨單 、銷售單銷售單 銷售單管銷售單管理部門理部門銷售交易的發(fā)銷售交易的發(fā)生生 顧客訂單已被顧客訂單已被授權(quán)審批授權(quán)審批2.2.批準(zhǔn)賒銷信批準(zhǔn)賒銷信用用銷售單銷售單 信用管理信用管理部門部門應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額的計價與分的計價與分?jǐn)倲?信用部門簽署信用部門簽署意見，目的意見，目的降低壞賬風(fēng)降低壞賬風(fēng)險險3.3.按銷售單供按銷售單供貨貨 銷售單銷售單 倉庫倉庫發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)發(fā)防止未授權(quán)發(fā)貨貨4.4.按銷售單裝按銷售單裝運(yùn)貨物運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證憑證 裝運(yùn)部門裝運(yùn)部門銷售交

5、易的發(fā)銷售交易的發(fā)生、完整性生、完整性 防止未授權(quán)裝防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品運(yùn)產(chǎn)品 主要業(yè)主要業(yè)務(wù)活動務(wù)活動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關(guān)的主相關(guān)的主要部要部門門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制程重要控制程序序5.5.向顧客向顧客開具賬開具賬單單 銷售單、裝運(yùn)銷售單、裝運(yùn)憑證、商品憑證、商品價目表、銷價目表、銷售發(fā)票售發(fā)票 開具賬單開具賬單部門部門銷售交易的銷售交易的完整性、完整性、存在或發(fā)存在或發(fā)生、計價生、計價與分?jǐn)?、與分?jǐn)?、確保銷售發(fā)確保銷售發(fā)票的正確票的正確性性6.6.記錄銷記錄銷售售 會計部門會計部門發(fā)生、完整發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、準(zhǔn)確性、計價性、計價與分?jǐn)偱c分?jǐn)?主要關(guān)心銷主要關(guān)心銷售

6、發(fā)票是售發(fā)票是否記錄正否記錄正確，并歸確，并歸屬適當(dāng)?shù)膶龠m當(dāng)?shù)臅嬈陂g會計期間銷售發(fā)票及附件、銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧存款明細(xì)賬、顧客月末對賬單客月末對賬單 主要業(yè)務(wù)活主要業(yè)務(wù)活動動涉及的憑證及涉及的憑證及記錄記錄相關(guān)的主相關(guān)的主要部要部門門相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序重要控制程序8.8.辦理和記辦理和記錄銷貨錄銷貨退回及退回及折扣折折扣折讓讓 貸項通知單貸項通知單 會計部門、會計部門、倉庫倉庫存在或發(fā)生、存在或發(fā)生、計價與分計價與分?jǐn)倲?、

7、完整、完整性性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實物控制實物流和會計流和會計處理處理9.9.注銷壞賬注銷壞賬壞賬審批表壞賬審批表 賒銷部門、賒銷部門、會計會計部門部門計價與分?jǐn)傆媰r與分?jǐn)?應(yīng)該獲取貨款應(yīng)該獲取貨款無法收回?zé)o法收回的確鑿證的確鑿證據(jù)，適當(dāng)據(jù)，適當(dāng)審批審批10.10.提取壞提取壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備 會計部門會計部門計價與分?jǐn)傆媰r與分?jǐn)?第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)控制測試1. 一般控制測試：u職責(zé)劃分u交易授權(quán) u憑證與記錄 u控制資產(chǎn)接觸與記錄使用u獨立稽核2. 銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制測試的具體應(yīng)用： u適當(dāng)職責(zé)劃分u正確授權(quán)審批u充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號u

8、按月寄出對賬單u內(nèi)部核查程序一、了解和描述內(nèi)部控制一、了解和描述內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制點關(guān)鍵內(nèi)部控制點重要控制程序重要控制程序主要控制測試主要控制測試1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（有助于防止各種有（有助于防止各種有意或無意的錯誤）意或無意的錯誤）1. 1. 賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。離。2.2.發(fā)貨、開票、收款、記賬的職發(fā)貨、開票、收款、記賬的職責(zé)要分離責(zé)要分離3.3.壞賬應(yīng)由銷售、記賬和收款之壞賬應(yīng)由銷售、記賬和收款之外的人員確認(rèn)外的人員確認(rèn) 觀察有關(guān)人員的活動，觀察有關(guān)人員的活動，及與這些人討論。及與這些人討論。2.2.正確的授權(quán)審批正確的授權(quán)審批（防止向虛

9、構(gòu)的或者（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價；保證按照規(guī)定的價格開票收款）格開票收款）1.1.銷貨前，賒銷要經(jīng)正確審批；銷貨前，賒銷要經(jīng)正確審批；2.2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費、銷售價格、銷售條件、運(yùn)費、折扣等必須經(jīng)過審批。折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無在三個檢查憑證有無在三個關(guān)鍵點上經(jīng)過審批。關(guān)鍵點上經(jīng)過審批。3. 3. 充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄（只有具備充分的記（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)）1 1、健全各環(huán)節(jié)的憑證、健全

10、各環(huán)節(jié)的憑證2 2、憑證要順序編號、憑證要順序編號3 3、健全賬簿并及時登帳、健全賬簿并及時登帳 檢查憑證和記錄檢查憑證和記錄由收款員對每筆發(fā)貨由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原并調(diào)查憑證缺號的原因。因。 關(guān)鍵內(nèi)部控制點關(guān)鍵內(nèi)部控制點重要控制程序重要控制程序主要控制測試主要控制測試4. 4. 定期核對賬簿及定期核對賬簿及記錄記錄（由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納（由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促

11、使寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做余額不正確后及時做出說明出說明1 1、期核對相關(guān)賬簿、期核對相關(guān)賬簿2 2、按月寄送對賬單定、按月寄送對賬單定清點各種憑證，這種清點各種憑證，這種測試程序可同時提供測試程序可同時提供有關(guān)真實性和完整性有關(guān)真實性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。觀察指目標(biāo)的證據(jù)。觀察指定人員寄送對賬單和定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。審查顧客復(fù)函檔案。6. 6. 內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計人員的審

12、查內(nèi)部審計人員的報告，或其他獨立人報告，或其他獨立人員在他們核查的憑證員在他們核查的憑證上的簽字。上的簽字。第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制會計記錄控制會計記錄控制定期核對控制定期核對控制寄收對賬單控制寄收對賬單控制 內(nèi)部核查程序控制內(nèi)部核查程序控制銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序1 1登記入賬的銷登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給

13、真實的客發(fā)貨給真實的客戶（發(fā)生）戶（發(fā)生）A A銷售交易是以經(jīng)過銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的據(jù)登記入賬的B B在發(fā)貨前，客戶的在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)C C銷售發(fā)票均經(jīng)事先銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浘幪?，并已恰?dāng)?shù)氐怯浫胭~入賬D D每月向客戶寄送對每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意賬單，對客戶提出的意見做專門追查見做專門追查A A檢查銷售發(fā)票副檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及客戶（或提貨單）及客戶訂購單訂購單B B檢查客戶的賒購檢查客戶的賒購是

14、否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C C檢查銷售發(fā)票連檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性D D觀察是否寄發(fā)對觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回賬單，并檢查客戶回函檔案函檔案A A復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項目中的大額或異常項目B B追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證C C將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對D D將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷

15、審的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對表表 銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序2 2所有銷售交易所有銷售交易均已登記入賬（完均已登記入賬（完整性）整性）A A發(fā)運(yùn)憑證（或提貨發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬已經(jīng)登記入賬B B銷售發(fā)票均經(jīng)事先銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬編號，并已登記入賬A A檢查發(fā)運(yùn)憑證連檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性B B檢查銷售發(fā)

16、票連檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對行核對3 3登記入賬的銷登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬具賬單并登記入賬( (計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)? )A A銷售價格、付款條銷售價格、付款條件、運(yùn)費和銷售折扣件、運(yùn)費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖诘拇_定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)權(quán)批準(zhǔn)B B由獨立人員對銷售由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核發(fā)票的編制作內(nèi)部核查查A A檢查銷售發(fā)票是檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適

17、當(dāng)?shù)氖跈?quán)批否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)B B檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記的內(nèi)部核查標(biāo)記A A復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票的分錄至銷售發(fā)票B B追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單商品價目表和客戶訂購單表表11-2銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序常用的交易實質(zhì)性程序4 4銷售交易的分銷售交易的

18、分類恰當(dāng)（分類）類恰當(dāng)（分類）A A采用適當(dāng)?shù)臅嬁撇捎眠m當(dāng)?shù)臅嬁颇勘砟勘鞡 B內(nèi)部復(fù)核和核查內(nèi)部復(fù)核和核查A A檢查會計科目表檢查會計科目表是否適當(dāng)是否適當(dāng)B B檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記記檢查證明銷售交易分類正確檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)的原始證據(jù)5 5銷售交易的記銷售交易的記錄及時（截止）錄及時（截止）A A采用盡量能在銷售采用盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法登記入賬的控制方法B B內(nèi)部核查內(nèi)部核查A A檢查尚未開具收檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易登記入賬的銷售交

19、易B B檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷售交易登記入賬的日期將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對6 6銷售交易已經(jīng)銷售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅﹥r和分?jǐn)偅〢 A每月定期給客戶寄每月定期給客戶寄送對賬單送對賬單B B由獨立人員對應(yīng)收由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查C C將應(yīng)收款明細(xì)賬余將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較進(jìn)行比較A A觀察對賬單是否觀察對賬單是否已經(jīng)寄出已經(jīng)寄出B B檢查內(nèi)部核查標(biāo)檢查內(nèi)部核

20、查標(biāo)記記C C檢查將應(yīng)收賬款檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)與明細(xì)賬余額合計數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬追查其至總賬的過賬表表11-2銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表 銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的內(nèi)部控制 1銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)，不得由同一部門或個人處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過同一部門或個人處理銷售收款業(yè)務(wù)的全過程。程。 （1）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)；）訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)； （2）銷售合同的訂立與審批；）銷售合

21、同的訂立與審批； （3）銷售與發(fā)貨；）銷售與發(fā)貨； （4）實物財產(chǎn)保管與會計記錄；）實物財產(chǎn)保管與會計記錄； （5）收款審批與執(zhí)行。）收款審批與執(zhí)行。 不相容職務(wù)還可以具體表述為不相容職務(wù)還可以具體表述為 （1）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；分別設(shè)立； （2）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售）單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判；談判； （3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員）談判人員至少應(yīng)有

22、兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；相分離； （4）銷售與賒銷政策等信用批準(zhǔn)相分離；）銷售與賒銷政策等信用批準(zhǔn)相分離； （5）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；應(yīng)相互分離； （6）填制發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；）填制發(fā)票人員不能同時擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作； （7）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提）發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作； （8）辦理退貨驗收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬）辦理退貨驗收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；工作； （9）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；）銷

23、售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款； （10）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)； （11）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的）應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；核查工作； （12）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分）應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。離。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括：能包括： 1管理層對收入造假的偏好和動因。管理層對收入造假的偏好和動因。 2收入的復(fù)雜性。收入的復(fù)雜性。 3管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

24、 4采用不正確的收入截止。采用不正確的收入截止。 5低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 6舞弊和盜竊的風(fēng)險舞弊和盜竊的風(fēng)險 7款項無法收回的風(fēng)險。款項無法收回的風(fēng)險。 8發(fā)生錯誤的風(fēng)險。發(fā)生錯誤的風(fēng)險。 9 隱瞞盜竊的風(fēng)險。隱瞞盜竊的風(fēng)險。 10債務(wù)保理。債務(wù)保理。 收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可收入交易和余額存在的固有風(fēng)險可能包括：能包括： 例例1審計人員在審計人員在7月中旬對某單位上半年的銷售業(yè)月中旬對某單位上半年的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試后，其中對銷售及收款循環(huán)的符務(wù)進(jìn)行符合性測試后，其中對銷售及收款循環(huán)的符合性測試內(nèi)容，結(jié)論及工作底稿合性測試內(nèi)容，結(jié)論及工作底稿 某單位

25、銷售與收款循環(huán)符合性測試工作底稿某單位銷售與收款循環(huán)符合性測試工作底稿單位名稱：單位名稱：* 測試人員測試人員* 索引號索引號 復(fù)核人員復(fù)核人員* 測試日期：測試日期：200*.7.15 復(fù)核日期：復(fù)核日期：200*.7.20 程序號程序號 檢驗過程記錄檢驗過程記錄 索引號索引號 測試情況：隨機(jī)抽取測試情況：隨機(jī)抽取200*年年1-6月份開出的銷售發(fā)票月份開出的銷售發(fā)票 Y1-2 50份，作（份，作（1）-（7）項測試（按程序表內(nèi)所列項目）項測試（按程序表內(nèi)所列項目） 測試相符率測試相符率100% 抽取抽取6月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有3張作廢發(fā)票張作廢發(fā)票 （

26、略）（略） 但均有但均有“作廢作廢”印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號 將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象 Y1-34 經(jīng)查，經(jīng)查，1-6月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為， 有兩筆銷售退回業(yè)務(wù)：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管有兩筆銷售退回業(yè)務(wù)：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管 （略）（略） 人員核準(zhǔn)的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，人員核準(zhǔn)的貸項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告， 有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計處理正確有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會

27、計處理正確5 收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時進(jìn)行收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時進(jìn)行 Y7-2 測試結(jié)論：測試結(jié)論： 該循環(huán)測試相符率高，可適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試審計程序該循環(huán)測試相符率高，可適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試審計程序 第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序質(zhì)性程序一、營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序一、營業(yè)收入實質(zhì)性測試程序取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法查明營業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法分析性復(fù)核分析性復(fù)核審查售價是否合理審查售價是否合理審查會計處理是否恰當(dāng)審查會計處理是否恰當(dāng)實施銷售的截止測試實施銷售的截止測試查找未經(jīng)認(rèn)可

28、的大額銷售查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售檢查銷售折扣、銷售退回和折讓業(yè)務(wù)檢查銷售折扣、銷售退回和折讓業(yè)務(wù)檢查有無特殊的銷售行為檢查有無特殊的銷售行為 確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露 主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計二、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)二、主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。確定主營業(yè)務(wù)

29、收入的披露是否恰當(dāng)。 營業(yè)收入審計范圍營業(yè)收入審計范圍 產(chǎn)成品收入產(chǎn)成品收入 工業(yè)產(chǎn)品工業(yè)產(chǎn)品 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” 自制半成品收入自制半成品收入 （比重大，經(jīng)常性）（比重大，經(jīng)常性） 代制品收入代制品收入 營業(yè)營業(yè) 主要征收增值稅主要征收增值稅 工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)工業(yè)性勞務(wù)作業(yè) （ 受托加工）受托加工） 收入收入 代修品收入代修品收入 （狹義）（狹義） 2、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 材料（外購商品）銷售收入材料（外購商品）銷售收入 比重小，非經(jīng)常性比重小，非經(jīng)常性 （增值稅）（增值稅） 兼營、附營業(yè)務(wù)收入兼營、附營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)出租收入固定資產(chǎn)出租收入 大多征收營業(yè)稅大多征收

30、營業(yè)稅 包裝物出租收入包裝物出租收入 p 無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入 運(yùn)輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入運(yùn)輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入三、營業(yè)收入的實質(zhì)性測試三、營業(yè)收入的實質(zhì)性測試 1、取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表、取得或編制營業(yè)收入明細(xì)表例例2某企業(yè)年度利潤指標(biāo)為某企業(yè)年度利潤指標(biāo)為200萬元，到年底只萬元，到年底只完成完成192萬元，利潤指標(biāo)完不成，直接影響到萬元，利潤指標(biāo)完不成，直接影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長，以及職工的利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長，以及職工的利益，于是該企業(yè)在年底開出銷售發(fā)票于是該企業(yè)在年底開出銷售發(fā)票60萬元，并作萬元，并作“借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款

31、60萬元，貸：營業(yè)收入萬元，貸：營業(yè)收入60萬元萬元”的會計記錄，如銷售毛利率為的會計記錄，如銷售毛利率為15%，就增加了，就增加了利潤利潤9萬元（萬元（60萬元萬元*15%）。到下年初再作銷）。到下年初再作銷售退回的帳務(wù)處理，這樣當(dāng)年的利潤指標(biāo)表面售退回的帳務(wù)處理，這樣當(dāng)年的利潤指標(biāo)表面上完成了，但卻取得了不應(yīng)得的承包利益。對上完成了，但卻取得了不應(yīng)得的承包利益。對于這種虛構(gòu)銷售收入的情況，審計人員可聯(lián)系于這種虛構(gòu)銷售收入的情況，審計人員可聯(lián)系應(yīng)收賬款的審計，查看對賬單上是否有客戶不應(yīng)收賬款的審計，查看對賬單上是否有客戶不承認(rèn)的賬款，并與該銷貨款的銷售發(fā)票相核對，承認(rèn)的賬款，并與該銷貨款的銷

32、售發(fā)票相核對，就能揭出虛構(gòu)的真相。就能揭出虛構(gòu)的真相。 2、檢查收入確認(rèn)的正確性檢查收入確認(rèn)的正確性 收入的確認(rèn)要同時滿足收入的確認(rèn)要同時滿足4個條件，采用抽查法、核個條件，采用抽查法、核對法和驗算法對法和驗算法 交款提貨銷售方式交款提貨銷售方式 采用預(yù)收賬款銷售方式采用預(yù)收賬款銷售方式 采用托收承付結(jié)算方式采用托收承付結(jié)算方式 采用受托代銷商品的方式采用受托代銷商品的方式 采用分期收款結(jié)算方式采用分期收款結(jié)算方式 長期工程合同收入長期工程合同收入 委托外貿(mào)代理出口委托外貿(mào)代理出口 對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的 附有銷售退回條件的附有銷售退回條件的 訂貨銷售

33、訂貨銷售 以舊換新銷售以舊換新銷售 采用銷售并再購回采用銷售并再購回 例例3審計人員審查某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時，抽審計人員審查某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時，抽查了該企業(yè)查了該企業(yè)12月份的有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的憑證和帳月份的有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的憑證和帳表，發(fā)現(xiàn)下列問題表，發(fā)現(xiàn)下列問題（1）12月月17日銷售給日銷售給A公司甲產(chǎn)品公司甲產(chǎn)品60,000元，貨款已收元，貨款已收到但未入賬到但未入賬（2）12月月20日企業(yè)福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品日企業(yè)福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品5,000元，未作元，未作銷售處理銷售處理（3）12月月25日日A公司退回丙產(chǎn)品公司退回丙產(chǎn)品2,000元，產(chǎn)品已收到，元，產(chǎn)品已收到，但未作帳務(wù)處理但未作帳務(wù)處

34、理（4）12月月25日出口甲產(chǎn)品日出口甲產(chǎn)品20,000美元，按當(dāng)日匯率折算美元，按當(dāng)日匯率折算為人民幣為人民幣124,000元入賬，該企業(yè)原選用當(dāng)月初匯率作元入賬，該企業(yè)原選用當(dāng)月初匯率作為折算匯率，當(dāng)月初匯率為為折算匯率，當(dāng)月初匯率為6.5審計人員針對以上數(shù)據(jù)，應(yīng)計算該企業(yè)主營業(yè)務(wù)審計人員針對以上數(shù)據(jù)，應(yīng)計算該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額，并作出相應(yīng)的審計評價和收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額，并作出相應(yīng)的審計評價和審計意見，如主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額為：審計意見，如主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額為：60,00060,000+5,000+5,000-2,000-2,000+6,000+6,000=69,000=

35、69,000元，元，審計評價和審計意見為：該企業(yè)對主營業(yè)務(wù)收審計評價和審計意見為：該企業(yè)對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實現(xiàn)的原則，入的確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實現(xiàn)的原則，對外匯收入的折算缺乏一致性，對外匯收入的折算缺乏一致性，1212月份主營業(yè)月份主營業(yè)務(wù)收入計算不正確，少計收入務(wù)收入計算不正確，少計收入69,00069,000元，虛減元，虛減收入即虛減利潤，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳務(wù)并補(bǔ)收入即虛減利潤，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳務(wù)并補(bǔ)交增值稅、所得稅等。交增值稅、所得稅等。3、分析性復(fù)核、分析性復(fù)核 將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收

36、入的波動情況比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率計算本期重要產(chǎn)品的毛利率 計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率4、實施銷售的截止測試、實施銷售的截止測試在審計實務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系在審計實務(wù)中，與確定主營業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有的日期有 發(fā)票開具日期或收款日期發(fā)票開具日期或收款日期 記賬日期記賬日期 發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日）發(fā)貨日期（或勞務(wù)提供日）因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。一般三個日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。一般情況下，可

37、選擇三條審計路線（可并用）實施情況下，可選擇三條審計路線（可并用）實施銷售截止性測試銷售截止性測試5、審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品、審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門，非生自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，集資，廣告，產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，集資，廣告，樣品，職工獎勵，對外分配利潤，職工福利等。樣品，職工獎勵，對外分配利潤，職工福利等?，F(xiàn)行制度規(guī)定，除獎勵，對外分配利潤作銷售現(xiàn)行制度規(guī)定，除獎勵，對外分配利潤作銷售處理，其余應(yīng)視作銷售處理處理，其余應(yīng)視作銷售處理6、審查銷售折扣、折讓與退回的正確性、審查銷售折扣、折讓與退回的正確性例例4審計人員

38、在審查某被審計單位的銷貨發(fā)票時，審計人員在審查某被審計單位的銷貨發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)有一筆銷售給外地企業(yè)的商品，所給予的銷發(fā)現(xiàn)有一筆銷售給外地企業(yè)的商品，所給予的銷貨折讓達(dá)貨折讓達(dá)16萬元，經(jīng)過進(jìn)一步的追查證實，該銷萬元，經(jīng)過進(jìn)一步的追查證實，該銷售的商品既不是過時商品，也沒有質(zhì)量和規(guī)格的售的商品既不是過時商品，也沒有質(zhì)量和規(guī)格的問題，而是這家客戶主要是依靠該企業(yè)提供的產(chǎn)問題，而是這家客戶主要是依靠該企業(yè)提供的產(chǎn)品開展業(yè)務(wù)，關(guān)系十分密切。雙方約定給予的銷品開展業(yè)務(wù)，關(guān)系十分密切。雙方約定給予的銷貨折讓必須返回。該企業(yè)則把客戶返回的貨折讓必須返回。該企業(yè)則把客戶返回的16萬元萬元的折讓款列入小金庫，供不

39、正當(dāng)開支之用。這種的折讓款列入小金庫，供不正當(dāng)開支之用。這種虛構(gòu)銷貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得虛構(gòu)銷貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得稅的非法行為，還屬違反財政，銀行等財經(jīng)法紀(jì)稅的非法行為，還屬違反財政，銀行等財經(jīng)法紀(jì)的行為。的行為。因此，審計人員應(yīng)特別注意審查銷售折扣、折讓因此，審計人員應(yīng)特別注意審查銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)中，是否有弄虛作假的行為。具與退回的業(yè)務(wù)中，是否有弄虛作假的行為。具體審查方法可根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬中有體審查方法可根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)賬中有否銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)，抽查其銷售否銷售折扣、折讓與退回的業(yè)務(wù)，抽查其銷售發(fā)票。如果這種業(yè)務(wù)專門給某一客戶

40、而且數(shù)額發(fā)票。如果這種業(yè)務(wù)專門給某一客戶而且數(shù)額較大的，要從成品出庫單中查明出庫檢驗有無較大的，要從成品出庫單中查明出庫檢驗有無質(zhì)量問題，同時詢問有關(guān)人員證實其是否正常質(zhì)量問題，同時詢問有關(guān)人員證實其是否正常等原因，并可作為問題反映在審計工作底稿內(nèi)等原因，并可作為問題反映在審計工作底稿內(nèi)7、審查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否、審查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)恰當(dāng)被審計單位應(yīng)說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項收入被審計單位應(yīng)說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項收入的金額的金額 銷售商品的收入銷售商品的收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 利息收入利息收入 使用費收入使用費收入 本期分期收款確認(rèn)的收入本期分期收款確認(rèn)的

41、收入例例5某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價12元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品單位售價單位售價15元，按加權(quán)平均法計算，元，按加權(quán)平均法計算，20*年年6月份甲產(chǎn)月份甲產(chǎn)品單位銷售成本為品單位銷售成本為10元，乙產(chǎn)品單位銷售成本為元，乙產(chǎn)品單位銷售成本為12.5元，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映元，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映6月份銷售甲產(chǎn)品月份銷售甲產(chǎn)品10000只，乙產(chǎn)品只，乙產(chǎn)品7500只，合計主營業(yè)務(wù)收入為只，合計主營業(yè)務(wù)收入為232500元，元，庫存商品明細(xì)賬反映庫存商品明細(xì)賬反映6月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品10000只，只，乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品7500只，合計主營業(yè)務(wù)成本只

42、，合計主營業(yè)務(wù)成本193750元，經(jīng)審查元，經(jīng)審查著兩本明細(xì)賬后抽查核對記賬憑證，發(fā)現(xiàn)下列疑點：著兩本明細(xì)賬后抽查核對記賬憑證，發(fā)現(xiàn)下列疑點：（1）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有下列二筆銷售業(yè)務(wù)）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有下列二筆銷售業(yè)務(wù)6/10售給售給本市光華工廠甲產(chǎn)品本市光華工廠甲產(chǎn)品800只，貨款已收。只，貨款已收。6/20發(fā)交本市發(fā)交本市門市部（系不獨立核算）甲產(chǎn)品門市部（系不獨立核算）甲產(chǎn)品1000只，乙產(chǎn)品只，乙產(chǎn)品500只作為應(yīng)收銷貨款處理。另只作為應(yīng)收銷貨款處理。另6/27發(fā)運(yùn)浙江寧波德威公發(fā)運(yùn)浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品司乙產(chǎn)品600只，交給大通航運(yùn)公司裝船運(yùn)出，發(fā)票及只，交給大通航運(yùn)公司裝船運(yùn)出

43、，發(fā)票及托運(yùn)單一并送交開戶銀行辦妥托收，作發(fā)出商品未作托運(yùn)單一并送交開戶銀行辦妥托收，作發(fā)出商品未作銷售處理銷售處理（2）庫存商品明細(xì)賬有下列收發(fā)業(yè)務(wù)）庫存商品明細(xì)賬有下列收發(fā)業(yè)務(wù)6/12本廠獎勵職工甲產(chǎn)品本廠獎勵職工甲產(chǎn)品200只，分配聯(lián)營工廠乙產(chǎn)品只，分配聯(lián)營工廠乙產(chǎn)品300只，直接領(lǐng)用，未通過銷售。只，直接領(lǐng)用，未通過銷售。6/29本月本月10日售給光日售給光華工廠的甲產(chǎn)品華工廠的甲產(chǎn)品800只，其中只，其中400只對方因質(zhì)量不合，只對方因質(zhì)量不合，要求退貨，經(jīng)研究同意，退貨已入庫，開出紅字發(fā)票，要求退貨，經(jīng)研究同意，退貨已入庫，開出紅字發(fā)票，貨款尚未退貨款尚未退要求要求（1）根據(jù)上述資

44、料，你認(rèn)為該廠明細(xì)賬反映主營業(yè)）根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該廠明細(xì)賬反映主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本是否正確務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本是否正確（2）你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)一步審查，并提出審核意見）你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)一步審查，并提出審核意見題解題解（一）根據(jù)所列資料，該廠銷售明細(xì)賬反映的（一）根據(jù)所列資料，該廠銷售明細(xì)賬反映的6月月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是不正確的份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本是不正確的1、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映為、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映為232500元，但有如下元，但有如下4筆筆業(yè)務(wù)需要調(diào)整業(yè)務(wù)需要調(diào)整售出甲產(chǎn)品售出甲產(chǎn)品800只，其中只，其中400只后退貨，產(chǎn)品已入庫并只后退貨，產(chǎn)品已入庫并開出紅

45、字發(fā)票，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入開出紅字發(fā)票，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入4800元（元（12*400）門市部為不單獨核算的廠內(nèi)部門，發(fā)交門市部的產(chǎn)品門市部為不單獨核算的廠內(nèi)部門，發(fā)交門市部的產(chǎn)品視同庫存商品，不應(yīng)作應(yīng)收賬款，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收視同庫存商品，不應(yīng)作應(yīng)收賬款，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入入19500元（元（12*1000只只 +15*500只）只）發(fā)往浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品發(fā)往浙江寧波德威公司乙產(chǎn)品600只，已辦理托收但尚只，已辦理托收但尚未取得貨款，該廠作發(fā)出商品處理不妥，乙產(chǎn)品已經(jīng)未取得貨款，該廠作發(fā)出商品處理不妥，乙產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出并將發(fā)票、賬單、提貨單等單據(jù)提交銀行并辦理發(fā)出并將發(fā)票、賬單、提貨單等單據(jù)

46、提交銀行并辦理托收手續(xù)，一概作為銷售處理，故應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收托收手續(xù)，一概作為銷售處理，故應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入入9000元（元（15*600只）只）獎勵職工和分配給聯(lián)營單位領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，獎勵職工和分配給聯(lián)營單位領(lǐng)用產(chǎn)品應(yīng)作銷售處理，為此應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入為此應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入6900元（元（12*200只只+15*300只）調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入只）調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元元2、庫存商品明細(xì)賬貸方轉(zhuǎn)入、庫存商品明細(xì)賬貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”借方的為借方的為193750元，由于以上元，由于以上4筆業(yè)務(wù)調(diào)整，根據(jù)收

47、入與相關(guān)筆業(yè)務(wù)調(diào)整，根據(jù)收入與相關(guān)成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比的會計原則應(yīng)作相應(yīng)同步調(diào)整成本費用應(yīng)當(dāng)相互配比的會計原則應(yīng)作相應(yīng)同步調(diào)整調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元元（二）、該廠銷售核算錯誤較多，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)銷（二）、該廠銷售核算錯誤較多，應(yīng)進(jìn)一步審查有關(guān)銷售及庫存商品明細(xì)賬及有關(guān)憑證，查明主營業(yè)務(wù)收入、售及庫存商品明細(xì)賬及有關(guān)憑證，查明主營業(yè)務(wù)收入、成本不實的性質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)教育，正確判斷銷售是否成本不實的性質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)教育，正確判斷銷售是否成立，以提高自身核算水平，并對該廠產(chǎn)品質(zhì)量問題成立，以提高自身核算水平，并對

48、該廠產(chǎn)品質(zhì)量問題進(jìn)行檢查，要求采取有效措施建立和健全質(zhì)量保證體進(jìn)行檢查，要求采取有效措施建立和健全質(zhì)量保證體系，防止大量退貨事件的再度出現(xiàn)，由于收入、成本系，防止大量退貨事件的再度出現(xiàn)，由于收入、成本的調(diào)整必然需要連鎖調(diào)整稅金和利潤，要切實做好相的調(diào)整必然需要連鎖調(diào)整稅金和利潤，要切實做好相應(yīng)的賬面調(diào)整，確保整個會計信息質(zhì)量應(yīng)的賬面調(diào)整，確保整個會計信息質(zhì)量四、收入審計中常見錯弊四、收入審計中常見錯弊（一）主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)收入1、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控制度不健全，如無合同、開票、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控制度不健全，如無合同、開票、發(fā)貨、結(jié)算無牽制、退貨、銷售折讓與折扣制發(fā)貨、結(jié)算無牽制、退貨、銷售折讓與折

49、扣制度不健全，收入核算不正確，隨意調(diào)節(jié)度不健全，收入核算不正確，隨意調(diào)節(jié)2、利用發(fā)票作弊如以收據(jù)代發(fā)票、涂改發(fā)票、利用發(fā)票作弊如以收據(jù)代發(fā)票、涂改發(fā)票、內(nèi)容虛假、開空頭發(fā)票內(nèi)容虛假、開空頭發(fā)票3、將已實現(xiàn)的收入掛在其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款、將已實現(xiàn)的收入掛在其他應(yīng)付款，預(yù)收賬款等賬戶等賬戶4、利用年末或年初采取提前或推遲當(dāng)年收入截、利用年末或年初采取提前或推遲當(dāng)年收入截止期，調(diào)節(jié)當(dāng)年收入利潤止期，調(diào)節(jié)當(dāng)年收入利潤（二）其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)收入1、多次或虛列相關(guān)內(nèi)容的其他業(yè)務(wù)收入，達(dá)到、多次或虛列相關(guān)內(nèi)容的其他業(yè)務(wù)收入，達(dá)到虛增利潤目的。虛增利潤目的。2、少記或不記其他業(yè)務(wù)收入，隱瞞利潤設(shè)立、

50、少記或不記其他業(yè)務(wù)收入，隱瞞利潤設(shè)立“小金庫小金庫”3、會計處理不合規(guī)，隨意掛往來帳戶少交稅金，、會計處理不合規(guī)，隨意掛往來帳戶少交稅金，月末多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本貨支出，月末多轉(zhuǎn)少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)成本貨支出，將積壓材料出售不作銷售，直接沖減材料成本，將積壓材料出售不作銷售，直接沖減材料成本，其差額掛在其他應(yīng)付款帳其差額掛在其他應(yīng)付款帳課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通、注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以過以2002年年12月月31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)：試發(fā)現(xiàn)：（1）2002年年12月月28日

51、開出銷售發(fā)票，作如下會計處理日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為：為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-A公司公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅款）應(yīng)交增值稅（銷項稅款） 552137 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品貸：庫存商品-A產(chǎn)品產(chǎn)品 1269000但但2003年年1月月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄日華興公司對此作了紅字沖銷分錄（2）2002年年12月月30日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品880000元，并開元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理借：應(yīng)

52、收帳款借：應(yīng)收帳款 -C公司公司 3000000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2660000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品貸：庫存商品-A產(chǎn)品產(chǎn)品 880000但預(yù)計但預(yù)計2003年年2月月8日商品才到達(dá)銷售合同中約定的日商品才到達(dá)銷售合同中約定的N岸岸（3）2002年年12月月31日從倉庫發(fā)出商品日從倉庫發(fā)出商品880000元，華興元，華興公司沒有作相應(yīng)的會計處理，但公司沒有作相應(yīng)的會計處理，但2003年年1月月3日開出銷日開出銷售發(fā)票時，才作出如下會計處理：售發(fā)票時，才作出如下會

53、計處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-H公司公司 187200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 160000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品貸：庫存商品-A產(chǎn)品產(chǎn)品 880000要求：指出針對上述三種情況，注冊會計師應(yīng)如何判斷要求：指出針對上述三種情況，注冊會計師應(yīng)如何判斷及其提出建議及其提出建議答案：答案：對于情況（對于情況（1）如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師應(yīng)當(dāng)）如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)。但如果檢查相關(guān)憑證予以確認(rèn)。但如果2003年年1月月15日處在期

54、后日處在期后時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相業(yè)務(wù)收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重，實施追加審計程序判關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)慎重，實施追加審計程序判斷是否是虛構(gòu)收入斷是否是虛構(gòu)收入對于情況（對于情況（2）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然2002年年12月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，

55、所以不能確認(rèn)為2002年收入應(yīng)建年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷議華興公司作紅字分錄沖銷對于情況（對于情況（3）如果注冊會計師檢查銷售合同，發(fā)票）如果注冊會計師檢查銷售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為作為2002年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表2、注冊會計師對被審計單位實施銷售業(yè)務(wù)截止測試，、注冊會計師對被審計單位實施銷售業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查（主要目的是為了檢查（ ）（）（2000）A、年底應(yīng)收賬款的真實性、年底應(yīng)收賬款的真實性 B、是否存在過多的銷貨折扣、是否存在過多的銷貨折扣C、銷貨業(yè)務(wù)

56、的入賬時間是否正確、銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D、銷貨退回是否經(jīng)過核準(zhǔn)、銷貨退回是否經(jīng)過核準(zhǔn)答案：答案：C解析：截止測試是為了證實接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動是解析：截止測試是為了證實接近資產(chǎn)負(fù)債表日的業(yè)務(wù)活動是否記入適當(dāng)期間，以及是否存在跨期事項而實施的實質(zhì)性否記入適當(dāng)期間，以及是否存在跨期事項而實施的實質(zhì)性測試程序，這與測試程序，這與C C的內(nèi)容一致的內(nèi)容一致3 3、注冊會計師對被審單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已、注冊會計師對被審單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（登記入賬進(jìn)行審計時，常用的控制測試程序有（ ）（20002000）A A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號

57、的完整性、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性B B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D D、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性、觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性A、C解析：解析：A、C在銷售與收款循環(huán)在銷售與收款循環(huán)“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測時一覽表控制測時一覽表”中明確規(guī)定。事實上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)中明確規(guī)定。事實上，發(fā)運(yùn)憑證不完整將導(dǎo)致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。致銷售發(fā)票不完整，而銷售發(fā)票不完整又將導(dǎo)致入賬不完整。B明顯屬于明顯屬于“授權(quán)審批授權(quán)審批”目標(biāo)的

58、控制測試，不選。由于對賬單目標(biāo)的控制測試，不選。由于對賬單是根據(jù)是根據(jù) “帳帳”填制的，因此填制的，因此D無助于入賬的完整性目標(biāo)的測無助于入賬的完整性目標(biāo)的測試試4 4、在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊、在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)主的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)會計師應(yīng)重點關(guān)主的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（行確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）（）（20022002）A A、銷售截止測試實施日期、銷售截止測試實施日期 B B、發(fā)票開具日期或者收款日期、發(fā)票開具日期或者收款日期C C、記賬日期、記賬日期D D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期、

59、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期B、C、D解析：在對特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期或者提供勞務(wù)日期。檢查這三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵5、實施、實施1999年度主營業(yè)務(wù)收入截止測試時，注年度主營業(yè)務(wù)收入截止測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入（檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入（ ）（）（2000）錯解析：以銷售發(fā)票為起點來對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測試，屬于主營業(yè)務(wù)收入截止測試

60、的三條路線之一，但采用這種截止測試路線主要是為了防止被審計單位是否存在低估（而非高估）營業(yè)收入問題。防止高估的截止測試路線應(yīng)以賬簿記錄為起點6 6、注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計、注冊會計師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計單位銷貨業(yè)務(wù)的審計重點，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完單位銷貨業(yè)務(wù)的審計重點，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實質(zhì)性測試（整性進(jìn)行交易實質(zhì)性測試（ ）（）（20022002）7 7、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或、屬于外部證據(jù)的銷售和收款循環(huán)所涉及的主要憑證或會計記錄有（會計記錄有（ ）A A、顧客訂貨單、顧客訂貨單 B B、銷售單、銷售單C C