第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理1

1、借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用 制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)與會計(jì)處理制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動循環(huán)與會計(jì)處理重、難點(diǎn)： 1.熟練掌握各階段賬戶的設(shè)置 2.熟練編制會計(jì)分錄v第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算v第二節(jié) 購進(jìn)業(yè)務(wù)核算v第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算v第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算v第五節(jié) 利潤形成及分配核算投入 借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動儲備資金第一節(jié)資金籌集的核算第一節(jié)資金籌集的核算 （一）、（一）、資金籌集的渠道資金籌集的渠道 1 1、投資者投入資本、投資者投入資本( (所有者權(quán)益所有者權(quán)益) ) 2 2、債權(quán)人投入的資金、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）（負(fù)債） （

2、二）、投入資金的核算（二）、投入資金的核算 1 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個(gè)人個(gè)人、外商外商 3 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等和無形資產(chǎn)等 4 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，規(guī)定者外，不得抽回不得抽回。 一、一、 籌資業(yè)務(wù)核算（資本的增減）籌資業(yè)務(wù)核算（資本的增減）P224P224 2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或

3、銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設(shè)備，價(jià)值500 000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實(shí)收資本 500 000例如：明光工廠接收例如：明光工廠接收A A集團(tuán)公司的投資集團(tuán)公司的投資5050萬，存入萬，存入銀行。銀行。 會計(jì)分錄： 借：銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本 5

4、00000例如：例如：收到投資人投入一廠房，價(jià)值為收到投資人投入一廠房，價(jià)值為9090萬。萬。 會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 900000 貸：實(shí)收資本 900000 例如：例如：收到投資人投入一批原材料收到投資人投入一批原材料1000公斤，公斤，每公斤每公斤12元。元。 會計(jì)分錄： 借：原材料 12000 貸：實(shí)收資本 12000 3 3、業(yè)務(wù)舉例、業(yè)務(wù)舉例 例例1 1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時(shí)額投入企業(yè)的注冊資本金時(shí)400400萬元，其中甲公司投入資本萬元，其中甲公司投入資本100100萬元，乙公

5、司投入資本萬元，乙公司投入資本100100萬元，丙公司投入資本萬元，丙公司投入資本200200萬萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例例2 2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本丁公司投入的資本150150萬元，所占注冊資本的比例為萬元，所占注冊資本的比例為2020。此時(shí)，該公司注冊資本增加為此時(shí)，該公司注冊資本增加為500500萬元。資金收存銀行。萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 0

6、00 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例例3 3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，發(fā)行價(jià)格元，發(fā)行價(jià)格1010元，股元，股款全部存入銀行。款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用分析：投入資本核算應(yīng)用“股本股本”賬戶，金額應(yīng)用面賬戶，金額應(yīng)用面值即值即1000 0001000 000，溢價(jià)，溢價(jià)100 000

7、100 000（10101 1）900 900 000000，應(yīng)記入，應(yīng)記入“資本公積資本公積” 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 0001 000 000 貸：股本貸：股本 100 000100 000 資本公積資本公積 900 000900 000 二、借入資金的核算二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類（一）借入資金的種類 1 1、短期借款：償還期限在、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)一年以內(nèi)的借款的借款 2 2、長期借款：償還期限在、長期借款：償還期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1 1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量、短期借款利息的確認(rèn)

8、與計(jì)量 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時(shí)間時(shí)間 （1 1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，大，則在發(fā)生時(shí)直接記入則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （2 2）按）按季度或半年結(jié)算季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該，則應(yīng)該按月預(yù)提按月預(yù)提。 3、賬務(wù)處理 （1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息） 該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（未付利息） 注：如果按照會計(jì)制度 則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用 （3）實(shí)

9、際付息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款 企業(yè)取得借款時(shí)：企業(yè)取得借款時(shí)： 接銀行通知，向銀行借款20萬已到賬借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000200000 從銀行借款40000元，直接償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 4040，000000 貸：短期借款貸：短期借款 4040，000 000 企業(yè)按每月預(yù)提利息時(shí)：企業(yè)按每月預(yù)提利息時(shí)： 預(yù)提1月份銀行貸款利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （在建工程）（在建工程）15001500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 15001500預(yù)提2月份銀行貸款

10、利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)付利息 1500待按季實(shí)際支付利息時(shí)：待按季實(shí)際支付利息時(shí)： 接銀行通知，已用企業(yè)銀行存款4600元支付本 季度短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程） 1600 應(yīng)付利息 3000 貸：銀行存款 4600例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款

11、 100 000利息100 0006121500 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1 1、設(shè)置、設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在一年以上一年以上的資金。的資金。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方（）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務(wù)處理 （1）借入時(shí) 借：銀行存款 貸：長

12、期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有 到期一次還本付息分期付息到期還本n計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動負(fù)債）賬戶。n一般長期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息（3）還本 借：長期借款 貸：銀行存款練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠資料：佳興工廠20012001年年1212月份有

13、關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：下：1 1、收到國家投入的資本、收到國家投入的資本100 000100 000元，存入銀行。元，存入銀行。2 2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價(jià)值、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價(jià)值30 00030 000。3 3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50 00050 000元，存入元，存入銀行。銀行。4 4、預(yù)提本月的短期借款利息、預(yù)提本月的短期借款利息3 0003 000元。元。5 5、以銀行存款支付到期的短期借款、以銀行存款支付到期的短期借款40 00040 000元，并元，并支付其利息支付其利息1 5001 500元（前已預(yù)提元（前已預(yù)提9

14、00900元）。元）。6 6、向銀行借入二年期借款、向銀行借入二年期借款80 00080 000元，直接歸還前元，直接歸還前欠的貨款。欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄二二 購進(jìn)業(yè)務(wù)核算購進(jìn)業(yè)務(wù)核算1、企業(yè)的管理流程：、企業(yè)的管理流程：采購管理子系統(tǒng)應(yīng)付賬款增值稅發(fā)票庫存管理入庫單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證貸方賬戶：“應(yīng)付賬款”（應(yīng)付票據(jù)）/ “預(yù)付賬款”/“銀行存款”/“現(xiàn)金”等材料采購的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)， 按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款

15、”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。例如：向A公司購進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。 會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：材料采購（物資采購）借：材料采購（物資采購） 275000275000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125000125000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150000150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)

16、4800元。 會計(jì)分錄： 借：材料采購（物資采購） 4800 貸：銀行存款 4800 例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。 會計(jì)分錄： 借：材料采購（物資采購） 740 貸：庫存現(xiàn)金 740 材料入庫：材料入庫： 會計(jì)分錄 借：原材料 280540 （ 275000+4800+740 275000+4800+740） 貸：材料采購 280540例如：向A公司購進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。 會計(jì)分錄： 借：材料采購甲材料 80000 材料采購乙材料 45000 材料

17、采購丙材料 150000 貸：銀行存款 125000 應(yīng)付賬款 150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。 會計(jì)分錄： 借：材料采購甲材料 1600 4800*4000/（4000+3000+5000） 材料采購乙材料 1200 材料采購丙材料 2000 貸：銀行存款 4800 例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。 會計(jì)分錄： 借：材料采購甲材料 246.67 740*4000/（4000+3000+5000） 材料采購乙材料 185 材料采購丙材料 308.33 貸：庫存現(xiàn)金 740 會計(jì)分錄材料入庫： 借：原材料甲材料 81846.67 （80000+1600+2

18、46.67） 原材料乙材料 46385 原材料丙材料 152308.33 貸：材料采購甲材料 81846.67 材料采購乙材料 46385 材料采購丙材料 152308.33 會計(jì)分錄：材料采購 借：材料采購A材料 30000 材料采購B材料 37500 貸：應(yīng)付賬款上海一廠 30000 應(yīng)付賬款上海M公司 37500 會計(jì)分錄 運(yùn)費(fèi)： 借：材料采購A材料 857.14 1500*2000/（2000+1500） 材料采購B材料 642.86 1500*1500/（2000+1500） 貸：銀行存款 1500 會計(jì)分錄 搬運(yùn)費(fèi)： 借：材料采購A材料 342.86 600*2000/（2000+

19、1500） 材料采購B材料 257.14 600*2000/（2000+1500） 貸：庫存現(xiàn)金 600 會計(jì)分錄 材料入庫： 借：原材料A材料 31200 原材料B材料 38400 貸：材料采購A材料 31200 材料采購B材料 384002月3日，用銀行存款3000元預(yù)付北京一公司材料款。借：預(yù)付賬款 3，000 貸：銀行存款 3，0002月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款未付，貨未到。借：材料采購C材料 60000 貸：預(yù)付賬款 3000 應(yīng)付賬款 57000 2月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從

20、銀行轉(zhuǎn)賬，貨到已入庫。借：材料采購C材料 60000 貸：預(yù)付賬款 3000 銀行存款 57000 借：原材料C材料 60000 貸：材料采購 C材料 60000 2月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬，運(yùn)費(fèi)800元，用現(xiàn)金支付，貨到已入庫。借：材料采購C材料 60000 貸：預(yù)付賬款 3000 銀行存款 57000 借：原材料C材料 60800 貸：材料采購 C材料 60800 借：材料采購C材料 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算從庫房領(lǐng)取材料從庫房領(lǐng)取材料進(jìn)入車間生產(chǎn)進(jìn)入車間生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折

21、舊完工產(chǎn)品進(jìn)行成本完工產(chǎn)品進(jìn)行成本分配和核算分配和核算（單位成本）（單位成本）支付工人工資支付工人工資入庫入庫待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用等預(yù)提費(fèi)用等“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“產(chǎn)成品”“原材料”1、倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)、倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B產(chǎn)品和其他耗用產(chǎn)品和其他耗用甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料A A產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000900090007500075000B B產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000600060004500045000車間一般車間一般耗費(fèi)耗費(fèi)60006000管理費(fèi)用用75007500A A耗材料總

22、金額耗材料總金額=20000+9000+75000=20000+9000+75000 =104000 =104000B B耗材料總金額耗材料總金額=20000+6000+45000=20000+6000+45000 =71000 =71000車間一般耗用車間一般耗用=6000=6000管理部門耗用管理部門耗用=7500=7500借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 104000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 71000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7500 貸：原材料貸：原材料 188500借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150000 借：應(yīng)付職

23、工新酬借：應(yīng)付職工新酬工資工資 150000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 150000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 1500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1500 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 70000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 30800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用工資工資 9000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用工資工資 40200 貸：應(yīng)付職工新酬貸：應(yīng)付職工新酬 150000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 30000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 4000

24、借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4300 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 4300 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1400 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1400 賬簿數(shù)據(jù)如下：賬簿數(shù)據(jù)如下：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品產(chǎn)品 借：材料耗費(fèi)借：材料耗費(fèi) 104000 借：材料耗費(fèi)借：材料耗費(fèi) 71000 工資工資 70000 工資工資 30800AB產(chǎn)品共耗費(fèi)制造費(fèi)用：產(chǎn)品共耗費(fèi)制造費(fèi)用： 借：材料耗費(fèi)借：材料耗費(fèi) 6000 工資工資 9000 折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 2000 修理費(fèi)用修理費(fèi)用 4000 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：計(jì)算生產(chǎn)計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品制造費(fèi)用：產(chǎn)品制造費(fèi)用：（6000+9000

25、+2000+4000）*0.7=14700計(jì)算生產(chǎn)計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品制造費(fèi)用：產(chǎn)品制造費(fèi)用： （6000+9000+2000+4000）*0.3=6300會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 14700 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品產(chǎn)品 6300 貸貸:制造費(fèi)用制造費(fèi)用 21000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本：計(jì)算生產(chǎn)計(jì)算生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本：產(chǎn)品的成本： 材料材料+人工人工+制造費(fèi)用制造費(fèi)用（104000+70000+14700）=188700計(jì)算生產(chǎn)計(jì)算生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本：產(chǎn)品的成本： （71000+30800+6300）=108100會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：借： 產(chǎn)成品產(chǎn)成

26、品 296800 貸：貸： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品產(chǎn)品 188700 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品產(chǎn)品 1081001 1、銷售業(yè)務(wù)流程、銷售業(yè)務(wù)流程銷售管理部門應(yīng)收賬款增值稅發(fā)票庫存管理出庫單存貨核算賬務(wù)處理憑證憑證審核第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)核算“營業(yè)收入”“營業(yè)成本”“銷售費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)收賬款”/“預(yù)收賬款”/“銀行存款”/現(xiàn)金/“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)交稅金”第五節(jié)第五節(jié) 利潤形成及分配核算利潤形成及分配核算“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“本年利潤”“所得稅費(fèi)用”“利潤分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”1 1、設(shè)置、設(shè)置“本年利潤本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）賬戶（所有者權(quán)

27、益類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶 借方借方 （） 本年利潤本年利潤 貸方（貸方（+ +） （1 1）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本 （1 1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 （2 2）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加 （2 2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 （3 3）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本 （3 3）投資收益）投資收益 （4 4）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用 （4 4）公允價(jià)值變動損益）公允價(jià)值變動損益 （5 5）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用 （5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入 （6 6）財(cái)務(wù)費(fèi)

28、用）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （7 7）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失 （8 8）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 （7 7）所得稅費(fèi)用）所得稅費(fèi)用 余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額余額：本期發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額余額：本期實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶，賬戶，年度決算后，賬戶無余額。年度決算后，賬戶無余額。凈利潤的核算凈利潤的核算 2 2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理 （1）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價(jià)值

29、變動損益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤（2）將損益費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 借：本年利潤 貸：所得稅費(fèi)用舉例 會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入7 200元、投資凈收益6 000元、營業(yè)外收入4 300元轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入152 500貸：本年利潤170 000其他業(yè)務(wù)收入7 200營業(yè)外收入4 300投資收益6 000 會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括主營業(yè)務(wù)成本77 500、其他業(yè)務(wù)成本3 5

30、00元、營業(yè)稅金及附加9 210元、管理費(fèi)用4 300元、財(cái)務(wù)費(fèi)用310元、銷售費(fèi)用3 180元、營業(yè)外支出1 000元轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 營業(yè)外支出77 500 3 5009 2104 300 310 3 1801 000借：本年利潤99 000舉例 將本年實(shí)現(xiàn)的利潤71 000元，按照稅率33計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用23 430貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅23 430將“所得稅費(fèi)用”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。借：本年利潤23 430貸：所得稅23 430費(fèi)用利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤分配業(yè)務(wù)的核算 利潤分配

31、是指企業(yè)根據(jù)利潤分配是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似權(quán)利機(jī)股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)、對企業(yè)可供分配利潤可供分配利潤指定其特定用途和指定其特定用途和分配給投資者的行為。分配給投資者的行為。 1 1、利潤分配的順序、利潤分配的順序 （1 1）彌補(bǔ)虧損）彌補(bǔ)虧損 （2 2） 提取法定盈余公積。按照稅后利潤（凈利潤）提取法定盈余公積。按照稅后利潤（凈利潤）的的1010提取。提取。 （3 3）向投資者分配利潤或股利。）向投資者分配利潤或股利。2 2、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶（1 1） “ “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補(bǔ)情

32、況。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 借方借方 利潤分配利潤分配 貸方貸方 （1 1）分配的利潤數(shù)）分配的利潤數(shù) 年終由年終由“本年利潤本年利潤” （2 2）年終由）年終由“本年利潤本年利潤” ” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配余額：表示尚未分配潤數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損潤數(shù)額或尚未彌補(bǔ)的虧損 的利潤數(shù)的利潤數(shù) “利潤分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利”2 2、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶目的：用來核算企業(yè)按規(guī)定從目的：用來核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤凈利潤中提取的盈余中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收

33、益。公積，是具有特定用途的留存收益。結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類按提取的不同用途設(shè)置明細(xì)分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積等。借方 （） 盈余公積 貸方 （）實(shí)際使用的盈余公積年末提取的盈余公積期末余額：結(jié)余的盈余公積3 3、“應(yīng)付股利應(yīng)付股利”賬戶賬戶目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利或利潤。議確定分配現(xiàn)金股利或利潤。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：負(fù)債類借方 （） 應(yīng)付股利 貸方 （）實(shí)際支付的利潤數(shù)應(yīng)付給投資者的利潤數(shù)期末余額：尚未支付的利潤數(shù) 3 3、利潤分配的賬務(wù)處理、利潤分配的賬務(wù)處理 （1 1）將）將“本年利

34、潤本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分利潤分配配未分配利潤未分配利潤”賬戶賬戶 盈利盈利 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 虧損虧損 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：本年利潤貸：本年利潤 3 3、利潤分配的賬務(wù)處理、利潤分配的賬務(wù)處理 （2 2）按稅后凈利潤的一定比例提取法定盈余公積）按稅后凈利潤的一定比例提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 （3 3）決定向投資者分配股利或利潤）決定向投資者分配股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利借：利潤分

35、配應(yīng)付現(xiàn)金股利( (應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤) ) 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 （4 4）將利潤分配的所屬明細(xì)賬轉(zhuǎn)入未分配利潤）將利潤分配的所屬明細(xì)賬轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公貸：利潤分配提取法定盈余公積積 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利利( (應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤) )（一）經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖（一）經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖（圖圖1）供應(yīng)階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段生產(chǎn)階段生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)品完工銷售階段銷售階段（墊付） 貨 幣 資 金墊支資金 + 新增價(jià)值(轉(zhuǎn)移價(jià)值) (待實(shí)現(xiàn))固定資產(chǎn)車間制造費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)開支企業(yè)行政管理耗費(fèi)折舊費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)

36、成品產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用經(jīng)營收益（利潤）工資費(fèi)用原材料產(chǎn)品銷售成本銷售收入資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表（二）供應(yīng)階段會計(jì)核算圖（二）供應(yīng)階段會計(jì)核算圖(圖圖2)及核算及核算銀行存款銀行存款材料采購材料采購原材料原材料借貸借借貸貸現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借借借貸貸 購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 材料采購材料采購 原材料原材料業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：現(xiàn)金購進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購現(xiàn)金購進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購費(fèi)用。費(fèi)用。賒購原材料，形成應(yīng)付賬款負(fù)債。賒購原材料，形成應(yīng)付賬款負(fù)債。預(yù)付購進(jìn)原材料貨款。預(yù)付購進(jìn)原材料貨款。購入預(yù)付貨

37、款的原材料。購入預(yù)付貨款的原材料。支付應(yīng)付貨款。支付應(yīng)付貨款。材料由在途轉(zhuǎn)為庫存，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。材料由在途轉(zhuǎn)為庫存，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。（三）生產(chǎn)階段會計(jì)核算示意圖（三）生產(chǎn)階段會計(jì)核算示意圖（圖圖3）及核算）及核算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用應(yīng)付工資應(yīng)付工資產(chǎn)成品產(chǎn)成品生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的關(guān)系生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的關(guān)系生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 待攤待攤( (預(yù)提預(yù)提) )費(fèi)用費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品產(chǎn)成品業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：領(lǐng)用原材料。領(lǐng)用原材料。結(jié)算應(yīng)付工資結(jié)算應(yīng)付工資。計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。分期

38、攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用用。支付其他費(fèi)用。支付其他費(fèi)用。支付職工工資。支付職工工資。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。本。 銀行存款銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（四）銷售階段會計(jì)核算示意圖（四）銷售階段會計(jì)核算示意圖（圖圖4）及核算）及核算產(chǎn)成品產(chǎn)成品 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)營業(yè)(銷售銷售)費(fèi)用費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款 銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算銀行存款銀行存款（現(xiàn)金）（現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金主營業(yè)務(wù)稅金業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：銷售商品貨款未收回、銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。貨款的產(chǎn)品。預(yù)收貨款存入銀行。預(yù)收貨款存入銀行。以銀