對我國當前財務(wù)會計的目標研討

1、對我國當前財務(wù)會計的目標研討    摘要：制定財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，首先需要確定財務(wù)會計的目標。財務(wù)會計目標，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用；會計信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表和財務(wù)報告信息的披露等概念都直接或間接地為實現(xiàn)財務(wù)會計的目標服務(wù)。財務(wù)會計的目標不是一成不變的，隨著財務(wù)會計學的發(fā)展、會計職能的擴大，以及特定國家社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務(wù)會計的目標處于變化之中，但在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性。確定中國財務(wù)會計的目標，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足中國實際。財務(wù)會計的目標不能定得過高，否則財務(wù)會計將難以實現(xiàn)

2、；但也不能定得過低，否則難以發(fā)揮財務(wù)會計的功能，而且信息使用者的要求也得不到應(yīng)有的滿足。本文試圖僅在理論上，以演繹法為主，對財務(wù)會計的目標進行探討。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 財務(wù)報表 財務(wù)報告一、有必要區(qū)分財務(wù)報表的目標、財務(wù)報告的目標和財務(wù)會計的目標財務(wù)報表和財務(wù)報告都是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段，但財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，兩者并不相同。2000年7月，我國國務(wù)院頒布的企業(yè)財務(wù)會計報告條例規(guī)定：企業(yè)的年度、半年度財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。應(yīng)當注意的是，我國有關(guān)會計法律通常將財務(wù)報表稱為會計報

3、表。1995年12月31日，中國證監(jiān)會修訂了上市公司年度報告準則?公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號。根據(jù)準則的精神，可以得出上市公司財務(wù)報告的構(gòu)成如下：嚴格意義上的財務(wù)報告財務(wù)報表（應(yīng)符合財政部有關(guān)會計準則的規(guī)定）財務(wù)報表附注（應(yīng)遵循中國證監(jiān)會財務(wù)報表附注指引（試行）審計報告（應(yīng)由具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師審計，并遵守獨立審計準則）自愿披露的信息（應(yīng)該經(jīng)過注冊會計師審閱并發(fā)表意見）。不管是中國還是西方，財務(wù)報表提供的信息都經(jīng)過嚴格的確認和計量程序，它已形成一套嚴密的方法體系和理論體系。因此可以總結(jié)歸納出財務(wù)報表的基本假設(shè)、財務(wù)報表的目標、財務(wù)報表信息的質(zhì)量標準、財務(wù)報表的基

4、本要素、財務(wù)報表項目確認和計量的原則和方法等概念，并以此為基礎(chǔ)形成具有邏輯一致性的理論體系。財務(wù)報表的方法體系和理論體系使財務(wù)會計標準化成為可能，也為財務(wù)會計成為企業(yè)與外界利益相關(guān)者溝通的重要渠道創(chuàng)造了前提條件。但事物總有其兩面性，財務(wù)報表的基本假設(shè)相其他概念同時也給財務(wù)報表帶來了難以克服的局限性，其中財務(wù)報表只提供已發(fā)生交易或事項的信息和貨幣性信息可以說是其局限性之一。為克服財務(wù)報表的局限性、滿足資本市場對財務(wù)會計提出的要求，財務(wù)會計對外傳輸信息的手段由財務(wù)報表擴大到財務(wù)報告。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。盡管其他財務(wù)報告提供的信息，還沒有經(jīng)過像財務(wù)報表一樣嚴格的確認，計量程序，也還

5、沒有形成像財務(wù)報表一樣嚴密的方法體系和理論體系，但其他財務(wù)報告對信息使用者而言是有用的，所以作為財務(wù)會計發(fā)展的方向已得到會計界的認同。財務(wù)報告是財務(wù)會計對外傳輸信息的手段。財務(wù)報告和財務(wù)會計，兩者對外傳輸信息的口徑是一致的，因此財務(wù)報告的目標出就是財務(wù)會計的目標。因為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是用以解釋會計準則和指導(dǎo)會計準則制定的，而會計準則又是規(guī)范財務(wù)會計如何對外提供會計信息的，所以財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的財務(wù)會計目標應(yīng)限于其外部目標。由此我們得出的結(jié)論是：財務(wù)會計的目標、財務(wù)會計的外部目標、財務(wù)報告的目標，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中應(yīng)是一致的。那么，財務(wù)報表的目標是否與財務(wù)報告的目標一致呢？前已指出，財務(wù)報告

6、包括財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩部分，其中財務(wù)報表已形成較嚴密的方法體系和理論體系，它主要提供反映過去的財務(wù)信息，而其他財務(wù)報告主要提供面向未來的信息，并且已不限于財務(wù)信息，即使其他財務(wù)報告將來形成像財務(wù)報表一樣的方法體系和理論體系，其基本假設(shè)也不可能與財務(wù)報表的基本假設(shè)相同。財務(wù)報表目標與財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表信息質(zhì)量標準、財務(wù)報表項目的確認和計量、財務(wù)報表的披露等概念，是密切聯(lián)系、邏輯一致的整體。如果以財務(wù)報告的目標作為財務(wù)報表的目標，財務(wù)報表目標與財務(wù)報表要素、財務(wù)報表項目的確認與計量等概念必定會脫節(jié)，從而造成財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)內(nèi)部諸概念之間邏輯的不一致，進而影響財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。綜上

7、所述，我們認為，區(qū)分財務(wù)報表目標、財務(wù)報告目標、財務(wù)會計目標三個概念，對于構(gòu)建財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是有必要的。二、從世界會計模式和中國的杜會經(jīng)濟環(huán)境看中國財務(wù)會計信息的使用者從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟體制的影響，各國財務(wù)會計的服務(wù)對象，即財務(wù)會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務(wù)會計服務(wù)對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計（目標）模式：1.面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式；2.面向國家的宏觀會計模式；3.面向國家、投資者、債權(quán)人的混合會計模式。面向投資者、債權(quán)人的微觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標基本是投資者、債權(quán)人、顧客等

8、微觀經(jīng)濟主體。屬于這種會計模式的國家，一般實行自由市場經(jīng)濟體制，不主張國家對經(jīng)濟進行過多的干預(yù)；會計準則一般是在國家權(quán)力機構(gòu)的授權(quán)下由民間會計職業(yè)團體主導(dǎo)制定，很少受國家經(jīng)濟政策和稅收的影響；財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離；強調(diào)會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質(zhì)、重視財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家屬于這一模式。面向國家的宏觀會計模式，其財務(wù)會計的服務(wù)目標基本是國家計劃和稅收。屬于這一模式的國家，實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，政府直接管理企業(yè)，企業(yè)是國家的行政附屬物。在會計制度方面，國家制定高度集中統(tǒng)一的會計制度，并隨著國家財政經(jīng)濟政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，所以財

9、務(wù)會計與稅務(wù)會計相統(tǒng)一；強調(diào)法律形式與合法性，不重視會計職業(yè)判斷和財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)。前蘇聯(lián)、改革前的中國、前東歐等社會主義國家，屬于這一模式。面向國家、投資者、債權(quán)人的混合型會計模式。其財務(wù)會計目標既強調(diào)為國家宏觀調(diào)控和稅收服務(wù)，又強調(diào)為投資者、債權(quán)人等微觀經(jīng)濟主體服務(wù)。屬于這一模式的國家，通常實行非自由市場經(jīng)濟體制，如德國的社會市場經(jīng)濟體制、法國的有計劃的市場經(jīng)濟體制、中國的社會主義市場經(jīng)濟體制等。國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控力度一般較大。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導(dǎo)會計準則的制定；因為財務(wù)會計同時為國家征稅服務(wù)，故財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重

10、視會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質(zhì)；因為是國家主導(dǎo)會計準則，所以對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)感到不迫切。法國、德國等歐洲大陸國家，以及中國等，屬于這一模式。中國的經(jīng)濟、法律、政治等環(huán)境因素，影響和決定著財務(wù)會計信息的使用者。因此，通常對中國社會經(jīng)濟環(huán)境，尤其經(jīng)濟環(huán)境的分析，可以從理論上對中國財務(wù)會計信息的使用者做出一般的推論。1.投資者和債權(quán)人。作為社會主義市場經(jīng)濟，市場調(diào)節(jié)是經(jīng)濟運行的基礎(chǔ)、是第一位的。國家不能任意干預(yù)企業(yè)獨立自主的經(jīng)營活動，它主要通過財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策等措施對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控和引導(dǎo)。處于市場經(jīng)濟中的現(xiàn)代公司制企業(yè)，通過商業(yè)銀行和資本市場融通資金，按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的原則

11、進行經(jīng)營，投資者、債權(quán)人，尤其未能進入公司董事會的中小投資者和債權(quán)人，必然要借助公司財務(wù)會計了解和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而成為財務(wù)會計信息的主要使用者。投資者和債權(quán)人既包括現(xiàn)實的投資者和債權(quán)人，又包括那些潛在的投資者和債權(quán)人。如果股票市場很發(fā)達的話，那么滿足現(xiàn)實和潛在股權(quán)投資人的信息需求將是財務(wù)會計的最重要任務(wù)。2.職工。職工作為企業(yè)的重要人力資源，其作用在知識經(jīng)濟時代愈加凸顯。吸引人才、留住人才、激發(fā)人的創(chuàng)造潛能關(guān)系到企業(yè)的成敗、興衰。作為具有社會主義成分的市場經(jīng)濟，我國公司治理結(jié)構(gòu)是否應(yīng)借鑒德國公司治理結(jié)構(gòu)的模式，使職工在平衡勞資關(guān)系、監(jiān)督公司運營、提高公司治理效

12、率方面發(fā)揮更大作用。從這個意義上說，職工是僅次于投資者和債權(quán)人的財務(wù)會計信息使用者。3.政府宏觀調(diào)控部門。因為社會主義市場經(jīng)濟兼顧效率與公平，注重社會福利，并且國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有相當?shù)谋戎兀試覍暧^經(jīng)濟的調(diào)控力度必然較大，政府宏觀調(diào)控部門成為會計信息的主要使用者是理所當然的。法國、中國的會計制度都制定有統(tǒng)一的會計賬戶體系，這一特征有利于政府宏觀調(diào)控部門取得綜合性的信息。進行宏觀調(diào)控需要的信息，既可以是與投資者、債權(quán)人等相同的通用財務(wù)會計信息，還可以是專用的財務(wù)會計信息，如社會責任會計信息、增值表信息等。4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門在向企業(yè)征稅時需要以企業(yè)的財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，所以稅務(wù)部門

13、必然是財務(wù)會計信息的使用者。國家征稅的主要依據(jù)是稅法，而稅法與財務(wù)會計又有不同的目的，所以稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離是必要的，但會計準則不應(yīng)過分遷就政府征稅的目的，而是在滿足投資者、債權(quán)人等信息需要的前提下，適度照顧政府征稅的目的。故將稅務(wù)部門排在上述財務(wù)會計信息使用者之后。企業(yè)管理當局是不是財務(wù)會計信息的主要使用者？當然是。但在為制定財務(wù)資產(chǎn)價值、企業(yè)價值等方面是不成功的。當前的財務(wù)報表模式，在短期內(nèi)不會有重大的突破和改變，因為財務(wù)報表的方法體系和理論體系經(jīng)受了實踐的考驗，它經(jīng)過嚴格的確認、計量程序，并經(jīng)過獨立、公正的注冊會計師的審計，所提供的信息具有較強的真實性、可核實性和可比性，從而能較好

14、地協(xié)調(diào)與處理同現(xiàn)代企業(yè)有錯綜復(fù)雜聯(lián)系的各利益集團之間的關(guān)系。然而財務(wù)報表的局限性卻毋庸置疑。為了克服財務(wù)報表的局限性，財務(wù)會計另辟蹊徑，將信息傳輸手段擴大到財務(wù)報告。財務(wù)報告除包括財務(wù)報表外，還包括其他財務(wù)報告。通過其他財務(wù)報告可向閱讀者提供相當廣泛的一批解釋性、補充性和預(yù)測性的信息。英國在未來的財務(wù)報告模式中，建議新的財務(wù)報告應(yīng)包括：（1）目標與相關(guān)戰(zhàn)略計劃表；（2）資產(chǎn)負債表；（3）收益表；（4）利潤表；（5）現(xiàn)金流動表；（6）未來展望表。筆者認為財務(wù)報告至少還應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)市場價值估價表、盈利和現(xiàn)金流量預(yù)測表。很顯然，如果仍以受托責任觀來定位財務(wù)報告的目標，那么將會束縛財務(wù)會計和財務(wù)報告的發(fā)展，難以滿足資本市場的發(fā)展對財務(wù)報告的要求。以財務(wù)報表反映歷史信息，以財務(wù)報表附注說明財務(wù)報表信息，以其他財務(wù)報告提供解釋性信