第12章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、P1第十二章第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P2 一、什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，簡稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的和作用 一個(gè)目的：反映企業(yè)真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。 六個(gè)作用： 決策作用：有利于投資者和債權(quán)人作出決策 評(píng)價(jià)作用：了解和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況 管理作用：改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 審計(jì)作用：是財(cái)務(wù)審計(jì)的主要對(duì)象 調(diào)控作用：國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置 合同作用：是訂立與執(zhí)

2、行合同的依據(jù)P3 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 一般由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注和分析四部分構(gòu)成。 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是指具有規(guī)定的專門格式、由會(huì)計(jì)人員定期編制、披露會(huì)計(jì)信息的表格，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等。 (二)附表 附表是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)列示項(xiàng)目披露更為詳細(xì)的明細(xì)資料的表格，是會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的進(jìn)一步延伸和補(bǔ)充,它依賴于會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)列示項(xiàng)目而存在。 (三)附注 附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的文字說明,主要采用文字披露形式，說明會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)等。 (四)分析 分析是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的主要財(cái)務(wù)指標(biāo),運(yùn)用各種分析方法所進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。P4 四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

3、報(bào)告的分類四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類 （一）按編報(bào)期分類：（一）按編報(bào)期分類：分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送期 月度財(cái)務(wù)報(bào)告月度財(cái)務(wù)報(bào)告 6 6天內(nèi)天內(nèi) 季度財(cái)務(wù)報(bào)告季度財(cái)務(wù)報(bào)告 1515天內(nèi)天內(nèi) 半年度財(cái)務(wù)報(bào)告半年度財(cái)務(wù)報(bào)告 6060天內(nèi)天內(nèi) 年度財(cái)務(wù)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告 4 4個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi) （二）按編報(bào)主體分類：（二）按編報(bào)主體分類：分為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、分為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。匯總財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （三）按編報(bào)用途分類：（三）按編報(bào)用途分類：分為通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為通用財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)報(bào)告和專用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。和專用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。P5 （四）按指標(biāo)性質(zhì)分類：（四）按指標(biāo)性質(zhì)分類：分為靜態(tài)報(bào)告、動(dòng)態(tài)分為靜態(tài)報(bào)告、動(dòng)態(tài)報(bào)告、混合報(bào)告。報(bào)告、混合報(bào)告。 （五）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：（五）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：分為狀況報(bào)告、成果分為狀況報(bào)告、成果報(bào)告、流量報(bào)告。報(bào)告、流量報(bào)告。 （六）按填報(bào)口徑分類：（六）按填報(bào)口徑分類：分為單一報(bào)告、雙重分為單一報(bào)告、雙重報(bào)告。報(bào)告。 五、五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制原則和要求編制原則和要求 （一）編制原則：（一）編制原則：完整性、真實(shí)性、一致性、完整性、真實(shí)性、一致性、單列性、總額性和比較性。單列性、總額性和比較性。 （二）總體要求（二）總體要求

5、 按制度規(guī)定編報(bào)、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)、各會(huì)計(jì)按制度規(guī)定編報(bào)、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)、各會(huì)計(jì)期一致、重要項(xiàng)目單獨(dú)列示、一般按總額填報(bào)、列期一致、重要項(xiàng)目單獨(dú)列示、一般按總額填報(bào)、列報(bào)前期比較信息。報(bào)前期比較信息。 （三）基本要求（三）基本要求 數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，附注清楚。數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，附注清楚。P6第十二章第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P7 一、什么是資產(chǎn)負(fù)債表一、什么是資產(chǎn)負(fù)債表 又稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀又稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)

6、報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、況的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況通常是指企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）的總額、構(gòu)成及其相互關(guān)系，是各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益在某一相互關(guān)系，是各項(xiàng)資產(chǎn)與權(quán)益在某一時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)上的結(jié)存量，或稱上的結(jié)存量，或稱剩余量，說明資金的總體剩余量，說明資金的總體規(guī)模規(guī)模和和結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)，綜合綜合性特別強(qiáng)，屬于性特別強(qiáng)，屬于典型的典型的靜態(tài)靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表。 二、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)二、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制歷史悠久，有資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，編制歷史悠

7、久，有堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。 （一）會(huì)計(jì)恒等是編制資產(chǎn)負(fù)債表的（一）會(huì)計(jì)恒等是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ) （二）會(huì)計(jì)分期是編制資產(chǎn)負(fù)債表的（二）會(huì)計(jì)分期是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論前提理論前提 （三）會(huì)計(jì)要素是編制資產(chǎn)負(fù)債表的（三）會(huì)計(jì)要素是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論元素理論元素 （四）客觀與謹(jǐn)慎是編資產(chǎn)負(fù)債表的（四）客觀與謹(jǐn)慎是編資產(chǎn)負(fù)債表的理論原則理論原則P8 三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和列示三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和列示 （一）內(nèi)容（一）內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)分類分項(xiàng)進(jìn)行列示。應(yīng)當(dāng)

8、分類分項(xiàng)進(jìn)行列示。 （二）列示（二）列示 資產(chǎn)按資產(chǎn)按流動(dòng)性流動(dòng)性列示，流動(dòng)快的排在列示，流動(dòng)快的排在前，流動(dòng)慢的排在后；負(fù)債按前，流動(dòng)慢的排在后；負(fù)債按償還期償還期列列示，償還期短的排在前，償還期長的排示，償還期短的排在前，償還期長的排在后；所有者權(quán)益按在后；所有者權(quán)益按保全性保全性列示，資本列示，資本列在前，留成收益列在后。列在前，留成收益列在后。P9 四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式四、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 （一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：（一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資采用左右結(jié)構(gòu)，左邊反映資產(chǎn)，右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國采用產(chǎn)，右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益，左右兩邊平衡。我國采

9、用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式。 （二）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：（二）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表：采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。采用上下結(jié)構(gòu)，有三種形式。 1 1、以總資產(chǎn)為平衡原理：、以總資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)，下部反映負(fù)上部反映資產(chǎn)，下部反映負(fù)債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計(jì)總額保持平衡。債與所有者權(quán)益，上下兩部分的合計(jì)總額保持平衡。 2 2、以凈資產(chǎn)為平衡原理：、以凈資產(chǎn)為平衡原理：上部反映資產(chǎn)與負(fù)債，下部上部反映資產(chǎn)與負(fù)債，下部反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差為凈資產(chǎn)，與所反映所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額與負(fù)債總額之差為凈資產(chǎn)，與所有者權(quán)益保持平衡。有者權(quán)益保持平衡。 3 3、營運(yùn)式資產(chǎn)

10、負(fù)債表：營運(yùn)式資產(chǎn)負(fù)債表：先求得營運(yùn)資金，然后加非流先求得營運(yùn)資金，然后加非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)，減非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)，減非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)，求得凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額保持平衡。有者權(quán)益總額保持平衡。 （三）比較資產(chǎn)負(fù)債表：（三）比較資產(chǎn)負(fù)債表：指采用前后期對(duì)比方式編列的指采用前后期對(duì)比方式編列的會(huì)計(jì)報(bào)表。比較資產(chǎn)負(fù)債表一般同時(shí)反映會(huì)計(jì)報(bào)表。比較資產(chǎn)負(fù)債表一般同時(shí)反映“期末數(shù)期末數(shù)”和和“年年初數(shù)。初數(shù)。P10 現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的填列項(xiàng)目共有現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的填列項(xiàng)目共有6060個(gè)，分類如下個(gè)，分類如下: :分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)方法分類方法分類填表方法填表方法涉及對(duì)象涉及對(duì)象

11、項(xiàng)目個(gè)數(shù)項(xiàng)目個(gè)數(shù)1 1、按填表、按填表方法分類方法分類A A、直接填列、直接填列2626個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目直接根據(jù)有關(guān)賬戶直接根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列的期末余額填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方1212個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方1414個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目B B、計(jì)算填列、計(jì)算填列1010個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目根據(jù)賬戶期末余額根據(jù)賬戶期末余額簡單計(jì)算后填列簡單計(jì)算后填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方9 9個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方1 1個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目C C、分析填列、分析填列1212個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目根據(jù)具體情況分析根據(jù)具體情況分析有關(guān)賬戶余額填列有關(guān)賬戶余額填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方5 5個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方7 7個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目D D、明細(xì)填列、明細(xì)填列4 4個(gè)項(xiàng)目個(gè)

12、項(xiàng)目根據(jù)購銷往來明細(xì)賬根據(jù)購銷往來明細(xì)賬戶期末余額方向填列戶期末余額方向填列資產(chǎn)方資產(chǎn)方2 2個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方2 2個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目E E、以表填表、以表填表8 8個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目根據(jù)表內(nèi)原始填列項(xiàng)根據(jù)表內(nèi)原始填列項(xiàng)目的金額計(jì)算填表目的金額計(jì)算填表資產(chǎn)方資產(chǎn)方3 3個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方5 5個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目2 2、按報(bào)表、按報(bào)表結(jié)構(gòu)分類結(jié)構(gòu)分類資產(chǎn)方資產(chǎn)方3232個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目權(quán)益方權(quán)益方3030個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目P11 五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制五、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）（一）“年初余額年初余額”抄上年末本表的抄上年末本表的”期末余額期末余額”。 （二）（二）“期末余額期末余額”( (編制方法可分五類編

13、制方法可分五類) ) 1 1、直接填列、直接填列 ( (有有2626個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目) )交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽(yù)和遞延所得稅資產(chǎn)定資產(chǎn)清理、開發(fā)支出、商譽(yù)和遞延所得稅資產(chǎn)共共1212個(gè)資產(chǎn)個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目；項(xiàng)目； 短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

14、、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股和盈余公積和盈余公積共共1414個(gè)權(quán)益項(xiàng)目個(gè)權(quán)益項(xiàng)目。 2 2、計(jì)算填列、計(jì)算填列 ( (有有1010個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目) ) 計(jì)算填列的資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算填列的資產(chǎn)項(xiàng)目9 9個(gè)、權(quán)益項(xiàng)目個(gè)、權(quán)益項(xiàng)目1 1個(gè)。個(gè)。 A A、貨幣資金：、貨幣資金：根據(jù)根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列。三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列。P12 B B、其他應(yīng)收款：、其他應(yīng)收款：根據(jù)根據(jù)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額賬戶的期末余

15、額, ,減去減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備期末貸賬戶中屬于其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額后的金額填列。方余額后的金額填列。 C C、存貨：、存貨：根據(jù)根據(jù)“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”、“采購采購”、“原材原材料料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資委托加工物資”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”、“庫存商品庫存商品”和和“發(fā)出商品發(fā)出商品”共共9 9個(gè)賬戶的個(gè)賬戶的期末余額之和期末余額之和, ,扣除扣除“商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”和和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債代理業(yè)務(wù)負(fù)債”賬戶的期末貸方余額，再加或減賬戶的期末貸方余額，再加或減“采購采

16、購成本差異成本差異”賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項(xiàng)存貨賬戶的期末借方或貸方余額，最終求得各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值填列。的可變現(xiàn)凈值填列。 D D、持有至到期投資：、持有至到期投資：根據(jù)根據(jù)“持有至到期投資持有至到期投資”總分類總分類賬戶的期末借方余額扣除賬戶的期末借方余額扣除“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”的期的期末貸方余額填列。末貸方余額填列。 E E、長期股權(quán)投資：、長期股權(quán)投資：根據(jù)根據(jù)“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶的期末賬戶的期末余額，減去余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額賬戶的期末貸方余額填列。填列。P13 F F、固定資產(chǎn)

17、：、固定資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶的期賬戶的期末貸方余額后的金額填列。末貸方余額后的金額填列。 G G、生物性生物資產(chǎn)：、生物性生物資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“生物性生物資產(chǎn)生物性生物資產(chǎn)”總分類總分類賬戶期末借方余額，減去賬戶期末借方余額，減去“生物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生物性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶賬戶的期末貸方余額后的金額填列。的期末貸方余額后的金額填列。 H H、油氣資產(chǎn)：、油氣資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“累計(jì)折耗

18、累計(jì)折耗”賬戶的期末貸方余額后的金額填列。賬戶的期末貸方余額后的金額填列。 I I、無形資產(chǎn)：、無形資產(chǎn)：根據(jù)根據(jù)“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”總分類賬戶期末借方總分類賬戶期末借方余額，減去余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和和“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”賬戶的期賬戶的期末貸方余額后的金額填列。末貸方余額后的金額填列。 J J、未分配利潤（權(quán)益項(xiàng)目）：、未分配利潤（權(quán)益項(xiàng)目）：非年終填列時(shí)非年終填列時(shí), ,根據(jù)根據(jù)“未未分配利潤分配利潤”總分類賬戶的期末貸方余額，加總分類賬戶的期末貸方余額，加“本年利潤本年利潤”賬賬戶的期末貸方余額，減戶的期末貸方余額，減“利潤分配利潤分配”賬戶的期末借方余額填賬戶

19、的期末借方余額填列；年終填列時(shí)，根據(jù)列；年終填列時(shí)，根據(jù)“未分配利潤未分配利潤”總分類賬戶的期末貸總分類賬戶的期末貸方余額填列。如為期末未彌補(bǔ)虧損，則以方余額填列。如為期末未彌補(bǔ)虧損，則以“”號(hào)填列。號(hào)填列。P14 3 3、分析填列、分析填列 ( (有有1212個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目) ) A A、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)：分析有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶分析有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額，只填列其中將于的期末余額，只填列其中將于1 1年內(nèi)到期的部分。年內(nèi)到期的部分。 B B、其他流動(dòng)資產(chǎn)：、其他流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末借方余根據(jù)其他流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，加上額，加上“衍生

20、工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”賬賬戶期末借方余額之和填列。如戶期末借方余額之和填列。如“衍生工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)貸方余額出現(xiàn)貸方余額, ,則應(yīng)填入則應(yīng)填入“其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 C C、長期應(yīng)收款：、長期應(yīng)收款：分析分析“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”總分類賬戶的期末總分類賬戶的期末借方余額，將其中借方余額，將其中1 1年以上部分的期末借方余額，減去年以上部分的期末借方余額，減去“未實(shí)未實(shí)現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益”賬戶期末貸方余額后填列。賬戶期末貸方余額后填列。P15 D D、長期待攤費(fèi)用：、長

21、期待攤費(fèi)用：根據(jù)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余賬戶的期末余額，減去轉(zhuǎn)入額，減去轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的金額后填列。項(xiàng)目的金額后填列。 E E、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：、其他非流動(dòng)資產(chǎn)：根據(jù)其他非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余根據(jù)其他非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。企業(yè)期末持有的額填列。企業(yè)期末持有的“公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)”應(yīng)一并填入本應(yīng)一并填入本項(xiàng)目。項(xiàng)目。 F F、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：分析分析“長期借款長期借款”、“應(yīng)應(yīng)付債券付債券”、“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”等賬戶的期末等賬戶的期末余額，只填列其中將于余額，只填列其中將于1 1

22、年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年）到期償還的部分。年）到期償還的部分。 G G、其他流動(dòng)負(fù)債：、其他流動(dòng)負(fù)債：根據(jù)其他流動(dòng)負(fù)債有關(guān)賬戶的期末貸根據(jù)其他流動(dòng)負(fù)債有關(guān)賬戶的期末貸方余額，加上方余額，加上“遞延收益遞延收益”、“衍生工具衍生工具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”賬戶期末貸方余額之和填列。如賬戶期末貸方余額之和填列。如“衍生工衍生工具具”、“ “ 套期工具套期工具”和和“被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目”出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)出現(xiàn)借方余額，則應(yīng)填入填入“其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。項(xiàng)目。P16 H H、長期借款：、長期借款：分析分析“長期借款長期借款”賬戶的余額，只填列其賬戶的余額

23、，只填列其中歸還期在中歸還期在1 1年以上的長期借款。年以上的長期借款。 I I、應(yīng)付債券：、應(yīng)付債券：分析分析“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶的余額，只填列其賬戶的余額，只填列其中償還期在中償還期在1 1年以上的應(yīng)付債券。年以上的應(yīng)付債券。 J J、長期應(yīng)付款：、長期應(yīng)付款：分析分析“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶的余額，只填賬戶的余額，只填列其中歸還期在列其中歸還期在1 1年以上的長期應(yīng)付款。年以上的長期應(yīng)付款?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除填列。賬戶的期末借方余額，應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除填列。 K K、專項(xiàng)應(yīng)付款：、專項(xiàng)應(yīng)付款：分析分析“專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期

24、末余額，賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在只填列其中歸還期在1 1年以上的專項(xiàng)應(yīng)付款。年以上的專項(xiàng)應(yīng)付款。 L L、其他非流動(dòng)負(fù)債：、其他非流動(dòng)負(fù)債：分析有關(guān)其他長期負(fù)債賬戶的期末分析有關(guān)其他長期負(fù)債賬戶的期末余額，只填列其中歸還期在余額，只填列其中歸還期在1 1年以上的其他非流動(dòng)負(fù)債。年以上的其他非流動(dòng)負(fù)債。P17 4 4、明細(xì)填列、明細(xì)填列 (4(4個(gè)項(xiàng)目個(gè)項(xiàng)目) )分類分類項(xiàng)目項(xiàng)目計(jì)算填列公式）計(jì)算填列公式）涉及賬戶涉及賬戶資產(chǎn)方資產(chǎn)方應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款應(yīng)收賬款所屬應(yīng)收賬款所屬 按應(yīng)收賬按應(yīng)收賬 預(yù)收賬款所屬預(yù)收賬款所屬 明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末 款計(jì)提的款計(jì)提的 明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末

25、借方余額之和借方余額之和 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 借方余額之和借方余額之和應(yīng)收與預(yù)收應(yīng)收與預(yù)收負(fù)債方負(fù)債方預(yù)收預(yù)收賬款賬款應(yīng)收賬款所屬應(yīng)收賬款所屬 預(yù)收賬款所屬預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末 明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和 貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)收與預(yù)收應(yīng)收與預(yù)收資產(chǎn)方資產(chǎn)方預(yù)付預(yù)付賬款賬款應(yīng)付賬款所屬應(yīng)付賬款所屬 預(yù)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末 明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末借方余額之和借方余額之和 借方余額之和借方余額之和應(yīng)付與預(yù)付應(yīng)付與預(yù)付負(fù)債方負(fù)債方應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款應(yīng)付賬款所屬應(yīng)付賬款所屬 預(yù)付賬款所屬預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬戶期末明細(xì)賬戶期末 明細(xì)賬戶期末

26、明細(xì)賬戶期末貸方余額之和貸方余額之和 貸方余額之和貸方余額之和應(yīng)付與預(yù)付應(yīng)付與預(yù)付 歸納：歸納：1、分清收付分清收付, ,借余資產(chǎn)借余資產(chǎn), ,貸余負(fù)債；貸余負(fù)債；（不可按總分類賬戶期末余額填列）（不可按總分類賬戶期末余額填列） 2、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負(fù)債）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)）與預(yù)收賬款（負(fù)債）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方 向填列，借余填在向填列，借余填在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，貸余填在項(xiàng)目，貸余填在“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 3、應(yīng)付賬款（負(fù)債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個(gè)項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方、應(yīng)付賬款（負(fù)債）與預(yù)付賬款（資產(chǎn)）兩個(gè)

27、項(xiàng)目：分析相應(yīng)明細(xì)賬戶的余額方 向填列，借余填在向填列，借余填在“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目，貸余填在項(xiàng)目，貸余填在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。P18 例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：例：某企業(yè)各購銷往來賬戶期末余額如下表：總賬賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶借余借余貸余貸余總賬賬戶總賬賬戶明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶借余借余貸余貸余應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 24,000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款102,000A公司公司 10,000G公司公司50,000B公司公司20,000 H公司公司60,000C公司公司6,000I公司公司8,000預(yù)付賬款預(yù)付賬款63,000預(yù)收賬款預(yù)收賬款145,000D公司公司 30,00

28、0J公司公司70,000E公司公司40,000K公司公司80,000F公司公司 7,000L公司公司5,0000101表資產(chǎn)方表資產(chǎn)方“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目 = =10,000+20,000+ 5,000 = 35,00010,000+20,000+ 5,000 = 35,0000101表權(quán)益方表權(quán)益方“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目 = = 6,000+70,000+80,000 = 156,0006,000+70,000+80,000 = 156,0000101表資產(chǎn)方表資產(chǎn)方“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目 = =30,000+40,000+ 8,000 = 78,00030,000+40

29、,000+ 8,000 = 78,0000101表權(quán)益方表權(quán)益方“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項(xiàng)目項(xiàng)目 = = 7,000+50,000+60,000 = 117,0007,000+50,000+60,000 = 117,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表反映債權(quán) = 35,000+ 78,000 = 113,000= 35,000+ 78,000 = 113,000資產(chǎn)負(fù)債表反映債務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表反映債務(wù) =156,000+117,000 = 273,000=156,000+117,000 = 273,000上例如按總賬科目期末余額填會(huì)出現(xiàn)什么情況上例如按總賬科目期末余額填會(huì)出現(xiàn)什么情況? ? P19 5

30、 5、以表填表、以表填表 （有（有8 8個(gè)項(xiàng)目）個(gè)項(xiàng)目） “ “以表填表以表填表”是指根據(jù)表中原始填列項(xiàng)目的金是指根據(jù)表中原始填列項(xiàng)目的金額進(jìn)行加、減計(jì)算，然后依據(jù)計(jì)算結(jié)果填表，填表額進(jìn)行加、減計(jì)算，然后依據(jù)計(jì)算結(jié)果填表，填表時(shí)與賬戶記錄無關(guān)。時(shí)與賬戶記錄無關(guān)。 資產(chǎn)負(fù)債表共有資產(chǎn)負(fù)債表共有8 8個(gè)計(jì)算填列項(xiàng)目，主要是計(jì)算個(gè)計(jì)算填列項(xiàng)目，主要是計(jì)算表中的各種表中的各種“合計(jì)合計(jì)”與與“總計(jì)總計(jì)”。計(jì)算時(shí)，表中犬。計(jì)算時(shí)，表中犬齒形的項(xiàng)目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項(xiàng)目之齒形的項(xiàng)目列示形式已經(jīng)十分清楚地反映了項(xiàng)目之間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂，因而間的邏輯依存關(guān)系，很容易理解，一看就懂

31、，因而沒必要按項(xiàng)目逐一解釋計(jì)算填列方法了。沒必要按項(xiàng)目逐一解釋計(jì)算填列方法了。 注意：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（注意：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（19111911）賬戶，在結(jié)賬）賬戶，在結(jié)賬編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來編表前應(yīng)處理完；如尚未處理完，應(yīng)視同處理完來編表，并作說明。編表，并作說明。P20第十二章第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P21 一、什么是利潤表一、什么是利潤表 利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的動(dòng)利潤表也稱損益表或收益表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表

32、。經(jīng)營成果是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)營成果是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損。 二、利潤表的內(nèi)容二、利潤表的內(nèi)容 利潤表內(nèi)容有收入、費(fèi)用和利潤，直接反映三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)分利潤表內(nèi)容有收入、費(fèi)用和利潤，直接反映三個(gè)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)分類分項(xiàng)列示。類分項(xiàng)列示。 收入按性質(zhì)分為收入按性質(zhì)分為營業(yè)收入營業(yè)收入( (含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入) )、非營業(yè)非營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入( (公允價(jià)值變動(dòng)收益、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益投資收益) )和和營業(yè)外收入營業(yè)外收入等；等； 費(fèi)用按性質(zhì)分為費(fèi)用按性質(zhì)分為營業(yè)成本營業(yè)成本( (含主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本含主營業(yè)務(wù)成本

33、和其他業(yè)務(wù)成本) ) 、營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加、期間費(fèi)用期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失）、失）、營業(yè)外支出營業(yè)外支出和和所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用等；等； 利潤按構(gòu)成分為利潤按構(gòu)成分為營業(yè)利潤營業(yè)利潤、利潤總額利潤總額和和凈利潤凈利潤等。等。 三、利潤表的格式三、利潤表的格式 利潤表采用報(bào)告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。利潤表采用報(bào)告式的上下結(jié)構(gòu)，有多步式和單步式兩種格式。 （一）多步式利潤表：（一）多步式利潤表：將收入與費(fèi)用分類排列，并按利潤構(gòu)成列示一將收入與費(fèi)用分類排列，并按利潤構(gòu)成列示一些中間利潤指標(biāo)。我國采用多步

34、式利潤表格式。些中間利潤指標(biāo)。我國采用多步式利潤表格式。 （二）單步式利潤表：（二）單步式利潤表：將收入、費(fèi)用分別排列，用收入總額減去費(fèi)用將收入、費(fèi)用分別排列，用收入總額減去費(fèi)用總額得出凈利潤?？傤~得出凈利潤。 （三）比較利潤表：（三）比較利潤表：列示列示“本年數(shù)本年數(shù)”和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營和上年同期數(shù)，以揭示企業(yè)經(jīng)營成果的變動(dòng)情況，便于報(bào)表使用者預(yù)測其未來發(fā)展趨勢(shì)。成果的變動(dòng)情況，便于報(bào)表使用者預(yù)測其未來發(fā)展趨勢(shì)。P22 四、利潤表的編制四、利潤表的編制 利潤表主要涉及編號(hào)為利潤表主要涉及編號(hào)為“6”6”字開頭的字開頭的損益類賬戶損益類賬戶，由，由于這個(gè)表是于這個(gè)表是動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài)報(bào)表，所

35、以報(bào)表，所以填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填填列損益賬戶的凈發(fā)生額，不填列賬戶余額列賬戶余額。利潤表的填列欄目有。利潤表的填列欄目有“本期金額本期金額”和和“上期金上期金額額”兩欄。兩欄。 “ “上期金額上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表的欄應(yīng)根據(jù)上年同期利潤表的“本期金額本期金額”欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一欄填列，如上年利潤表與本年利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年利潤表項(xiàng)目的名稱和金額按本年的規(guī)定進(jìn)行調(diào)致，應(yīng)對(duì)上年利潤表項(xiàng)目的名稱和金額按本年的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，然后填入本表整，然后填入本表“上期金額上期金額”欄。欄。 “ “本期金額本期金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起到報(bào)告期

36、末的累計(jì)欄反映各項(xiàng)目自年初起到報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。實(shí)際凈發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類賬戶填列。 使用三種填表方法：直接填列、計(jì)算填列和以表填表。使用三種填表方法：直接填列、計(jì)算填列和以表填表。P23 （一）直接填列：（一）直接填列：利潤表的直接填列項(xiàng)目有：利潤表的直接填列項(xiàng)目有：“營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加金及附加”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益投資收益”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”和和“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”等等10個(gè)個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)分

37、別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允項(xiàng)目，應(yīng)分別直接根據(jù)相應(yīng)賬戶的凈發(fā)生額填列，如為公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失，則相應(yīng)項(xiàng)目以價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失，則相應(yīng)項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。號(hào)填列。 （二）計(jì)算填列（二）計(jì)算填列 1 1、營、營業(yè)收入：業(yè)收入：根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”賬戶的凈發(fā)生額之和填列。賬戶的凈發(fā)生額之和填列。 2 2、營、營業(yè)成本：業(yè)成本：根據(jù)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”和和“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本”的凈發(fā)生額之和填列。的凈發(fā)生額之和填列。 3 3、基本、基本每股收益：每股收益：歸屬于普通股股東的凈利潤除以普歸屬于普通股股東的凈利潤

38、除以普通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤。通股加權(quán)股份數(shù)，表示每股凈利潤。 4 4、稀釋每、稀釋每股收益：股收益：稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司稀釋性潛在普通股是指可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等，計(jì)算原理同基本每股收益。債券、認(rèn)證股權(quán)、股份期權(quán)等，計(jì)算原理同基本每股收益。 （三）以表填表（三）以表填表 以表填表有三個(gè)項(xiàng)目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。以表填表有三個(gè)項(xiàng)目：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 利潤表編制舉例利潤表編制舉例P24第十二章第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 流量表第五節(jié) 附表與附注 P25第四節(jié)第四節(jié) 流量表流

39、量表流量表概述一現(xiàn)金流量表二P26 一、流量表概述 流量表是從特定會(huì)計(jì)要素角度，用流入量、流出量和凈流量來反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況和原因的一類會(huì)計(jì)報(bào)表。 （一）流量表的主要特點(diǎn) 流量表的編制歷史至今只有30余年，它具有以下10個(gè)主要特點(diǎn)。 1、涉及部分會(huì)計(jì)要素。每一種流量表都會(huì)涉及某些特定的會(huì)計(jì)要素，并以其作為提供流量指標(biāo)的計(jì)量標(biāo)志，即流量表的計(jì)量標(biāo)志就是指它所涉及的會(huì)計(jì)要素范圍。 2、使用一定資金概念。資金概念是指流量表的填表范圍。流量表有兩種不同的資金概念，即全部資金概念和標(biāo)志資金概念。如營表就使用全部資金概念，現(xiàn)表使用標(biāo)志資金概念。 3、具有兩種計(jì)量方法。流量表具有流量與存量兩種計(jì)量

40、方法。 4、采用差額平衡原理。流量表采用差額平衡原理： 借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額期初余額 5、運(yùn)用四種填表方法。流量表一般采用四種填表方法，即余額之差填列法、抵消填列法、轉(zhuǎn)化填列法和計(jì)算填列法。 6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬不予填列。此處所稱內(nèi)部轉(zhuǎn)賬是指填列流量表時(shí)的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，它有兩種不同的形式：同一總賬科目所屬明細(xì)科目的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬；同一填列項(xiàng)目（指流量表上的有關(guān)項(xiàng)目）的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。P27 7、與01表的聯(lián)系密切。流量表涉及要素的余額之差，總與其余會(huì)計(jì)要素（非計(jì)量標(biāo)志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，并可用特殊的研究方法加以推證。 8、具有相同研究方法。鑒于流量表與01表的密切聯(lián)系，可以運(yùn)用相同的恒等差額研究方

41、法進(jìn)行研究。 9、各種凈流量可稽核。各種流量表使用不同的計(jì)量標(biāo)志，從而提供不同的凈流量指標(biāo)，它們各自的凈流量雖然不會(huì)相等，但總是與其余會(huì)計(jì)要素（非計(jì)量標(biāo)志）的余額之差有著十分密切的聯(lián)系，這就使各種凈流量之間的稽核成為可能。 10、表格結(jié)構(gòu)可多樣化。流量表的表格結(jié)構(gòu)有一欄式、兩欄式和多欄式三種。 （二）流量表的發(fā)展趨勢(shì) 流量表的發(fā)展趨勢(shì)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 1、用現(xiàn)表取代營表。 2、向復(fù)合流量表方向發(fā)展。 流量表的編制難度要大得多，它屬于高難度會(huì)計(jì)報(bào)表。 二二、營運(yùn)資金流量表（省略，自學(xué)）P28第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表流量表概述一現(xiàn)金流量表二P29第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表現(xiàn)金流量表二(一)現(xiàn)

42、金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造P30(1)(2)(3)(4)庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的可隨時(shí)用于支付的紙幣與硬幣企業(yè)存在金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大，期限短通常是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 1、廣義上的現(xiàn)金概念 現(xiàn)表(指現(xiàn)金流量表,下同)所稱的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)

43、金及現(xiàn)金等價(jià)物，是廣義上的現(xiàn)金概念。只要能充當(dāng)流通手段、可隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)都應(yīng)理解為“現(xiàn)金”，而不可狹義地認(rèn)為就是“庫存現(xiàn)金”。P31 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 2、計(jì)量標(biāo)志與資金概念。 (1)計(jì)量標(biāo)志 計(jì)量標(biāo)志是指流量表涉及的會(huì)計(jì)要素范圍，并以其作為提供流量指標(biāo)的口徑?，F(xiàn)表的計(jì)量標(biāo)志是現(xiàn)金，涉及現(xiàn)金會(huì)計(jì)要素，提供現(xiàn)金流量指標(biāo)。 (2)資金概念 資金概念是指流量表的填表范圍?，F(xiàn)表的資金概念也是現(xiàn)金，它要求只有涉及現(xiàn)金收、付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才可填入表內(nèi)，不涉及現(xiàn)金收、付的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)一般以補(bǔ)充資料列示。 于是收付實(shí)現(xiàn)制就成為現(xiàn)表編制的重要基礎(chǔ)，尤其是在現(xiàn)表的直接法部分，只有實(shí)際收到和實(shí)際付出的現(xiàn)

44、金才能作為現(xiàn)金流量指標(biāo)填入表內(nèi)。P32 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 3、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)金流量的分類 （1）經(jīng)營活動(dòng) 經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，一般是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅費(fèi)、支付經(jīng)營性的各項(xiàng)成本和費(fèi)用等。 （2）投資活動(dòng) 投資活動(dòng)主要是指企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的購建和處置以及非現(xiàn)金等價(jià)物的投資、處置和獲取投資收益的活動(dòng)。 （3）籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等，可分為資本活動(dòng)和舉債活動(dòng)。P33 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式

45、 4、現(xiàn)金流量表的平衡 現(xiàn)表采用流量表的差額平衡原理，即： 現(xiàn)金 現(xiàn)金 現(xiàn) 金 現(xiàn) 金 期末 年初 借 方 貸 方 余額 余額 發(fā)生額 發(fā)生額 即： 現(xiàn) 金 現(xiàn)金的 現(xiàn) 金 現(xiàn)金的 的 余 發(fā)生額 或 的 存 流 量 額之差 之 差 量之差 之 差P34 (一)現(xiàn)金流量表的概念與格式 5、現(xiàn)金流量表格式 現(xiàn)表的格式包括正表(直接法)和補(bǔ)充資料。 (1)現(xiàn)金流量表直接法的具體格式(見書) 現(xiàn)直表(指現(xiàn)金流量表直接法部分,下同)的填報(bào)口徑是：現(xiàn)金收付的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。有利于現(xiàn)金流分析，但不能反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流與凈利潤的關(guān)系。 (2)現(xiàn)金流量表間接法的具體格式(見書) 現(xiàn)間表(指現(xiàn)金流量表間接法部分,

46、下同)的填報(bào)口徑是：損益相關(guān)性。試圖反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流與凈利潤的關(guān)系。 現(xiàn)直表和現(xiàn)間表是現(xiàn)表的主要內(nèi)容。現(xiàn)金流量表的格式直接法（反映經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量）補(bǔ)充資料間接法（反映經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量）非現(xiàn)金投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金的余額之差P35第四節(jié)第四節(jié) 流量表流量表現(xiàn)金流量表三(一)現(xiàn)金流量表的概念與格式(二)現(xiàn)金流量表直接法的編制(三)現(xiàn)金流量表間接法的編制(四)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)性改造P36 (二)現(xiàn)金流量表直接法的編制 現(xiàn)直表的編制方法有：賬戶編制法，工作底稿編制法，T形賬戶編制法，對(duì)應(yīng)關(guān)系編制法，多欄式賬簿編制法和計(jì)算機(jī)編制法。 1、賬戶編制法 賬戶編制法是指分析現(xiàn)直表某一填列項(xiàng)目

47、所涉及的賬戶記錄進(jìn)行填列。分析賬戶記錄時(shí)有兩種基本方法：流量分析法，差量分析法。 （1）流量分析法：只分析賬戶的涉現(xiàn)事項(xiàng)(現(xiàn)金業(yè)務(wù))，不分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(xiàng)(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))。 （2）差量分析法：只分析賬戶的余額和非涉現(xiàn)事項(xiàng)(轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))，不分析賬戶的涉現(xiàn)事項(xiàng)(現(xiàn)金業(yè)務(wù))。 設(shè)借余是正數(shù)，貸余是負(fù)數(shù)，說明差量分析法的基本原理：賬戶期末余額賬戶期初余額借發(fā)生生額貸方發(fā)生額賬戶期末余額賬戶期初余額借發(fā)生生額貸方發(fā)生額賬戶的余額之差賬戶的發(fā)生額之差賬戶的余額之差賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差 賬戶的余額之差賬戶的非現(xiàn)金發(fā)生額之差賬戶的現(xiàn)金發(fā)生額之差 注：“賬戶的現(xiàn)金發(fā)生之差”就是現(xiàn)金凈流量

48、P37 流量分析法和差量分析法的主要特點(diǎn)： 分析前提：運(yùn)用賬戶編制法分析時(shí)，僅針對(duì)涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析填列。 兩個(gè)假定：假定不存在其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)，假定不涉及無關(guān)填列項(xiàng)目，僅就列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行全面填表，使分析對(duì)象簡單化、抽象化。 填表結(jié)果：即現(xiàn)金凈流量，應(yīng)該與所分析賬戶或會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映的現(xiàn)金凈流量完全一致。 使用范圍：流量分析法和差量分析法帶有互補(bǔ)性，具有普遍意義，賬戶編制法廣泛使用。P38 流量分析法和差量分析法舉例(注意兩種分析方法的互補(bǔ)性)： 借 采購 貸 年初余額 8,000 銀行存款(現(xiàn)購) 5,000 應(yīng)付票據(jù)(佘購) 2,000銀行存款(現(xiàn)退) 600應(yīng)付賬款(掛退

49、) 400原材料(入庫) 9,000材料成本差異(入庫) 1,000 本期發(fā)生額合計(jì) 7,000本期發(fā)生額合計(jì) 11,000 期末余額 4,000 流量分析法: 600-5,000-4,400 (凈流出) （只分析現(xiàn)金業(yè)務(wù)） 差量分析法:(8,000-4,000)-(400+9,000+1,000)-2,000 4,000-10,400-2,000 4,000-8,400-4,400 (凈流出)（只分析轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)） 在使用差量分析中，有的書忽視了非現(xiàn)金發(fā)生額，導(dǎo)致公式錯(cuò)誤。P39 用借()貸()、入()出()來分別表示賬戶余額和現(xiàn)金凈流量，則差量分析法的公式可表述為： 借 某非現(xiàn)金賬戶 貸 年初

50、余額 8,000 現(xiàn)金業(yè)務(wù) 6,000 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 3,000現(xiàn)金業(yè)務(wù) 16,000轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 4,000 本期發(fā)生額合計(jì) 9,000本期發(fā)生額合計(jì) 20,000 期末余額 3,000余額之差 8,000(3,000)11,000發(fā)生額之差20,0009,00011,000 (凈發(fā)生額)其中：現(xiàn)金業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額16,0006,00010,000 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的凈發(fā)生額 4,0003,000 1,000流量分析法16,0006,00010,000差量分析法8,000(3,000)4,0003,00010,000 某賬戶現(xiàn)金凈流入年初余額期末余額貸方非現(xiàn)金發(fā)生額借方非現(xiàn)金發(fā)生額P40 ()“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金

51、的影響額”項(xiàng)目影響現(xiàn)金流量表中“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”有三個(gè)因素。 上年年末的 現(xiàn)金及現(xiàn)金 本年期 上年年 市場匯率對(duì)等價(jià)物中的末的市末的市 （公式12-21） 現(xiàn)金的影響 年初外幣額 場匯率 場匯率 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn) 本年期 本期流入外 入外幣額對(duì)金流入末的市幣額采用的（公式12-22） 現(xiàn)金影響額 外幣額 場匯率 折算匯率 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn) 本年期 本期流出外 出外幣額對(duì)金流出末的市幣額采用的（公式12-23） 現(xiàn)金影響額 外幣額 場匯率 折算匯率 匯率變動(dòng) 上年年末的 本期現(xiàn)金流 本期現(xiàn)金流 對(duì)現(xiàn)金的市場匯率對(duì)入外幣額對(duì)出外幣額對(duì) （公式12-24） 影 響 額 現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金影

52、響額 現(xiàn)金影響額P41 2、工作底稿編制法 根據(jù)有關(guān)資料編制調(diào)整分錄，并運(yùn)用專門的工作底稿，匯總確認(rèn)報(bào)告期的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)過程中再現(xiàn)現(xiàn)金流量，進(jìn)而編制現(xiàn)直表的一種傳統(tǒng)方法。 （1）工作底稿的格式 工作底稿編制法是一種確認(rèn)法，確認(rèn)依據(jù)主要是報(bào)表和賬簿，而不是憑證；確認(rèn)方法主要是匯總確認(rèn)，不是逐筆確認(rèn)。 工作底稿是形式，調(diào)整分錄才是實(shí)質(zhì)，是重點(diǎn)和難點(diǎn)。P42 編制現(xiàn)直表使用的工作底稿格式如下：項(xiàng) 目年初數(shù)調(diào) 整 分 錄期末數(shù)或本期數(shù)借 方貸 方一.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目6,340,4666,340,466 1.借方項(xiàng)目合計(jì)8,801,4004,167,7004,510,7658,058,335. 2

53、.貸方項(xiàng)目合計(jì)8,801,4002,172,7661,829,7018,058,335.二.利潤表項(xiàng)目1,331,5001,331,500. 凈利潤 207,901207,901三.現(xiàn)金流量表項(xiàng)目2,680,6652,680,665 1.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量1,342,500966,665375,835. 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量347,300451,500-104,200. 3.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量400,0001,262,500-862,500.4.匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金 現(xiàn)金凈增加額 590,865-590,865四.調(diào)整分錄發(fā)生額合計(jì)10,352,63110,352,631P43 （2）工作底稿的操作

54、步驟 第一步：將資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的“年初數(shù)”和“期末數(shù)”欄； 第二步：根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合 本期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及有關(guān)賬戶記錄，編制調(diào)整分錄； 第三步：將調(diào)整分錄過入工作底稿的有關(guān)部分； 第四步：計(jì)算工作底稿上的小計(jì)、合 計(jì)與總計(jì)，核對(duì)調(diào)整分錄； 第五步：根據(jù)工作底稿上“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”部分反映 的現(xiàn)金流量，編制正式的直接反映部分的現(xiàn)金流量表。 第二步編制調(diào)整分錄是工作底稿編制法的重點(diǎn)和難點(diǎn)。P44 （3）調(diào)整分錄的編制環(huán)節(jié) （P239） 現(xiàn)金流量表工作底稿編制法的核心和難點(diǎn)是編制調(diào)整 分錄，可分以下三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。 第一個(gè)環(huán)節(jié)：調(diào)整利潤表中的各原始項(xiàng)目

55、，最后調(diào)整凈利潤和已分配利潤，使工作底稿上的01表部分和02表部分相結(jié)合； 第二個(gè)環(huán)節(jié)：編制中間工作底稿，求出下步01表的調(diào)整項(xiàng)目和初始調(diào)整金額； 第三個(gè)環(huán)節(jié)：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的各原始項(xiàng)目，最后調(diào)整現(xiàn)金凈增減額，使工作底稿上的01表部分和現(xiàn)直表部分相結(jié)合。 調(diào)整分錄使用的會(huì)計(jì)科目就是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上 的報(bào)表項(xiàng)目。P45 （4）調(diào)整分錄的編制方法 現(xiàn)直表調(diào)整分錄有五種編制方法，也稱調(diào)整方法：差額調(diào)整法，總額調(diào)整法，對(duì)應(yīng)調(diào)整法，跟蹤調(diào)整法和糾偏調(diào)整法。 A、差額調(diào)整法 基本概念：是指按被調(diào)整利潤表項(xiàng)目所直接涉及的01表有關(guān)項(xiàng)目的余額之差進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)本調(diào)整分錄的平衡差就是再現(xiàn)的初始現(xiàn)金流量。

56、適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項(xiàng)目。 調(diào)整“營業(yè)收入”涉及的01表項(xiàng)目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款三個(gè)。 調(diào)整“營業(yè)成本”涉及的01表項(xiàng)目：存貨、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款四個(gè)。 優(yōu)點(diǎn)：充分利用了賬戶的余額之差，可快速求出調(diào)整分錄所需數(shù)據(jù)，避免了復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析；簡化了調(diào)整分錄的編制難度，綜合性較強(qiáng)。 缺點(diǎn)：為后面的調(diào)整帶來了“糾偏”麻煩，在后面的調(diào)整中，要時(shí)刻關(guān)注這些采用余額之差調(diào)整的7個(gè)項(xiàng)目，隨時(shí)做好“糾偏”準(zhǔn)備。 調(diào)整的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認(rèn)的現(xiàn)金流量。P46 例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)

57、收入”項(xiàng)目時(shí)，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（銷售商品收現(xiàn)）（本調(diào)整分錄的平衡差） 應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)收賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 預(yù)收賬款（01表余額之差，年初余額末余額） 貸：營業(yè)收入（利潤表上按應(yīng)計(jì)制確認(rèn)的營業(yè)收入） 應(yīng)收票據(jù)（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)收賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 預(yù)收賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這三個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一定要采用

58、糾偏調(diào)整法進(jìn)行糾正。P47 例：用差額調(diào)整法調(diào)整“營業(yè)成本”項(xiàng)目時(shí)，其調(diào)整分錄的一般形式可綜合如下： 借：營業(yè)成本（利潤表上確認(rèn)的營業(yè)成本） 存貨（01表余額之差，期末余額年初余額） 預(yù)付賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)付賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量(購買商品付現(xiàn))(本調(diào)整分錄的平衡差) 存貨（01表余額之差，年初余額期末余額） 預(yù)付賬款（01表余額之差，年初余額期末余額） 應(yīng)付票據(jù)（01表余額之差，期末余額年初余額） 應(yīng)付賬款（01表余額之差，期末余額年初余額） 注：上述調(diào)整分錄用余額之差調(diào)整存貨、應(yīng)

59、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款，意味著將它們的全部發(fā)生額視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)其中的非現(xiàn)金發(fā)生額，以后在調(diào)整01表的這四個(gè)項(xiàng)目時(shí)，一定要采用糾偏調(diào)整法進(jìn)行糾正。P48 B、總額調(diào)整法 基本概念：是指將被調(diào)整項(xiàng)目的總額全部視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，其中的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)也視同現(xiàn)金業(yè)務(wù)，一并調(diào)整為現(xiàn)金流量。 適用范圍：只用于調(diào)整利潤表的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。 涉及的01表項(xiàng)目：本分錄不直接涉及01表項(xiàng)目。 優(yōu)點(diǎn)：調(diào)整分錄的編制十分簡單，避免了按對(duì)應(yīng)賬戶匯總和復(fù)雜的賬戶發(fā)生額分析。 缺點(diǎn)：勢(shì)必影響后面很多調(diào)整分錄，帶來01表一系列項(xiàng)目的“糾偏”，加大了01表的調(diào)整難度；在后面的調(diào)整中要時(shí)刻關(guān)注非現(xiàn)金管理費(fèi)用，隨時(shí)做

60、好“糾偏”準(zhǔn)備。 調(diào)整出來的現(xiàn)金流量：并非最終現(xiàn)金流量，還要加或減其相應(yīng)糾偏調(diào)整分錄所沖銷或追加的現(xiàn)金流量，才是最終確認(rèn)的現(xiàn)金流量。P49 例：E公司利潤表反映管理費(fèi)用為13.3萬元，其中：現(xiàn)金性管理費(fèi)用9萬元，非現(xiàn)金性管理費(fèi)用4.3萬元，“管理費(fèi)用”賬戶記錄如下：借 管理費(fèi)用 貸1) 銀行存款(現(xiàn)金性) 90,000 5. 本年利潤 133,0002) 原材料(非現(xiàn)金性) 13,0003) 累計(jì)攤銷(非現(xiàn)金性) 7,6004) 應(yīng)付職工薪酬(非現(xiàn)金性) 22,400本期發(fā)生額 133,000 本期發(fā)生額 133,000 借：管理費(fèi)用 133,000 （總額調(diào)整法） 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（其他