財務會計學(收入費用利潤)

1、收入、費用和利潤Chapter11課程名稱2項項 目目 營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入） 減：營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）減：營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本） 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動損益加：公允價值變動損益 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 利潤總額利潤總額 減：所得稅減：所得稅凈利潤凈利潤收入費用和利潤課程名稱3 收入：會計期間內經濟利益的收入：會計期間內經濟利益的總流入總流入，

2、其表現形，其表現形式為資產增加或負債減少而引起的所有者權益增式為資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加，但不包括與所有者出資等有關的資產增加或加，但不包括與所有者出資等有關的資產增加或負債減少。負債減少。 日常活動：企業(yè)為完成其經營目標所從事的日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常經常性活動性活動，以及與之，以及與之相關的其他活動相關的其他活動。u狹義收入：狹義收入：u銷售商品銷售商品u提供勞務提供勞務u讓渡資產使用權讓渡資產使用權課程名稱4 銷售商品收入 銷售商品收入的確認條件 銷售商品收入的計量方法 銷售商品收入確認條件的具體應用課程名稱5銷售商品收入的確認條件 1.企業(yè)已將商品所有

3、權上的企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬主要風險和報酬 轉移給購貨方轉移給購貨方 2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼 續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有 效控制效控制 3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 5.相關的相關的已發(fā)生或將發(fā)生已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量的成本能夠可靠地計量確認條件課程名稱6 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險 和報酬轉移給購貨方 通常情況，憑證或實物交付，通常情況，憑證或實物交付， 風險和報酬隨之轉移風險和

4、報酬隨之轉移 某些情況，憑證或實物交付，某些情況，憑證或實物交付， 主要風險和報酬隨之轉移主要風險和報酬隨之轉移 某些情況，憑證或實物交付，某些情況，憑證或實物交付， 主要風險和報酬未隨之轉移主要風險和報酬未隨之轉移 1 1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補、商品不符合要求且未根據保證條款彌補 2 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分是合同重要組成部分 4 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性課程名稱7

5、 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本 能夠可靠地計量課程名稱8 銷售商品收入的計量方法 基本原則基本原則：已收或應收金額的公允價值：已收或應收金額的公允價值 通常為已收或應收金額通常為已收或應收金額 現金折扣現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入：扣除現金折扣前的金額確定收入 現金折扣發(fā)生時計入財務費用現金折扣發(fā)生時計入財務費用 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：銷售折讓：通常沖減當期收入通常沖減當期收入 （資產負債表日后事項）（資產負債表日后事項） 銷售退回銷售退回：通常沖減當期收入：通常沖減當期收入 （資產負債表日后事項）（資產負債表日后事項）

6、課程名稱9銷售商品收入的賬務處理 例：例：2007年年4月月20日，甲公司向乙公司銷售一批日，甲公司向乙公司銷售一批商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品商品，以托收承付結算方式進行結算。該批商品的成本為的成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明售價為萬元，增值稅發(fā)票上注明售價為10萬萬元，增值稅額為元，增值稅額為1.7萬元。甲公司在銷售時已知乙萬元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積公司資金周轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商壓，同時也為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司將商品銷售給了乙公司。該批商業(yè)關系，甲公司將商品銷

7、售給了乙公司。該批商品已經發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定品已經發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。 問：甲公司是否可以確認銷售收入？問：甲公司是否可以確認銷售收入？課程名稱10 （1）發(fā)出商品時）發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品60 000 （2）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款）將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉入應收賬款 借：應收賬款應收銷項稅額借：應收賬款應收銷項稅額17 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷）貸：應交稅費應交增值稅（銷）17 000 (注：如果銷

8、售商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待發(fā)生時再注：如果銷售商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待發(fā)生時再做做） （3）11月月5日甲公司得知乙公司經營情況好轉，并承諾近期日甲公司得知乙公司經營情況好轉，并承諾近期付款，甲公司可以確認收入，同時結轉成本。付款，甲公司可以確認收入，同時結轉成本。 借：應收賬款乙公司借：應收賬款乙公司100 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入100 000課程名稱11 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品60 000 （4）12月月28日收到款項時日收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款117 000 貸：應收賬款乙公

9、司貸：應收賬款乙公司 100 000 應收銷項稅額應收銷項稅額17 000課程名稱12特殊銷售業(yè)務分期收款 應收金額的公允價值通常為現銷價格或未來現應收金額的公允價值通常為現銷價格或未來現金流量現值金流量現值 公允價值與應收金額的差額，采用實際利率公允價值與應收金額的差額，采用實際利率法攤銷，沖減財務費用法攤銷，沖減財務費用 實際利率實際利率：現時利率、折現率：現時利率、折現率課程名稱13 例例：甲公司售出大型設備一套，協議約定采用甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，年分期收款，每年每年2000,合計合計10000。不考慮增

10、值稅。不考慮增值稅。 假定購假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可即可。 分析：分析：應收金額的公允價值可以認定為應收金額的公允價值可以認定為8000, 據據此可計算得出年金為此可計算得出年金為2000、期數為、期數為5年、現值為年、現值為8000的折現率為的折現率為7.93%。課程名稱14 應收本金 A=A-C財務費用B=A*7.93%本金收現C=D-B總收現 D銷售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末5

11、16051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000總額20002000800080001000010000課程名稱15 銷售成立時：銷售成立時： 借：長期應收款借：長期應收款 10000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 8000 未實現融資收益未實現融資收益 2000第第1年末：年末： 第第5年末年末： 借：銀行存款借：銀行存款 2000 借：銀行存款借：銀行存款 2000 貸：長期應收款貸：長期應收款 2000 貸：長期應收款貸：長期應收款 200

12、0 借：借：未實現融資收益未實現融資收益 634 借：借：未實現融資收益未實現融資收益147 貸：財務費用貸：財務費用 634 貸：財務費用貸：財務費用 147課程名稱16案例：世紀星源的收入確認問題 世紀星源的前身是深圳市原野紡織股份有限公司世紀星源的前身是深圳市原野紡織股份有限公司 。 深圳原野成立于深圳原野成立于1987年年7月，當時注冊資本為人民幣月，當時注冊資本為人民幣150萬萬元。元。1988年年12月增資至人民幣月增資至人民幣2000萬元。萬元。1990年年2月向社月向社會公開發(fā)行股票會公開發(fā)行股票2450萬股，將總資本增加至萬股，將總資本增加至9000萬元，同萬元，同年年12月

13、月10日股票在深交所上市。從日股票在深交所上市。從1992年年4月起，中國人月起，中國人民銀行深圳分行和中國注冊會計師協會對原野公司進行調民銀行深圳分行和中國注冊會計師協會對原野公司進行調查，調查結果認定原野公司存在侵占國有資產、非法轉移查，調查結果認定原野公司存在侵占國有資產、非法轉移資產和虛增資產等欺詐行為。資產和虛增資產等欺詐行為。1992年年7月月7日，原野股票停日，原野股票停牌。是中國第一家被監(jiān)管部門認定造假賬而停牌的上市公牌。是中國第一家被監(jiān)管部門認定造假賬而停牌的上市公司。司。 課程名稱17案例（續(xù)） 1993年年3月，深圳政府決定重整原野公司，進行經營業(yè)績審計月，深圳政府決定重

14、整原野公司，進行經營業(yè)績審計和資產評估，重組股權。和資產評估，重組股權。1993年年8月，香港中國投資有限公司月，香港中國投資有限公司承接原第一大股東潤濤公司持有的原野公司股權的承接原第一大股東潤濤公司持有的原野公司股權的51%，即，即1716萬股，并將原野易名為世紀星源。萬股，并將原野易名為世紀星源。 重整后，世紀星源公司總股本為重整后，世紀星源公司總股本為9000萬股，其中香港中國投萬股，其中香港中國投資有限公司持有資有限公司持有3441.15萬股，占萬股，占38.23%；深圳市城建開發(fā)；深圳市城建開發(fā)(集團集團)公司持有公司持有1125萬股，占萬股，占12.5%；社會公眾股為；社會公眾股

15、為4433.85萬股，占萬股，占49.27%。 1994年年1月月3日日,世紀星源股票復牌。這是中國股市第一家停牌世紀星源股票復牌。這是中國股市第一家停牌后又復牌的公司。后又復牌的公司。 課程名稱18案例（續(xù)） 相關財務資料顯示，世紀星源總是能有驚無險地實現盈利。相關財務資料顯示，世紀星源總是能有驚無險地實現盈利。2000年公司利潤總額為年公司利潤總額為93119萬元，凈利潤為萬元，凈利潤為105萬元，其萬元，其中扣除非經常性損益后的凈利潤為中扣除非經常性損益后的凈利潤為130萬元。萬元。1999年實現年實現凈利潤凈利潤11992萬元，營業(yè)外收入為萬元，營業(yè)外收入為13193萬元，但是扣除非經

16、萬元，但是扣除非經常性損益后的凈利潤為常性損益后的凈利潤為1095萬元。萬元。1998年實現的利潤總額年實現的利潤總額和凈利潤均為和凈利潤均為15065萬元，但營業(yè)利潤卻為萬元，但營業(yè)利潤卻為19760萬元，但萬元，但當年的投資收益為當年的投資收益為28913萬元。萬元。1997年的利潤總額為年的利潤總額為15540萬萬元，凈利潤元，凈利潤15538萬元，但營業(yè)利潤卻為萬元，但營業(yè)利潤卻為4453萬元，而本萬元，而本年度投資收益達到年度投資收益達到26409萬元。萬元。課程名稱19案例（續(xù)） 在世紀星源在世紀星源1996年報的審計報告年報的審計報告中，審計師朱子武、鄭有懷的一中，審計師朱子武、

17、鄭有懷的一條保留意見：條保留意見：“貴公司本年度將貴公司本年度將東園大廈出售，但因該大廈出售東園大廈出售，但因該大廈出售的相關手續(xù)尚未辦理完畢，因此，的相關手續(xù)尚未辦理完畢，因此，我們對后附利潤表中的銷售收入我們對后附利潤表中的銷售收入人民幣人民幣87336000.00元，成本人元，成本人民幣民幣32756059.28元及凈利潤人元及凈利潤人民幣民幣54579940.72元予以保留。元予以保留?！?課程名稱20案例（續(xù)） 2002年年3月月5日，特約記者蒲少平在日，特約記者蒲少平在財經財經雜志上發(fā)表雜志上發(fā)表世紀星源癥世紀星源癥候：一家上市公司的財務報表操縱候：一家上市公司的財務報表操縱一文，

18、質疑世紀星源公司操縱財務一文，質疑世紀星源公司操縱財務報表，認為其報表，認為其“虛增利潤和資產數虛增利潤和資產數值多達值多達12.3億元億元”。次日，世紀星。次日，世紀星源公司向深圳市羅湖區(qū)法院提起名源公司向深圳市羅湖區(qū)法院提起名譽侵權訴訟，要求賠償譽侵權訴訟，要求賠償108萬元。萬元。 6月月4日，深圳市羅湖區(qū)法院作出一日，深圳市羅湖區(qū)法院作出一審判決：文章作者蒲少平、審判決：文章作者蒲少平、財經財經雜志社向原告賠償雜志社向原告賠償30萬元。萬元。課程名稱21費用的定義 狹義費用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。而發(fā)生的耗費。 廣義

19、費用是指會計期間內經濟利益的總流出，其表廣義費用是指會計期間內經濟利益的總流出，其表現形式為資產減少或負債增加而引起的所有者權益現形式為資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少，但不包括與所有者分配等有關的資產減少或減少，但不包括與所有者分配等有關的資產減少或負債增加。負債增加。 課程名稱22 廣義費用本年稅前費用廣義費用本年稅前費用+ +所得稅所得稅 狹義費用狹義費用+ +公允價值變動損失公允價值變動損失+ +資產資產減值損失減值損失+ +營業(yè)外支出營業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 營業(yè)費用營業(yè)費用+ +投資損失投資損失+ +公允價值變動公允價值變動損失損失+ +資產減值損失資產減值損失+ +營

20、業(yè)外支出營業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 營業(yè)成本營業(yè)成本+ +營業(yè)稅費營業(yè)稅費+ +銷售費用銷售費用+ +管理管理費用費用+ +財務費用財務費用+ +投資損失投資損失+ +公允價值變動損失公允價值變動損失+ +資產減值損失資產減值損失+ +營業(yè)外支出營業(yè)外支出+ +所得稅所得稅 課程名稱23費用營業(yè)成本 營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本 企業(yè)不論采用現銷或賒銷方式銷售商品，均應結轉已企業(yè)不論采用現銷或賒銷方式銷售商品，均應結轉已銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記銷商品（扣除銷售退回）的成本，借記“主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本”科目，貸記科目，貸記“庫存商品

21、庫存商品”科目。科目。 其他業(yè)務成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中為取得其他業(yè)務成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務成本，如出租包裝物的價值攤收入而發(fā)生的各項業(yè)務成本，如出租包裝物的價值攤銷等。企業(yè)結轉其他業(yè)務成本時，應借記銷等。企業(yè)結轉其他業(yè)務成本時，應借記“其他業(yè)務其他業(yè)務支出支出”科目，貸記科目，貸記“包裝物包裝物”、“累計折舊累計折舊”、“原原材料材料”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 課程名稱24費用營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）補償的各種稅金及業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）

22、補償的各種稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。城市維護建設稅和教育費附加等。 課程名稱25費用銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括應由企用以及專設銷售機構的各項經費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人廣告費、展覽費和售后服務費以及銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他

23、經費等。費、修理費和其他經費等。 企業(yè)應根據實際發(fā)生的銷售費用，借記企業(yè)應根據實際發(fā)生的銷售費用，借記“銷售銷售費用費用”科目，貸記有關科目?？颇浚J記有關科目。 課程名稱26費用管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經營活管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、工教育經費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產稅、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉

24、讓費、技車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、技術開發(fā)費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、術開發(fā)費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時，應借記企業(yè)發(fā)生管理費用時，應借記“管理費用管理費用”科目，貸科目，貸記有關科目。記有關科目。課程名稱27費用財務費用 財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產經營期間發(fā)生的不應計入固定資產價值的利包括生產經營期間發(fā)生的不應計入固定資產價值的利息費用（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌

25、損失息費用（減利息收入）、金融機構手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務費用。（減匯兌收益）以及其他財務費用。 企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務費用財務費用”科目，貸科目，貸記有關科目。企業(yè)取得的利息收入，其數額與利息支記有關科目。企業(yè)取得的利息收入，其數額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應抵出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應抵減利息支出，借記減利息支出，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“財務財務費用費用”科目。科目。 課程名稱28費用公允價值變動損失 公允價值變動損益主要是指交易性金融資產以及其它以公允價公允價值變動損

26、益主要是指交易性金融資產以及其它以公允價值計量的資產和負債由于公允價值變動形成的損益。值計量的資產和負債由于公允價值變動形成的損益。 有關資產的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動有關資產的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，借記有關資產科目，貸記收益，借記有關資產科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目；科目；有關資產的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動有關資產的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。損失，做相反的會計處理。 【例例】環(huán)球公司環(huán)球公司12月份發(fā)生的公允價值變動業(yè)務及編制的會月份發(fā)生的公允價值變動業(yè)務及編制

27、的會計分錄如下：計分錄如下： 交易性金融資產公允價值高于其賬面價值交易性金融資產公允價值高于其賬面價值5000元。元。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 5000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 5000 課程名稱29費用資產減值損失 資產減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持資產減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、有至到期投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。 企業(yè)應根據確認的減值損失，借記企業(yè)應根據確認的減值損

28、失，借記“資產減值損失資產減值損失”科目，科目，貸記貸記“壞賬準備壞賬準備”、“存貨跌價準備存貨跌價準備”、“長期股權投資減長期股權投資減值準備值準備” 等科目。等科目。 可轉回的減值損失：可轉回的減值損失：壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備投資減值準備 不可不可轉回的減值損失：轉回的減值損失：長期股權投資減值準備、固定資產減長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備減值準備、商譽減值準備 課程名稱30 【例例】環(huán)球公司環(huán)球公司12月

29、份發(fā)生的資產減值業(yè)務及編制的會計分錄如下：月份發(fā)生的資產減值業(yè)務及編制的會計分錄如下： （1）12月末，應收賬款余額為月末，應收賬款余額為100000元，按元，按1%計提壞賬準備。該計提壞賬準備。該公司以前未計提壞賬準備，公司以前未計提壞賬準備，12月末計提壞賬準備月末計提壞賬準備1000元。元。 借：資產減值損失借：資產減值損失 1000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1000 （2）12月末，存貨賬面余額為月末，存貨賬面余額為26400元，可變現凈值為元，可變現凈值為27000元。元。計提存貨跌價準備前，計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目貸方余額為科目貸方余額為1000元。元

30、。12月末，沖減存貨跌價準備月末，沖減存貨跌價準備600元。元。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 600 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 600 （3）12月末，固定資產帳面余額為月末，固定資產帳面余額為200000元，可收回金額為元，可收回金額為198000元，以前未發(fā)生減值。元，以前未發(fā)生減值。12月末計提固定資產減值準備月末計提固定資產減值準備2000元。元。 借：資產減值損失借：資產減值損失 2000 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備 2000 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份的資產減值損失為月份的資產減值損失為2400（即（即1000-600+2000）元。）元。 課程名稱31費

31、用所得稅費用 應納稅所得額應納稅所得額 應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據。由于企業(yè)會確定的收益，是計算交納所得稅的依據。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。能不一致，因而兩者之間可能存在差異。 例如：企業(yè)購買國債取得的利息收入例如：企業(yè)購買國債取得的利息收入 課程名稱32所得稅費用 所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅

32、費用（或費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益）。收益）。 當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認當期所得稅費用是指按照當期應交納的所得稅確認的費用。的費用。 遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉回而確認的所得稅費用而確認的所得稅費用 。 課程名稱33暫時性差異 暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之

33、間的差額也礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。屬于暫時性差異。課程名稱34確認遞延稅款的必要性：確認遞延稅款的必要性：例例:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬元萬元,2004年預計年預計了了200萬元的產品保修費用萬元的產品保修費用,實際支付發(fā)生于實際支付發(fā)生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會計處理會計處理:2004年計入損益年計入損益稅收處理稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除實際發(fā)生時允許稅前扣除 課程名稱35如果不確認遞延稅款如果不確認遞延稅款,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預

34、計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 所得稅費用所得稅費用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 課程名稱36如果確認遞延稅款如果確認遞延稅款,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預計保修費用預計保修費用 200 (200) 應納稅所得額應納稅所得額 1200 800會計會計: 當期所得稅費用當期所得稅費用 (396) (264) 遞延所得稅費用遞延所得稅費用 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 當期所得稅應納稅所得額當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率當期適用稅率遞延所

35、得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異預計轉回期間的稅率預計轉回期間的稅率課程名稱37 所得稅費用的確認有應付稅款法和納稅影響會計法兩所得稅費用的確認有應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法。種方法。 應付稅款法，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延應付稅款法，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用；納稅影響會計法，既要確認當期所得稅所得稅費用；納稅影響會計法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。費用，也要確認遞延所得稅費用。 我國現行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用納我國現行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應采用納稅影響會計法中的資產負債表債務法

36、。稅影響會計法中的資產負債表債務法。 課程名稱38 確認遞延所得稅的必要性確認遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認體現了：遞延所得稅的確認體現了： 1.資產、負債的界定資產、負債的界定 2.權責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確權責發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 3.配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比。用應相互配比。課程名稱39 基本核算要求：基本核算要求： 時點：時點：一般在資產負債表日一般在資產負債表日特殊交易或事項確認資產、負債時特殊交易或

37、事項確認資產、負債時基本核算程序：基本核算程序：（一）確定資產、負債的賬面價值（一）確定資產、負債的賬面價值（二）確定資產、負債的計稅基礎（二）確定資產、負債的計稅基礎（三）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異（三）比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異（四）確認遞延所得稅資產及負債（四）確認遞延所得稅資產及負債（五）確定利潤表中的所得稅費用（五）確定利潤表中的所得稅費用課程名稱40（一）、（二）資產、負債的賬面價值與計稅基礎（一）、（二）資產、負債的賬面價值與計稅基礎資產的計稅基礎資產的計稅基礎: :指按照稅法規(guī)定指按照稅法規(guī)定, ,該項資產在未來該項資產在未來使用或最終處置時使用或最終處

38、置時, ,允許作為成本或費用于稅前列支允許作為成本或費用于稅前列支的金額的金額, ,即即資產的計稅基礎資產的計稅基礎= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額課程名稱411.交易性金融資產交易性金融資產初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：后續(xù)計量：會計按公允價值，公允價值變動進會計按公允價值，公允價值變動進損益損益 稅法不認可持有利得或損失稅法不認可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產，取得成本為例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎為萬元，該時點的計稅基礎為100萬元，即可作為萬元，即可作為成本費用自未來流

39、入企業(yè)的經濟利益中扣除的金額成本費用自未來流入企業(yè)的經濟利益中扣除的金額為為100萬元。萬元。會計期末，公允價值變?yōu)闀嬈谀?，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價萬元，會計確認賬面價值為值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎保持不變，仍為100萬元萬元課程名稱422.固定資產固定資產會計：實際成本累計折舊減值準備會計：實際成本累計折舊減值準備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊例：某項環(huán)保設備，原價為例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為20年年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收

40、處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計提了。計提了2年的折舊后，會計期末，企年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了業(yè)對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備，萬元的固定資產減值準備，則該時點上其賬面價值為則該時點上其賬面價值為1000505080820萬元萬元其計稅基礎為其計稅基礎為100010090810萬元，該金額為按照萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經濟利益中抵扣的金額稅法規(guī)定可以自未來期間的經濟利益中抵扣的金額課程名稱433.無形資產無形資產會計上一般：賬面價

41、值實際成本累計攤銷減值準會計上一般：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備備但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值實際成本減值準備本減值準備稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎實際成本累計攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念，一般會人稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限為規(guī)定其攤銷年限例：某項無形資產取得成本為例：某項無形資產取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷

42、，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項無形資產該項無形資產1年后，年后，賬面價值賬面價值160萬元，計稅基礎萬元，計稅基礎144萬元萬元課程名稱44負債的計稅基礎負債的計稅基礎, ,指其賬面價值減去該負債在未來指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額期間可予稅前列支的金額, ,即即負債的計稅基礎負債的計稅基礎= =賬面價值賬面價值- -未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額一般情況下，負債的清償不會影響到損益或應納稅一般情況下，負債的清償不會影響到損益或應納稅所得額的計算，但某些情況下如果構成負債的金額所得額的計算，但某些情況下如果構成負債的金額全部或部分

43、能夠稅前扣除，則構成會計與稅收的差全部或部分能夠稅前扣除，則構成會計與稅收的差異異課程名稱45預計負債預計負債會計會計: :按或有事項準則判斷按或有事項準則判斷, ,對估計將支付的金額確對估計將支付的金額確認預計負債認預計負債稅收稅收: :因確認預計負債所產生的費用能否稅前扣除因確認預計負債所產生的費用能否稅前扣除, ,取決于產生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產經取決于產生預計負債的事項是否與企業(yè)正常生產經營活動相關營活動相關課程名稱46例例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產品售后服萬元的預計負債。稅

44、法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生三包費用。發(fā)生三包費用。預計負債的預計負債的賬面價值賬面價值：100萬元萬元預計負債的預計負債的計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值100萬可從未來經萬可從未來經濟利益中扣除的金額濟利益中扣除的金額100萬萬0課程名稱47（三）暫時性差異（三）暫時性差異 暫時性差異賬面價值計稅基礎暫時性差異賬面價值計稅基礎 1.1.會計與稅收差異分析會計與稅收差異分析 (1)(1)按照原所得稅暫行規(guī)定按照原所得稅暫

45、行規(guī)定, ,基于利潤表出發(fā)基于利潤表出發(fā), ,分為永分為永久性差異與時間性差異久性差異與時間性差異(2)(2)所得稅準則主要是從資產負債表出發(fā)所得稅準則主要是從資產負債表出發(fā), ,比較資產負比較資產負債的賬面價值與其計稅基礎，分為：債的賬面價值與其計稅基礎，分為：永久性差異永久性差異暫時性差異暫時性差異其他其他視同暫時性差異處理的項目視同暫時性差異處理的項目 課程名稱48 視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應視暫時性差異對未來期間應稅所得的影響，分為應 納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異：將導致未來期間應稅所得：將導致未來

46、期間應稅所得和應交所得稅的增加和應交所得稅的增加 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異：將導致未來期間應稅所得和：將導致未來期間應稅所得和應交所得稅的減少應交所得稅的減少課程名稱49 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異: :將導致在銷售或使將導致在銷售或使用資產或償付負債用資產或償付負債的未來期間內減少的未來期間內減少應納稅所得額應納稅所得額應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異: :將導致在銷售或使用將導致在銷售或使用資產或償付負債的未資產或償付負債的未來期間內增加應納稅來期間內增加應納稅所得額所得額遞延所得稅資產遞延所得稅資產遞延所得稅負債遞延所得稅負債課程名稱50 資產資產 負債負債賬面價值賬面價值 計

47、稅基礎計稅基礎 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 ( (遞延所得稅負債遞延所得稅負債) () (遞延所得稅資產遞延所得稅資產) )賬面價值賬面價值 計稅基礎計稅基礎 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異 ( (遞延所得稅資產遞延所得稅資產) () (遞延所得稅負債遞延所得稅負債) )課程名稱51（四）（四）遞延所得稅資產和負債的確認遞延所得稅資產和負債的確認1.遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認原則原則:對于所有應納稅暫時性差異對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所均應確認相關的遞延所得稅負債得稅負債,某些特殊情況除

48、外某些特殊情況除外例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使萬元，使用年限為用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產負債表日，按照會計準年資產負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元萬元，則該

49、時點上該項固定資產的賬面價值，則該時點上該項固定資產的賬面價值180萬元與其計稅基礎萬元與其計稅基礎160萬萬元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為元的差額構成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應確認應確認6.6萬元的遞延所得稅負債。萬元的遞延所得稅負債。課程名稱522. .遞延所得稅資產的確認遞延所得稅資產的確認：原則：應以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅原則：應以可抵扣暫時性差異轉回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產所得為限，確認相應的遞延所得稅資產估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時, ,包

50、括以下包括以下兩個方面兩個方面: :一是未來期間的正常生產經營所得一是未來期間的正常生產經營所得二是以前期間的應納稅暫時性差異轉回產生的應稅所得二是以前期間的應納稅暫時性差異轉回產生的應稅所得課程名稱53（五）所得稅的確認與計量（五）所得稅的確認與計量所得稅包括所得稅包括當期所得稅當期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個部分，其兩個部分，其中：中：當期所得稅應納稅所得額當期所得稅應納稅所得額當期適用稅率當期適用稅率遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異遞延所得稅應納稅（或可抵扣）暫時性差異預預計轉回期間的稅率計轉回期間的稅率課程名稱54例：某公司例：某公司2002年、年、2003年和年和2004

51、年，每年當期應年，每年當期應交所得稅均為交所得稅均為16,000(假定適用稅率為假定適用稅率為40%);于于2002年計提資產減值準備年計提資產減值準備30,000,無其他會計和稅法差異無其他會計和稅法差異(當年計提的減值準備中當年計提的減值準備中,預計于預計于2003年實際發(fā)生年實際發(fā)生20,000,于于2004年實際發(fā)生年實際發(fā)生10,000,假定適用稅率保持假定適用稅率保持不變，提取的減值準備按會計準則規(guī)定允許轉回不變，提取的減值準備按會計準則規(guī)定允許轉回)課程名稱552002年：年：（一）計算暫時性差異產生的遞延所得稅資產（一）計算暫時性差異產生的遞延所得稅資產 2002年年 2003

52、年年 2004年年可抵減暫可抵減暫時性差異時性差異 30000 10000 0稅率稅率 40 40 40遞延所得稅遞延所得稅資產資產 12000 4000 0課程名稱562002年年:（二）計算（二）計算2002年所得稅費用：年所得稅費用：期末遞延所得稅資產：期末遞延所得稅資產： 12000期初遞延所得稅資產：期初遞延所得稅資產： 02002年遞延所得稅收益：年遞延所得稅收益： （12000）2002年應交所得稅：年應交所得稅： 160002002年所得稅費用年所得稅費用 4000課程名稱572002年年:（三）確認（三）確認2002年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅借：所得稅費用費用

53、4000 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 12000 貸：應交稅貸：應交稅費費應交所得稅應交所得稅 16000課程名稱582003年年:計算計算2003年所得稅費用：年所得稅費用：期末遞延所得稅資產：期末遞延所得稅資產： 4000期初遞延所得稅資產：期初遞延所得稅資產： 120002003年遞延所得稅費用：年遞延所得稅費用： 80002003年應交所得稅：年應交所得稅： 160002003年所得稅費用年所得稅費用 24000課程名稱592003年年: 確認確認2003年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅費用借：所得稅費用 24000 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 8000 應交稅應交

54、稅費費應交所得稅應交所得稅 16000課程名稱602004年年:確認確認2004年所得稅費用：年所得稅費用： 借：所得稅費用借：所得稅費用 20000 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 4000 應交稅費應交所得稅應交稅費應交所得稅 16000課程名稱61 2002 2003 2004當期所得稅費用當期所得稅費用 16000 16000 16000遞延稅款遞延稅款 （12000） 8000 4000 所得稅費用所得稅費用 4000 24000 20000 課程名稱62投資凈損益 投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項對外投

55、資活動取得的收益（各益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額之（各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。反之則為投資凈損失。 課程名稱63 【例例】環(huán)球公司環(huán)球公司12月份發(fā)生的投資業(yè)務及編制的會計分錄如下：月份發(fā)生的投資業(yè)務及編制的會計分錄如下： （1）用銀行存款）用銀

56、行存款8000元購入股票，初始確認為交易性金融資元購入股票，初始確認為交易性金融資產。產。 借：交易性金融資產借：交易性金融資產 8000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000 （2）將前述購入的股票全部出售，收取價款）將前述購入的股票全部出售，收取價款7500也，存入銀也，存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 7500 投資收益投資收益 500 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 8000 （3）結轉當月國庫券利息收入）結轉當月國庫券利息收入1500元。元。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資 1500 貸：投資收益貸：投資收益 1500 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份的投資凈收益為月份的投

57、資凈收益為1000（即（即1500500）元。）元。課程名稱64營業(yè)外收支凈額 營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經營業(yè)務以外取得的收入，主營業(yè)外收入是指企業(yè)在經營業(yè)務以外取得的收入，主要包括固定資產盤盈和出售凈收益，以及罰款收入等。要包括固定資產盤盈和出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應借記有關科目，貸記企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應借記有關科目，貸記“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”科目?？颇俊?營業(yè)外支出是指企業(yè)在經營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包營業(yè)外支出是指企業(yè)在經營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固定資產盤虧、毀損、報廢

58、和出售的凈損失，以及括固定資產盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目，科目，貸記有關科目。貸記有關科目。 課程名稱65項項 目目 營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）營業(yè)收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入） 減：營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）減：營業(yè)成本（包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本） 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：公

59、允價值變動損益加：公允價值變動損益 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 利潤總額利潤總額 減：所得稅減：所得稅凈利潤凈利潤利潤總額及凈利潤課程名稱66稅后利潤 稅后利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余稅后利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。稅后利潤一般通過額。稅后利潤一般通過“本年利潤本年利潤”科目進行核算?？颇窟M行核算。 核算方法：核算方法：賬結法：每月月末將所有損益類賬結法：每月月末將所有損益類科目的余額轉入科目的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目：借記所有收入類科目，科目：借記所有收入類科目，貸記貸記“本年利潤本年利潤”科目；借記科目；借記

60、“本年利潤本年利潤”科目，貸記所有科目，貸記所有費用類科目。費用類科目。表結法：各月月末不結表結法：各月月末不結轉本年利潤，只有在年轉本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目末才將所有損益類科目的余額轉入的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目?？颇俊Ｕn程名稱67利潤分配 企業(yè)稅后利潤分配的內容主要包括彌補以前年企業(yè)稅后利潤分配的內容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。 為了反映利潤分配的數額，應設置為了反映利潤分配的數額，應設置“利潤分配利潤分配”科目，并設置科目，并設置“提取盈余公積提取盈余公積”、“應付利潤應付利潤”和和“盈余公積