工程成本的崗位操作與實(shí)務(wù)核算

1、1遼寧建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院主主 講：講： 黃黃 亞亞 萍萍制制 作：黃亞萍作：黃亞萍 王王 蕊蕊 TEL： 04192304120232. 待攤待攤預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用3.輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 4.機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)5. 工程工程成本核算成本核算6. 期間期間費(fèi)用核算費(fèi)用核算1. 成本成本核算概述核算概述4一一. .工程成本核算概述工程成本核算概述 1.1.費(fèi)用費(fèi)用: : 有廣義和狹義之分，廣 義費(fèi)用包括： 成本性費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。 損益性費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。 費(fèi)用最終會(huì)引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用

2、 企業(yè)償債性支出企業(yè)償債性支出 / / 企業(yè)向所有者分配利潤企業(yè)向所有者分配利潤 2.2.施工生產(chǎn)費(fèi)用：施工生產(chǎn)費(fèi)用：指從事建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 3.3.工程成本：工程成本：將施工生產(chǎn)費(fèi)用按一定的成本核算對(duì)象及其成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，即構(gòu)成該對(duì)象的成本。5 4.4.兩者的聯(lián)系與區(qū)別兩者的聯(lián)系與區(qū)別 聯(lián)系：一項(xiàng)工程的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用； 一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的工程負(fù)擔(dān)。 區(qū)別：費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的； 成本是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。 5.5.工程成本核算意義：工程成本核算意義： 1)工程成本的計(jì)算、考核和分析，可以反映建筑企業(yè)

3、的施工和管理水 2)工程成本核算，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度。 3)可以對(duì)各項(xiàng)施工耗費(fèi)進(jìn)行審核，有利于認(rèn)真貫徹國家的財(cái)務(wù)管理制度。 4)企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。 6.6.工程成本核算的任務(wù)：工程成本核算的任務(wù)： 1)審核和控制工程施工費(fèi)用的支出。 2)正確、及時(shí)地歸集和分配施工費(fèi)用，計(jì)算工程的實(shí)際施工成本。 3)正確計(jì)算工程預(yù)算成本，如實(shí)反映成本超節(jié)情況。 4)正確編制工程竣工決算，及時(shí)總結(jié)工程施工管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。6（一）正確劃清各種成本的界限（一）正確劃清各種成本的界限1.劃清應(yīng)計(jì)入工程成本和不應(yīng)計(jì)入工程成本的界限2.劃清各個(gè)時(shí)期的成本界限3.劃清各項(xiàng)工程的成本界限4.劃清已完工

4、程與未完工程的成本界限（二）正確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（二）正確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（三）做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.加強(qiáng)定額管理2.建立和健全原始記錄3.做好財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)和盤點(diǎn)工作4.健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)算制度7設(shè)置成本核算賬戶設(shè)置成本核算賬戶確定工程成本計(jì)算對(duì)象確定工程成本計(jì)算對(duì)象確定工程成本項(xiàng)目確定工程成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期確定成本計(jì)算期歸集和分配施工費(fèi)用歸集和分配施工費(fèi)用 設(shè)置成本核算賬戶設(shè)置成本核算賬戶8 1.概念：是施工費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分配施工耗費(fèi)的具體對(duì)象。 2.成本計(jì)算對(duì)象的確認(rèn)： 1)以單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對(duì)象

5、 一般情況下，建筑企業(yè)應(yīng)以所簽訂的單項(xiàng)建造合同為工程成本計(jì)算對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的成本。 2)以合同分立后的單項(xiàng)資產(chǎn)為工程成本計(jì)算對(duì)象 3)以合同合并后的一組合同為工程成本計(jì)算對(duì)象9材料費(fèi)材料費(fèi)人工費(fèi)人工費(fèi)間接費(fèi)用間接費(fèi)用 機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi) 其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)10設(shè)置工程成本核算的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置工程成本核算的會(huì)計(jì)賬戶工程施工工程施工 機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用111）為工程施工直接發(fā)生的施工費(fèi)用，直接作為工程成本的構(gòu)成內(nèi)容，直接計(jì)入該成本核算對(duì)象中去，即記入“工程施工”總分類帳和明細(xì)分類帳。2）為工程施工服務(wù)所發(fā)生的間接費(fèi)用，可先按發(fā)生地點(diǎn)和

6、用途進(jìn)行歸集匯總，即記入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”“工程施工間接費(fèi)用”等帳戶。3）“輔助生產(chǎn)”帳戶歸集的輔助生產(chǎn)成本，按其用途分配計(jì)入各受益對(duì)象，即記入“工程施工”“輔助生產(chǎn)”“工程施工間接費(fèi)用”等帳戶。4）將“機(jī)械作業(yè)”帳戶歸集的機(jī)械作業(yè)成本，按其用途分配計(jì)入各受益對(duì)象，即記入“工程施工”“工程施工間接費(fèi)用”帳戶。5）將“工程施工間接費(fèi)用”帳戶歸集的工程間接成本，按一定的方法分配計(jì)入各合同項(xiàng)目工程成本，即計(jì)入“工程施工”帳戶。1213( (一一) )待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用 1 1、概念、概念: : 指企業(yè)已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后幾期成本共同負(fù)擔(dān)、需按期攤銷的各項(xiàng)耗費(fèi)。 2 2、包括：、

7、包括： 1)、一次發(fā)生的數(shù)額較大，受益期較長的大型施工機(jī)械（如塔吊）的安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)；2).一次發(fā)生數(shù)額較大，受益期較長的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)；3).一次發(fā)生數(shù)額較大的砂石開采剝土費(fèi)；4).一次大量領(lǐng)用低值易耗品的攤銷費(fèi)；5).在施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中支付數(shù)額較大的契約、合同公證費(fèi)和鑒證費(fèi)，科學(xué)技術(shù)和經(jīng)營管理咨詢費(fèi)；6).一次支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；7).一次支付數(shù)額較大的勞動(dòng)辦招募費(fèi)、職工探親路費(fèi)和探親假期間的工資；8)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)；9)、其他費(fèi)用。14 發(fā)生額較小，對(duì)成本水平影響不大，發(fā)生時(shí)可不作為待攤費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期

8、限在1年以上的其他費(fèi)用，作為遞延資產(chǎn)，也不作待攤費(fèi)用處理。4 4、設(shè)置的賬戶、設(shè)置的賬戶待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用5 5、待攤費(fèi)用攤銷受益期的確定、待攤費(fèi)用攤銷受益期的確定15 某施工單位本月發(fā)生施工機(jī)械安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)15000元，其中材料12000元，人工費(fèi)3000元，分6期進(jìn)行攤銷。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單及分配表作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用施工機(jī)械安拆及輔助設(shè)施費(fèi) 15000 貸：庫存材料 12000 應(yīng)付工資 3000本期攤銷此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)攤銷計(jì)算表作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工 2500 貸：待攤費(fèi)用施工機(jī)械安拆及輔助設(shè)施費(fèi) 250016某施工單位本月一次領(lǐng)用低值易耗品60000元，采

9、 用五五攤銷法進(jìn)行攤銷，攤銷額分兩期計(jì)入成本。 1、領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單用如下分錄： 借：低值易耗品在用 60000 貸：低值易耗品在庫 60000 2、計(jì)提低值易耗品攤銷時(shí)，根據(jù)攤銷表作會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷費(fèi) 30000 貸：低值易耗品攤銷 30000 3、分?jǐn)傆?jì)入成本時(shí)，可作會(huì)計(jì)分錄： 借：工程施工 15000 貸：待攤費(fèi)用低值易耗品攤銷費(fèi) 1500017 1.1.概念概念: :預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入工程成本或費(fèi)用，而在以后某期支付或發(fā)生的費(fèi)用。包括： 2.2.包括：包括： 1) 預(yù)提收尾工程費(fèi)用。 2) 預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用。 3.3.預(yù)提時(shí)，必須同時(shí)具備以下預(yù)

10、提時(shí)，必須同時(shí)具備以下條件：條件： 1）經(jīng)業(yè)主同意并已辦理竣工結(jié)算； 2）由企業(yè)提出收尾工程清單，列明項(xiàng)目名稱，并附費(fèi)用計(jì)算依據(jù)； 3）預(yù)提的數(shù)額不得超過收尾工程的預(yù)算成本； 4）經(jīng)主管部門審查和財(cái)政部門批準(zhǔn)。18假設(shè)某施工單位承建的某辦公樓工程已基本完工，具備了投入使用的條件，但暖氣設(shè)備未到，影響收尾工程的進(jìn)行。經(jīng)業(yè)主同意、有關(guān)部門批準(zhǔn)，按60000元預(yù)提收尾工程費(fèi)用；2個(gè)月后，設(shè)備到貨進(jìn)行安裝，發(fā)生人工費(fèi)20000元、材料費(fèi)30000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用10000元。 可作如下會(huì)計(jì)分錄： 1)1)預(yù)提收尾工程費(fèi)用時(shí)預(yù)提收尾工程費(fèi)用時(shí) 借：工程施工 60000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提收尾工程

11、費(fèi) 60000 2)2)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的原始憑證作如下分錄實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的原始憑證作如下分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提收尾工程費(fèi) 60000 貸：應(yīng)付工資 20000 庫存材料 30000 銀行存款 10000 19假設(shè)某施工單位從1月份開始每月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用10000元，7月份發(fā)生修理費(fèi)用72000元，其中：材料費(fèi)41000元，人工費(fèi)15000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用16000元。 可作如下會(huì)計(jì)分錄：每月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時(shí)：每月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用時(shí)： 借：機(jī)械作業(yè) 10000 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 100007 7月實(shí)際發(fā)生大修費(fèi)時(shí)，根據(jù)

12、實(shí)際發(fā)生憑證作如下分錄月實(shí)際發(fā)生大修費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生憑證作如下分錄： 借：專項(xiàng)工程支出固定資產(chǎn)修理 72000 貸：庫存材料 41000 應(yīng)付工資 15000 銀行存款 16000修理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)修理費(fèi)用時(shí)修理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)修理費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi) 60000 機(jī)械作業(yè) 12000 貸：專項(xiàng)工程支出固定資產(chǎn)修理 7200020( (一一) )輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 1 1、輔助生產(chǎn)、輔助生產(chǎn): :服務(wù)于本企業(yè)的工程施工、機(jī)械作業(yè)及施工管理工作，叫輔助生產(chǎn)。 2 2、費(fèi)用歸集設(shè)置的賬戶：、費(fèi)用歸集設(shè)置的賬戶：輔助生產(chǎn) 3 3、輔助生產(chǎn)成本項(xiàng)目：、輔助生產(chǎn)成本項(xiàng)目： 1

13、)1)人工費(fèi) 2)材料費(fèi) 3)其他直接費(fèi)(含機(jī)械費(fèi)) 4)間接成本21221 1、分配原則：、分配原則： 1) 誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則。(直接或間接分配) 2) 分配方法力求合理、簡便。2 2、分配方法：、分配方法： 1)1)直接分配法：直接分配法：指各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的成本直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的受益對(duì)象。 2)2)一次交互分配法：一次交互分配法：將輔助生產(chǎn)成本分兩步進(jìn)行分配：第一步只在各輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行交互分配成本；第二步將各輔助生產(chǎn)部門分配前成本，加上分配進(jìn)來的費(fèi)用，減去分配出去費(fèi)用，再在輔助生產(chǎn)部門以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。 23某項(xiàng)勞務(wù)的分配率某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的

14、勞務(wù)分配率 該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額 不包括為其他輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量1)1)直接分配法：直接分配法：2)2)一次交互分配法：一次交互分配法：第一步交互分配的計(jì)算公式 某項(xiàng)勞務(wù)的分配率= 該輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的成本總額該輔助生產(chǎn)部門直接提供的勞務(wù)總量第二步對(duì)外分配的計(jì)算公式某項(xiàng)勞務(wù)的分配率某項(xiàng)勞務(wù)的分配率 該部門直接發(fā)生的成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用該部門為輔助生產(chǎn)以外提供的勞務(wù)數(shù)量某受益對(duì)象分配額該受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量某受益對(duì)象分配額該受益對(duì)象耗用某輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)數(shù)量分配率分配率 2425根據(jù)上述分配表，可作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：工程施工 3324

15、機(jī)械作業(yè) 1029 工程施工間接費(fèi)用 597 貸： 輔助生產(chǎn)供電車間 1750 供水車間 32002627根據(jù)上述輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，可作如下會(huì)計(jì)分錄：1、交互分配時(shí)借：輔助生產(chǎn)供電車間 426 供水車間 184 貸：輔助生產(chǎn)供電車間 184 供水車間 4262、對(duì)外分配時(shí)借：工程施工 3210 機(jī)械作業(yè) 1170 工程施工間接費(fèi)用 570貸：輔助生產(chǎn)供電車間 1992 供水車間 295828( (一一) )機(jī)械作業(yè)及其特點(diǎn)：機(jī)械作業(yè)及其特點(diǎn)： 1.1.概念概念: :建筑企業(yè)的施工單位使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)，以及機(jī)械出租業(yè)務(wù)，稱為機(jī)械作業(yè)。 2.2.特點(diǎn)特點(diǎn):

16、:為本單位服務(wù)。( (二二) )機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集：機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集： 1.1.賬戶賬戶: :機(jī)械作業(yè)承包工程和機(jī)械出租。 2.2.成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目: :人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)29 某施工單位有承包工程用機(jī)械設(shè)備如下：混凝土攪拌機(jī)及卷揚(yáng)機(jī)各10臺(tái)，按類別核算；其他機(jī)械為一類核算。出租機(jī)械如下：履帶式超重機(jī)與輪胎式超重機(jī)各1臺(tái)，按單機(jī)核算；焊接機(jī)械歸為一類核算。本月發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本如下表所示： 3031該種機(jī)械實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際完成的工作臺(tái)班該種機(jī)械實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本該種機(jī)械實(shí)際完成的產(chǎn)量323)計(jì)劃成本分配法4)預(yù)算成本分配法33【例】【例】設(shè)某

17、施工單位混凝土攪拌機(jī)本月實(shí)際發(fā)生的作業(yè) 成本為2300元，實(shí)際工作200臺(tái)班，其中，101# 項(xiàng)目使用25個(gè)臺(tái)班。則可作如下分配： 混凝土攪拌機(jī)實(shí)際臺(tái)班成本 2300元/200臺(tái)班11.50元/臺(tái)班 101#項(xiàng)目應(yīng)分配的機(jī)械作業(yè)成本2511.5287.5【例】【例】假設(shè)混凝土，攪拌機(jī)實(shí)際完成混凝土工程量為 2300 M3，其中101#項(xiàng)目完成的混凝土工程量為 300 M3。則可作如下分配： 單位混凝土攪拌量作業(yè)成本分配率 2300元/2300 M31.00元/ M3 101#項(xiàng)目分配額300 M31.00元/ M3300元341)編制“自有機(jī)械作業(yè)成本分配表” 可作機(jī)械作業(yè)成本分配的會(huì)計(jì)分錄：

18、 借：工程施工 貸：機(jī)械作業(yè)承包工程（某核算對(duì)象）2)施工單位出租機(jī)械設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定的結(jié)算價(jià)格和結(jié)算方法，向租用機(jī)械設(shè)備的單位收取租賃費(fèi)，用于補(bǔ)償出租機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本。因而其出租機(jī)械的成本不得分配計(jì)入工程成本中去，而應(yīng)直接列入當(dāng)期的支出。會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械出租（某核算對(duì)象）35( (一一) )人工費(fèi)的核算：人工費(fèi)的核算： 人工費(fèi)的概念人工費(fèi)的概念: :按照國家規(guī)定支付給直接從事建筑安裝工程施工的工人，在現(xiàn)場(chǎng)制作和支拆模板的工人，用人力將器材自工地倉庫運(yùn)至工地和在工地范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的輔助工人，在現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件的工人，以及為施工機(jī)械送料、配料和搬運(yùn)施工

19、機(jī)械所產(chǎn)產(chǎn)品（如流態(tài)混凝土、砂漿等）輔助工人的工資、計(jì)提的福利費(fèi)和發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。36 1.計(jì)件標(biāo)準(zhǔn)工資直接計(jì)入受益成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。 2.計(jì)時(shí)工資：明確受益對(duì)象的，直接計(jì)入受益成本核算不能明確受益對(duì)象的，分別計(jì)入各受益對(duì)象計(jì)時(shí)工資分配的計(jì)算公式為： 某成本核算對(duì)象應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資 該成本核算對(duì)象實(shí)際用工數(shù)日平均計(jì)時(shí)工資 日平均計(jì)時(shí)工資（計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資加班工資）/出勤工日數(shù) 3.工資性津貼：按比例分配計(jì)入各受益對(duì)象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。工資性津貼分配率工資性津貼/（計(jì)時(shí)工日數(shù)計(jì)件工日數(shù)） 某成本核算對(duì)象應(yīng)分配的工資性津貼 該成本核算對(duì)象實(shí)際（或定額）用工數(shù)工資性津貼分配率374、各種資

20、金及其他工資：其計(jì)算和分配方法同于工資性津貼。5、職工福利費(fèi)：按計(jì)入各成本核算對(duì)象的工資額和規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，計(jì)入各成本核算對(duì)象的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。6、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：其計(jì)算與分配方法同于工資性津貼。381.凡領(lǐng)料時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量和分清用料對(duì)象清數(shù)量和分清用料對(duì)象的，直接匯總計(jì)入各成本核算對(duì)象。2.凡用料時(shí)不易點(diǎn)清數(shù)量，也難分清用料對(duì)象不易點(diǎn)清數(shù)量，也難分清用料對(duì)象的大堆材料，可先由材料員編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。3.凡系集中配料或統(tǒng)一下料集中配料或統(tǒng)一下料的，月末由材料管理人員或領(lǐng)料班組根據(jù)用料情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。 4.建筑安裝

21、工程用的預(yù)制結(jié)構(gòu)件，視同外購預(yù)制結(jié)構(gòu)件，視同外購 39 5 5、周轉(zhuǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料。工程施工使用自有周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的攤銷方法計(jì)提攤銷額；作為固定資產(chǎn)管理的鋼模板等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提折舊費(fèi)；租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)格支付租賃費(fèi)。通過編制“周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)匯總分配表”分別計(jì)入各成本核算對(duì)象。 工程竣工和年終時(shí)，還應(yīng)對(duì)在用的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)于短缺、退回降低成色的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)補(bǔ)提攤銷額；對(duì)于報(bào)廢短缺的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 6 6、工程竣工后的剩余材料、工程竣工后的剩余材料，應(yīng)當(dāng)辦理退料手續(xù)，填制退料單（或紅字填制“領(lǐng)料單”）；施工中發(fā)生的殘次材料和包裝品等，應(yīng)

22、盡量回收利用，填制“殘料交庫單”，估價(jià)入帳并沖轉(zhuǎn)工程成本的“材料費(fèi)”4041借：工程施工-工地 貸：庫存材料A材料 庫存材料-B材料 材料成本差異-A材料 材料成本差異-B材料421.租用外單位機(jī)械-按臺(tái)班單價(jià)支付租賃費(fèi)。 租賃費(fèi)直接計(jì)入工程成本。2.自有機(jī)械使用費(fèi)-先歸集，后按一定方法分配。3.按照規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。應(yīng)先通過“待攤費(fèi)用”帳戶歸集，然后根據(jù)實(shí)際情況，攤銷計(jì)入或一次計(jì)入受益成本核算對(duì)象的機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目。4.編制各種機(jī)械使用費(fèi)分配表。5.會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 貸：機(jī)械作業(yè) (待攤費(fèi)用)43（1）冬雨季施工增加費(fèi)。（2）夜間施工增加費(fèi)。（3）材料、成品、半成品

23、的二次或多次搬運(yùn)費(fèi)。（4）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。（5）生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)。（6）特殊工種培訓(xùn)費(fèi)。（7）工程定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交和場(chǎng)地清理費(fèi)。指工程定 位復(fù)測(cè)、交工驗(yàn)收以及建筑物2M以內(nèi)的垃圾、以及 2M以外因施工造成障礙物的清理等發(fā)生的開支。（8）工程預(yù)算包干費(fèi)。（9）技術(shù)援助費(fèi)。44 1）發(fā)生時(shí)能確定各個(gè)具體成本核算對(duì)象的，直接記入受益對(duì)象的成本中去。 2）發(fā)生時(shí)不能確定直接確定具體成本核算對(duì)象的，應(yīng)先通過“工程施工其他直接費(fèi)”明細(xì)帳戶核算，期末時(shí)根據(jù)具體情況，采用以下方法進(jìn)行分配： 第一、生產(chǎn)工日分配法。 第二、工料成本分配法。第三、其他直接費(fèi)預(yù)算成本分配法。451 1、施工間接成本的組成、施工間接成

24、本的組成施工間接成本是指施工單位（如工程處、分公司、施工隊(duì)、項(xiàng)目組等）為施工準(zhǔn)備、組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)。（1）管理人員工資：（2）固定資產(chǎn)使用費(fèi)：（3）物料消耗：（4）低值易耗品使用費(fèi)：（5）辦公費(fèi)：（6）水電費(fèi)：（7）差旅交通費(fèi)：（8）保險(xiǎn)費(fèi)：（9）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：（10）工程保修費(fèi)：（11）其他費(fèi)用：461 1）設(shè)置的賬戶）設(shè)置的賬戶工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）。2 2）歸集方法：）歸集方法：A：一般費(fèi)用于發(fā)生時(shí)，直接根據(jù)開支憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，記入“工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）”帳戶及其明細(xì)帳中去，如辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。B：工資、材料、折舊等費(fèi)用

25、，應(yīng)在月終時(shí)根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表，記入“工程施工間接費(fèi)用（現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)）”帳戶及其明細(xì)帳中去。3 3）實(shí)例：）實(shí)例：47【例【例1 1】以現(xiàn)金300元支付辦公用品購置費(fèi)。根據(jù)發(fā)票作分錄如下：借：工程施工間接費(fèi)用（辦公費(fèi)） 300 貸：現(xiàn)金 300【例【例2 2】報(bào)銷職工上下班交通補(bǔ)貼費(fèi)200元，以現(xiàn)金支付。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷單作分錄：借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)） 200 貸：現(xiàn)金 200【例【例3 3】根據(jù)“工資分配表”，應(yīng)付工作人員工資3000元，工程保修人員工資50元。借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工資） 3000 工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)）50 貸：應(yīng)付工資 3050【例【例

26、4 4】根據(jù)“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”計(jì)提管理人員福利費(fèi)420元，工程保修人員福利費(fèi)7元。借：工程施工間接費(fèi)用（管理人員工資） 420 工程施工間接費(fèi)用（工程保修費(fèi)） 7 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42748【例【例5 5】根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)提分配表”，提取施工單位管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：工程施工間接費(fèi)用（固定資產(chǎn)使用費(fèi)） 1600 貸：累計(jì)折舊 1600【例【例6 6】報(bào)銷職工出差路費(fèi)500元，結(jié)轉(zhuǎn)原借款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用（差旅交通費(fèi)） 500 貸：其他應(yīng)收款 500【例【例7 7】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用

27、（保險(xiǎn)費(fèi)）1000 貸：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 1000【例【例8 8】以銀行存款支付辦公用水電費(fèi)600元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：工程施工間接費(fèi)用（水電費(fèi)） 600 貸：銀行存款 600494 4）登記現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)明細(xì)賬）登記現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)明細(xì)賬501)1)分配原則：分配原則：相關(guān)性、易操作性、相對(duì)穩(wěn)定性。2)2)分配方法：分配方法：(1)按工程直接費(fèi)直接費(fèi)比例分配(建筑工程建筑工程)(2)按工程人工費(fèi)人工費(fèi)成本的比例分配(安裝工程安裝工程)3)3)同一時(shí)間即有土建又有安裝則按下列步驟：同一時(shí)間即有土建又有安裝則按下列步驟：(1)以人工費(fèi)人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，在各類工程之間進(jìn)行分配；(2)在同一類的各個(gè)工程之間進(jìn)行分配

28、(標(biāo)準(zhǔn)同前標(biāo)準(zhǔn)同前)4)4)編制間接成本分配表編制間接成本分配表(同前各種分配表)5)5)編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工借：工程施工- -建筑工程建筑工程 貸：工程施工貸：工程施工- -間接費(fèi)用間接費(fèi)用6)6)登記工程施工明細(xì)賬、成本卡登記工程施工明細(xì)賬、成本卡( (同時(shí)登記同時(shí)登記) )511 1未完工程成本的計(jì)算未完工程成本的計(jì)算(1)(1)、按預(yù)算單價(jià)計(jì)算、按預(yù)算單價(jià)計(jì)算1 1）估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法）估量法（約當(dāng)產(chǎn)量法）未完工程成本未完工程成本 未完工程數(shù)量未完工程數(shù)量估計(jì)完成程度估計(jì)完成程度分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)2 2）估價(jià)法）估價(jià)法工序單價(jià)工序單價(jià)分部分項(xiàng)工

29、程預(yù)算單價(jià)分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)某工序占分部分項(xiàng)工程的比重某工序占分部分項(xiàng)工程的比重未完工程成本未完工程成本（未完工序工程量（未完工序工程量工序單價(jià)）工序單價(jià)）3 3）直接法）直接法未完工程成本投入人工數(shù)量未完工程成本投入人工數(shù)量人工預(yù)算單價(jià)投入材料數(shù)量人工預(yù)算單價(jià)投入材料數(shù)量材料預(yù)算單價(jià)投入機(jī)械臺(tái)班材料預(yù)算單價(jià)投入機(jī)械臺(tái)班機(jī)械臺(tái)班預(yù)算單價(jià)機(jī)械臺(tái)班預(yù)算單價(jià) 52 本期實(shí)際發(fā)生施工成本期初未完工程成 本期已完工程數(shù)量期末未完工程折合量 2 2、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算、已完工程實(shí)際成本的計(jì)算本期已完工程實(shí)際成本期初未完工程成本期初已領(lǐng)未用材料本期發(fā)生工程成本期末未完工程成本期末已領(lǐng)未用材料 3 3、已完工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)、已完工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：工程結(jié)算成本 貸：工程施工101項(xiàng)目 -102項(xiàng)目期末未完工程約當(dāng)產(chǎn)量未完工程成本53 1 1、定義：不能直接計(jì)入成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損、定義：不能直接計(jì)入成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用益的各項(xiàng)費(fèi)用 2 2、內(nèi)容、內(nèi)容 營業(yè)費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算范圍。 541 1、管理費(fèi)用：、管理費(fèi)用：指建