非貨幣性資產(chǎn)交換中的營業(yè)稅增值稅消費(fèi)稅價(jià)外費(fèi)用總結(jié)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上處理百度知道的時(shí)候，偶遇一關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅題目，平時(shí)并未在意此知識(shí)點(diǎn)，只知道那句廣為流傳的：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)。細(xì)究卻發(fā)現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的各種稅費(fèi)處理，確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的難點(diǎn)和易錯(cuò)點(diǎn)。在此系統(tǒng)整理非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理知識(shí)點(diǎn)和例題如下。知識(shí)結(jié)構(gòu)： 增值稅銷項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理 增值稅進(jìn)項(xiàng)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換 價(jià)內(nèi)稅的會(huì)計(jì)處理 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的涉稅處理 相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 一、 價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理1、 增值稅銷項(xiàng)增值稅銷項(xiàng)是由非貨幣性資產(chǎn)交易中換出增

2、值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況是換出存貨產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)。增值稅銷項(xiàng)的處理是比較簡單的，不管是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)還是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，公式“換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值支付的相關(guān)稅費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)支付的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)”中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”一項(xiàng)中都是要計(jì)算這部分增值稅銷項(xiàng)。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括。【例題1】A公司用一批自有存貨與甲公司長期股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬，增值稅率17；甲公司長期股權(quán)投資公允價(jià)值和賬面價(jià)值900萬，另支付補(bǔ)價(jià)270萬。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。做A公司分錄。借：長期股權(quán)投資 900 銀

3、行存款 270 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800【小結(jié)】一般的，按照彼此的公允價(jià)值入賬?！纠}2】如果上道例題不具有商業(yè)性質(zhì)，做A公司分錄。借：長期股權(quán)投資700 銀行存款 270 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【小結(jié)】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，是倒擠出來的。2、 增值稅進(jìn)項(xiàng)增值稅進(jìn)項(xiàng)是由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生的，一般情況也是存貨。增值稅進(jìn)項(xiàng)另外的來源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)中按照7確定的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這部分進(jìn)項(xiàng)只在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候在非貨幣性資產(chǎn)交換公式中“可以

4、抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算的。【例題3】A公司用長期股權(quán)投資與乙公司存貨交換，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80，公允價(jià)值100萬；存貨公允價(jià)值100萬，增值稅率17，A公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬；另外A公司支付存貨運(yùn)費(fèi)10萬， 取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：庫存商品 109.3 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.7 貸：長期股權(quán)投資 80 投資收益 20 銀行存款 27【注意】如果是換出存貨支付的費(fèi)用就應(yīng)該是作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理，不具商業(yè)實(shí)質(zhì)下應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。二、 價(jià)內(nèi)稅的會(huì)計(jì)處理價(jià)內(nèi)稅的范圍包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，也就是組成了資產(chǎn)的價(jià)格的稅費(fèi)。1、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非

5、貨幣性資產(chǎn)交換，價(jià)內(nèi)稅不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，原因是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中是包含了這部分價(jià)內(nèi)稅的，實(shí)際上已經(jīng)考慮了價(jià)內(nèi)稅的問題。因?yàn)榇_認(rèn)了收益，所以價(jià)內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益。【例題4】A公司用存貨與乙公司的長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值80萬，公允價(jià)值100萬，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬，增值稅率17，消費(fèi)稅率10，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。作出A公司相關(guān)分錄。 借：長期股權(quán)投資117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 80 借：營業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)

6、交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅102、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)價(jià)內(nèi)稅的處理是比較復(fù)雜的，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅了，那么公式中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中就不需要重復(fù)計(jì)算這部分價(jià)內(nèi)稅了；如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，價(jià)內(nèi)稅就需要計(jì)入到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中了。實(shí)際上不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，不同的是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，價(jià)內(nèi)稅已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了?！纠}5】A公司用存貨與乙公司長期股權(quán)投資交換，存貨賬面原值為80萬，公允價(jià)值100萬，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬，增值稅率17，消費(fèi)稅率10。該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：長期股權(quán)投資 97

7、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 應(yīng)交消費(fèi)稅 10三、 相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理相關(guān)費(fèi)用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用和換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。1、 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。如果是運(yùn)費(fèi)的，由于要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)，所以在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，因?yàn)檫@部分費(fèi)用并不影響換入資產(chǎn)的取得成本，視為企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用科目?！纠}6】A公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨

8、交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計(jì)折舊20萬，公允價(jià)值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬；乙公司存貨公允價(jià)值100萬，增值稅率17，A公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)清理 140累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 150 銀行存款 10借：庫存商品 118.6應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.4 營業(yè)外支出 40 貸：固定資產(chǎn)清理 140 銀行存款 372、 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，相關(guān)費(fèi)用引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)同樣需要在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算。由于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能夠確認(rèn)損益，那么換出資產(chǎn)的費(fèi)用就不應(yīng)該確認(rèn)銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用了，而是應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中。 【例題7】A公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨交換，固定資產(chǎn)賬面原值150萬，累計(jì)折舊20萬，公允價(jià)值100萬，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬；乙公司存貨公允價(jià)值