非貨幣性資產交換中的營業(yè)稅增值稅消費稅價外費用總結

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上處理百度知道的時候，偶遇一關于非貨幣性資產交換的涉稅題目，平時并未在意此知識點，只知道那句廣為流傳的：換入資產入賬價值換出資產公允價值/賬面價值支付的相關稅費可以抵扣的進項支付的補價收到的補價。細究卻發(fā)現，非貨幣性資產交換中的各種稅費處理，確實是會計學習的難點和易錯點。在此系統整理非貨幣性資產交換的涉稅處理知識點和例題如下。知識結構： 增值稅銷項具有商業(yè)實質 價外稅的會計處理 增值稅進項不具有商業(yè)實質非貨幣性資產交換 價內稅的會計處理 具有商業(yè)實質的涉稅處理 相關費用的會計處理不具有商業(yè)實質 一、 價外稅的會計處理1、 增值稅銷項增值稅銷項是由非貨幣性資產交易中換出增

2、值稅應稅產品產生的，一般情況是換出存貨產生的增值稅銷項。增值稅銷項的處理是比較簡單的，不管是具有商業(yè)實質還是不具有商業(yè)實質的情況，公式“換入資產入賬價值換出資產公允價值/賬面價值支付的相關稅費可以抵扣的進項支付的補價收到的補價”中“支付的相關稅費”一項中都是要計算這部分增值稅銷項。因為增值稅屬于價外稅，不在資產公允價值或者是賬面價值中包括。【例題1】A公司用一批自有存貨與甲公司長期股權投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17；甲公司長期股權投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補價270萬。該交換具有商業(yè)實質。做A公司分錄。借：長期股權投資 900 銀

3、行存款 270 貸：主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800【小結】一般的，按照彼此的公允價值入賬。【例題2】如果上道例題不具有商業(yè)性質，做A公司分錄。借：長期股權投資700 銀行存款 270 貸：庫存商品 800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170【小結】換入資產的入賬價值，是倒擠出來的。2、 增值稅進項增值稅進項是由于非貨幣性資產交換中換入增值稅應稅產品產生的，一般情況也是存貨。增值稅進項另外的來源就是換入或者是換出存貨發(fā)生的運費中按照7確定的增值稅進項，這部分進項只在不具有商業(yè)實質的時候在非貨幣性資產交換公式中“可以

4、抵扣的進項”中核算的?！纠}3】A公司用長期股權投資與乙公司存貨交換，長期股權投資賬面價值80，公允價值100萬；存貨公允價值100萬，增值稅率17，A公司另支付補價17萬；另外A公司支付存貨運費10萬， 取得正規(guī)運輸發(fā)票，假設該交易具有商業(yè)實質。借：庫存商品 109.3 應交稅費應交增值稅（進項稅額）17.7 貸：長期股權投資 80 投資收益 20 銀行存款 27【注意】如果是換出存貨支付的費用就應該是作為企業(yè)的銷售費用處理，不具商業(yè)實質下應計入換入資產入賬價值。二、 價內稅的會計處理價內稅的范圍包括：營業(yè)稅、消費稅、資源稅等，也就是組成了資產的價格的稅費。1、 具有商業(yè)實質具有商業(yè)實質的非

5、貨幣性資產交換，價內稅不在“支付的相關稅費”中核算，原因是具有商業(yè)實質的情況下，換出資產的公允價值中是包含了這部分價內稅的，實際上已經考慮了價內稅的問題。因為確認了收益，所以價內稅應該按照業(yè)務性質確認為營業(yè)稅金及附加，或者沖減資產處置損益?！纠}4】A公司用存貨與乙公司的長期股權投資交換，存貨賬面原值80萬，公允價值100萬，存貨跌價準備10萬，增值稅率17，消費稅率10，該交換具有商業(yè)實質。作出A公司相關分錄。 借：長期股權投資117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務成本 70 存貨跌價準備 10 貸：庫存商品 80 借：營業(yè)稅金及附加 10 貸：應

6、交稅費應交消費稅102、 不具有商業(yè)實質價內稅的處理是比較復雜的，在具有商業(yè)實質的情況下，由于換出資產的公允價值中已經包含了這部分價內稅了，那么公式中“支付的相關稅費”中就不需要重復計算這部分價內稅了；如果是不具有商業(yè)實質的，價內稅就需要計入到換入資產的入賬價值中了。實際上不管是否具有商業(yè)實質，非貨幣性資產交換中的價內稅都計入到換入資產入賬價值中的，不同的是具有商業(yè)實質的情況下，價內稅已經包含在換出資產公允價值中了?！纠}5】A公司用存貨與乙公司長期股權投資交換，存貨賬面原值為80萬，公允價值100萬，存貨跌價準備10萬，增值稅率17，消費稅率10。該交換不具有商業(yè)實質。借：長期股權投資 97

7、 存貨跌價準備 10 貸：庫存商品 80 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17 應交消費稅 10三、 相關費用的會計處理相關費用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產發(fā)生的費用和換出資產發(fā)生的費用。1、 具有商業(yè)實質為換入資產支付的相關費用在具有商業(yè)實質情況下應該計入到換入資產入賬價值中，也就是在“支付的相關稅費”中核算。如果是運費的，由于要確認增值稅進項，所以在“可以抵扣的進項”中核算這部分增值稅進項。為換出資產發(fā)生的費用在具有商業(yè)實質情況下不計入到換入資產入賬價值中，因為這部分費用并不影響換入資產的取得成本，視為企業(yè)處置資產發(fā)生的費用計入到相關費用科目?！纠}6】A公司用固定資產與乙公司一批存貨

8、交換，固定資產賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產發(fā)生運費10萬；乙公司存貨公允價值100萬，增值稅率17，A公司另支付補價17萬，換入存貨發(fā)生運費20萬。具有商業(yè)實質。借：固定資產清理 140累計折舊 20 貸：固定資產 150 銀行存款 10借：庫存商品 118.6應交稅費應交增值稅（進項稅額） 18.4 營業(yè)外支出 40 貸：固定資產清理 140 銀行存款 372、 不具有商業(yè)實質 為換入資產發(fā)生的費用在不具有商業(yè)實質情況下的處理和具有商業(yè)實質情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。為換出資產發(fā)生的費用在不具有商業(yè)實質情況應該計入到換入資產入賬價值中，相關費用引起的增值稅進項同樣需要在“可以抵扣的進項”中核算。由于不具有商業(yè)實質情況下不能夠確認損益，那么換出資產的費用就不應該確認銷售費用等期間費用了，而是應該計入到換入資產入賬價值中。 【例題7】A公司用固定資產與乙公司一批存貨交換，固定資產賬面原值150萬，累計折舊20萬，公允價值100萬，為換出固定資產發(fā)生運費10萬；乙公司存貨公允價值