稅務(wù)稽查案例解析

1、 稅務(wù)稽查案例解析稅務(wù)稽查案例解析作者：張偉作者：張偉（請(qǐng)尊重版權(quán)）（請(qǐng)尊重版權(quán)）開篇語 一、關(guān)于本次稽查業(yè)務(wù)全國(guó)考試關(guān)于全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查人員業(yè)務(wù)考試的通知(國(guó)稅辦發(fā)【2008】126號(hào)）一、考試目的進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)稽查專業(yè)隊(duì)伍業(yè)務(wù)建設(shè)和人才隊(duì)伍建設(shè)，檢驗(yàn)稅務(wù)稽查培訓(xùn)工作質(zhì)量和效果，積極推進(jìn)公務(wù)員分類管理，并作為選拔稽查人才、建立稽查等級(jí)制度的重要依據(jù)。六、考試題型考試試題分為綜合理論題和實(shí)務(wù)題，總分為150分，綜合理論題和實(shí)務(wù)題分別占70分和80分，試題題型分為單選、多選、判斷、改錯(cuò)、案例分析等?？荚嚂r(shí)間為180分鐘。七、考試時(shí)間考試時(shí)間初步安排在2009年3月28日 開篇語 一、關(guān)于本次稽查

2、業(yè)務(wù)全國(guó)考試稽查考試大綱：沒有對(duì)稽查案例單獨(dú)撰寫大綱。（考試大綱）5（了解）35（熟悉）-60分（掌握）比例 （一）目前命題者對(duì)稽查案例的考試，尚無明確思路，但是這本書的特點(diǎn)就是非常注重案情分析與手段運(yùn)用。 以往案例考試，要么是考法律運(yùn)用、要么是考稅收政策及調(diào)賬；本次考試將更加注重案情分析與手段運(yùn)用，這種改變 對(duì)命題者與應(yīng)考者雙方都提出了很大的難度。 稽查案件的三種類型 1、政策不清型（靠稅收政策的 熟練掌握來解決:考試重點(diǎn)） 2、明目張膽型（例如：拿錯(cuò)兩套賬。） 3、精心策劃型（本書的案例基本上全是，不容易考試） 開篇語 一、關(guān)于本次稽查業(yè)務(wù)全國(guó)考試 我們國(guó)稅的政策就是所得稅、增值稅、消費(fèi)稅

3、。2008年年初新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例實(shí)施，2009年1月1日新增值稅條例、消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則，政策變化很大，給我們的復(fù)習(xí)應(yīng)考帶來了新的難度。 舊政策大家都很熟悉，新政策大體上要掌握如下內(nèi)容：舊政策大家都很熟悉，新政策大體上要掌握如下內(nèi)容：（一）增值稅：（一）增值稅：增值稅暫行條例共27條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則共40條，財(cái)稅【2008】170號(hào)文件、財(cái)稅【2008】171號(hào)文件、財(cái)稅【2008】157號(hào)、財(cái)稅【2008】156號(hào)、國(guó)稅函【2008】1079號(hào)、財(cái)稅【2009】009號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2009】007號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2009】010號(hào)。（二）消費(fèi)稅：（二）消費(fèi)稅：消費(fèi)稅除了

4、消費(fèi)稅暫行條例17條、消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則25條、財(cái)稅財(cái)稅【2006】33號(hào)號(hào) 開篇語 一、關(guān)于本次稽查業(yè)務(wù)全國(guó)考試 我們國(guó)稅的政策就是所得稅、增值稅、消費(fèi)稅。2008年政策變化很大，給我們的復(fù)習(xí)應(yīng)考帶來了新的難度。（三）企業(yè)所得稅：（三）企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法60條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例133條、以及大約50個(gè)左右的文件，比較重要的有國(guó)稅發(fā)【2008】44號(hào)、 國(guó)稅函【2008】635號(hào)、 國(guó)稅發(fā)【2008】101號(hào)、 國(guó)稅函【2008】1081號(hào)、 國(guó)稅函【2008】828號(hào)、 國(guó)稅函【2008】875號(hào)、 財(cái)稅【2008】159號(hào)、財(cái)稅【2008】160號(hào)、財(cái)稅【2008】151號(hào)、

5、國(guó)稅函【2009】003號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)、財(cái)稅【2008】001號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2007】80號(hào)、國(guó)稅函【2008】264號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2009】002號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2009】003號(hào)、財(cái)稅【2008】121號(hào)。 根據(jù)國(guó)稅函【2009】55號(hào)文件，2008年以前的政策性文件一律失效，管理性文件有效。開篇語(四）在學(xué)習(xí)中要特別注意：政策的銜接問題四）在學(xué)習(xí)中要特別注意：政策的銜接問題 舉例如下：舉例如下： 1、再比如銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)比如銷售自己使用過的舊固定資產(chǎn)。 財(cái)稅【2002】29號(hào)規(guī)定，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，符合國(guó)稅函【1995】288號(hào)文件的3個(gè)條件的，免稅；超過原值

6、的一律4%減半征收； 財(cái)稅【2008】170號(hào)文件規(guī)定，由于2009年1月1日后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，一率按照適用稅率征稅，2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一律按照4%減半征收； 財(cái)稅【2009】009號(hào)文件規(guī)定，條例第10條規(guī)定的不允許抵扣的固定資產(chǎn)，銷售時(shí)一律按照4%減半征收。開篇語（四）在學(xué)習(xí)中要特別注意：政策的銜接問題（四）在學(xué)習(xí)中要特別注意：政策的銜接問題2、廢舊物資發(fā)票。、廢舊物資發(fā)票。（ 財(cái)稅【2001】78號(hào)文件2001年-2007年6月1日開具普通發(fā)票，可以抵扣； 2007年6月1日-2008年12月31日，開具的廢舊物

7、資專用發(fā)票可以抵扣（國(guó)稅發(fā)【2007】43號(hào)文件） ； 財(cái)稅【2008】157號(hào)文件規(guī)定，廢舊物資免稅政策廢止； 國(guó)家稅務(wù)總局2008年1號(hào)公告規(guī)定：2009年4月1日后，廢舊物資增值稅專用發(fā)票一律不得扣除；3、再比如固定資產(chǎn)殘值率問題。、再比如固定資產(chǎn)殘值率問題。 國(guó)稅發(fā)【2003】70號(hào)文件規(guī)定，兩法合并前固定資產(chǎn)的殘值率一律為5%， 國(guó)稅函【2005】883號(hào)文件規(guī)定，這里的固定資產(chǎn)是指2003年6月18日以后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，而新所得稅法又規(guī)定固定資產(chǎn)殘值率可以由企業(yè)自行確定。（五）本次考試的政策究竟考到什么時(shí)間？（五）本次考試的政策究竟考到什么時(shí)間？具體來說就是新增值稅條例及實(shí)施細(xì)則究

8、竟考不考？開篇語 一、關(guān)于考試 （二）結(jié)合本書及命題特點(diǎn)展望，我們將重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下三個(gè)方面： 1、如何剖析案情，確定檢查重點(diǎn)？（制定檢查預(yù)案）總結(jié)了5種分析方法。 2、根據(jù)分析疑點(diǎn)，如何運(yùn)用稽查手段進(jìn)行突破并固定證據(jù)？ （11種稽查手段） 3、如何進(jìn)行稽查案件定性？即：法規(guī)分析。（9種違法類型處理） 力圖找出規(guī)律性的東西，將全書涉及到的所有分析方法和檢查手段匯集出來，做到所有知識(shí)點(diǎn)不遺漏，考試的時(shí)候，萬變不離其宗，無論如何考試，都能很好的應(yīng)對(duì)。 開篇語 二、本書特點(diǎn)（一）體例規(guī)范（所有案例保持一致） 1、本案特點(diǎn) 2、案件背景情況（包括案件來源與納稅人基本情況） 3、檢查過程與檢查方法（ 檢查預(yù)

9、案； 檢查具體方法； 檢查中遇到的困難與阻力； 4、違法事實(shí)與定性處理 5、案件分析 6、 思考題 其中大篇幅描述的是第三部分，這是本書特色。但恰恰最難進(jìn)行考試。開篇語 二、本書特點(diǎn)（二）分行業(yè)進(jìn)行案例解析。 全書共分為11章，61個(gè)案例，其中第4、5、6章，分別是建安、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，主稅種為營(yíng)業(yè)稅，案例也基本上圍繞營(yíng)業(yè)稅來進(jìn)行檢查的。 因此，我們要重點(diǎn)學(xué)習(xí)其余的8章48個(gè)案例。 各類案件的檢查方法有其共性之處，但更要注意各類不同案件的個(gè)性特點(diǎn)。 本書編寫的很好，尤其是指導(dǎo)實(shí)際工作進(jìn)行個(gè)案突破，拓寬稽查思路，是“一道難得的稽查大餐”！第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 案件分析的目的是

10、找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當(dāng)?shù)幕槭侄?，進(jìn)行個(gè)案突破。從考試的意義來看，主要是制作稽查預(yù)案的需要。 一、稅負(fù)分析法（三類）（一）動(dòng)態(tài)稅負(fù)的趨勢(shì)分析（第2頁(yè)） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負(fù)逐年降低，檢查組通過動(dòng)態(tài)稅負(fù)趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)申報(bào)異常。判斷可能少計(jì)銷項(xiàng)，多列進(jìn)項(xiàng)。 考試題：給出一組數(shù)據(jù)，能夠進(jìn)行稅負(fù)分析，判斷異常，從而制定檢查預(yù)案。12啤酒公司的稅負(fù)分析啤酒公司的稅負(fù)分析第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負(fù)分析法（二）靜態(tài)稅負(fù)分析（第7頁(yè)） 案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率線為1%，而該企業(yè)的企業(yè)所得稅

11、負(fù)擔(dān)率為0.58%.稅負(fù)率明顯偏低。判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。 檢查結(jié)果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。14鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析鋼材生產(chǎn)企業(yè)靜態(tài)稅收分析第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇一、稅負(fù)分析法（三）稅負(fù)綜合分析（第12頁(yè)） 問：某企業(yè)稅負(fù)并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國(guó)稅函（2008）279號(hào)） 案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案 稅負(fù)并不低；（收支均賬外經(jīng)營(yíng)情況下，稅負(fù)分析失效） 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用

12、發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 人均工資超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)值僅為同行業(yè)三分之一。 綜上所述，有明顯的收入同支出均不入賬，采取兩套賬偷稅的跡象。 思考：賬外經(jīng)營(yíng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？（國(guó)稅發(fā)【1998】66號(hào)、國(guó)稅函【2005】763號(hào)） 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、第3頁(yè)：麥芽與啤酒投入產(chǎn)出比，據(jù)到其他啤酒企業(yè)調(diào)查，投入產(chǎn)出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常。（還可以進(jìn)行投入產(chǎn)出比年度趨勢(shì)分析） 2、第7頁(yè)：類似的，如：主副產(chǎn)品比例分析法。 檢查人員試圖運(yùn)用啤酒同副

13、產(chǎn)品麥糙的比例，來確定啤酒產(chǎn)量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關(guān)聯(lián)個(gè)體戶，因此該方法失效。 思考：某企業(yè)2006年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為5：1，在技術(shù)工藝未改進(jìn)情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？（比例的趨勢(shì)分析）第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁(yè)） 生產(chǎn)隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產(chǎn)一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個(gè)玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關(guān)系。 該公司三者比例關(guān)系極不均衡。說明有可能少列收入偷稅。 第一部分：分析方法篇第一部分

14、：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（三）投入產(chǎn)出比法總結(jié)：投入產(chǎn)出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實(shí)產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準(zhǔn)確比例。投入產(chǎn)出比法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。（除非是根據(jù)征管法第35條進(jìn)行核定）投入產(chǎn)出比法建立在投入或產(chǎn)出一方可信或可控的基礎(chǔ)上，例如案例1中，通過對(duì)上游麥芽供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào)，證實(shí)投入是可信的，從而才能用投入產(chǎn)出比方法分析。 例如：保定7.26案件，專案組為了計(jì)算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數(shù)量，假定產(chǎn)出是準(zhǔn)確的，從而擠出虛抵進(jìn)項(xiàng)的金額。（判斷上游可控還是下游可控？）

15、如果兩端都不可控，兩邊都漏風(fēng)，則投入產(chǎn)出比法不能用。第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、控制分析法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）延伸思索： 上下游分析法，被廣泛應(yīng)用。（確定檢查重點(diǎn)） 例如：某公司專營(yíng)某大化妝品品牌（例如：小護(hù)士），在南三條進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)） 例如：某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國(guó)有礦山，如何制定檢查預(yù)案？（下游可控，到下游外調(diào)）-在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國(guó)有礦山，滿足國(guó)有礦山下賬的需要，從而隱瞞收入。20第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇（五）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)配比分析案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口

16、隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長(zhǎng)率為505/2341=22%，1：0.22.2、電費(fèi)：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長(zhǎng)率為7/5.5=1.273、職工人數(shù)：2003年59人，2004年57人，1：0.97。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。1：0.985、運(yùn)費(fèi)支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。1：1.29 結(jié)論：管理費(fèi)用變化趨勢(shì)同銷售收入變化趨勢(shì)嚴(yán)重不結(jié)論：管理費(fèi)用變化趨勢(shì)同銷售收入變化趨勢(shì)嚴(yán)重不符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標(biāo)。21第一部分：分析方

17、法篇第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第13頁(yè)） 該企業(yè)主要生產(chǎn)建安配件，應(yīng)當(dāng)有很多下游個(gè)體戶或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達(dá)到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例1-4 ：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14頁(yè)） 該公司納稅申報(bào)表申報(bào)的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因?yàn)樵摴窘?jīng)營(yíng)的火鍋調(diào)料銷售對(duì)象主要是超市或私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對(duì)象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量

18、未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（三）案例8-5：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案（246頁(yè)）l 該公司當(dāng)月申報(bào)的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，申報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；l 該公司長(zhǎng)期零申報(bào)，2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達(dá)到了最高開票限額。l 本方法是通過分析企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票、無票收入之間的比例，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票類型的比例，來判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)是否正常。尤其是無票收入的判斷。第一部分：分析方法

19、篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件分析法（同出口退稅案件息息相關(guān)） 今年的檢查重點(diǎn)?。ǔ隹谕硕惏咐?非常經(jīng)典） 虛開發(fā)票企業(yè)進(jìn)行虛開發(fā)票違法活動(dòng)需要解決的三個(gè)問題：第一，自身的進(jìn)項(xiàng)問題；第二，資金流問題；第三，生產(chǎn)能力； 虛開企業(yè)需要解決的難題，就是稽查局突破的要點(diǎn)： （一）進(jìn)項(xiàng)問題 如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額問題，虛開企業(yè)收取3-6%的手續(xù)費(fèi)，卻要繳納17%的全額稅款，是根本不可能的。其解決途徑有： 1、用假專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)（2003年以前的常見做法） 國(guó)稅發(fā)【2003】17號(hào)文件，宣布假票虛開已經(jīng)過去。而“雷霆一號(hào)”打破了這個(gè)神話：假票虛開通過防偽稅控認(rèn)證。 總的來說，假票虛

20、開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件分析法 （一）進(jìn)項(xiàng)問題 2、“票貨分離” 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（211頁(yè)） “大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以”票貨分離“方式虛開的。所謂”票貨分離“的方式，是票販子（大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體戶）以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方）的名義購(gòu)貨，由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款，受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣，票販子取得貨物進(jìn)行銷售。 票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費(fèi)后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企

21、業(yè)。 思考：在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，對(duì)開票企業(yè)外調(diào)是否能收到良好效果？（不能） 思考：什么是“四自三不見”？（國(guó)稅發(fā)【2006】24號(hào)） 委托方“自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)”，出口企業(yè)“不見外商、不見貨物、不見供貨貨主”。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件分析法 （一）進(jìn)項(xiàng)問題 2、“票貨分離”示意圖 票販子供貨商接受虛開企業(yè)付款 開票第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件分析法 （一）進(jìn)項(xiàng)問題 2、“票貨分離” 案例8-3：某工貿(mào)有限公司虛開專用發(fā)票案（235頁(yè)） 該企業(yè)下家是礦山企業(yè)，在礦山完工前就報(bào)廢了，不需要發(fā)票。因此，票販子買票。 3、“四

22、小票” （1）運(yùn)費(fèi)發(fā)票（由于有稅負(fù)差）思考：代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票的所得稅問題？ （2）海關(guān)完稅憑證（虛假的很多）例如：案例8-5： 案例8-5：某貿(mào)易公司虛開增值稅專用發(fā)票團(tuán)伙案（246頁(yè)） 海關(guān)完稅憑證，下一步要納入先比對(duì)，后抵扣的范圍。 （3）廢舊物資發(fā)票（2009年以后不能做扣稅憑證了，財(cái)稅【2008】157號(hào)文件） （4）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證與普通發(fā)票（最大的難題） 案例8-6：三戶橡膠公司代開增值稅專用發(fā)票案（256頁(yè)） “利劍二號(hào)” 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件分析法 延伸思考：除了4小票以外，大量不要發(fā)票的下游客戶的存在，是上游企業(yè)隱瞞無票收入或虛開發(fā)票的前提。 （

23、1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； （2）上游直接虛開發(fā)票（在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）； （3）“票貨分離”（中游以下游名義購(gòu)貨） 第一，中游企業(yè)進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開票費(fèi)。 第二，中游企業(yè)直接虛開發(fā)票給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票企業(yè)。 思考：如何解決虛開呢？ （國(guó)稅發(fā)明電【2004】37號(hào)） 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件綜合分析法 思考：如何解決虛開發(fā)票問題呢？ （一）1998年以來對(duì)商貿(mào)一般納稅人嚴(yán)加監(jiān)管，嚴(yán)格辦理一般納稅人條件，盡量少辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人。（二）2004年，對(duì)商貿(mào)企業(yè)辦理一般納稅人采取“輔導(dǎo)期”管理。小型商貿(mào)企業(yè)，未達(dá)到180萬

24、的一律不允許做一般納稅人。（三）2009年以來，理念徹底發(fā)生了變化。 1、工業(yè)100萬-工業(yè)50萬 2、商業(yè)180萬-商業(yè)80萬 新修訂的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻，國(guó)稅函【2008）1079號(hào)文件重申了國(guó)稅發(fā)【2005】150號(hào)文件的規(guī)定。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、虛開發(fā)票案件綜合分析法（四）接受虛開發(fā)票的分析 1、付款方向不一致。（委托付款是騙人） 目前的政策，付款方向不一致不允許抵扣，未付款允許抵扣。國(guó)稅發(fā)【1995】192、國(guó)稅函【2006】1211號(hào) 實(shí)際上專業(yè)虛開企業(yè)都是資金空轉(zhuǎn)了，付款方向不一致，屬于入門級(jí)虛開。 2、同一個(gè)業(yè)務(wù)員拿來了幾

25、家公司，甚至7、8家公司的增值稅專用發(fā)票，幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑。 今年的大型超市檢查，要特別注意這個(gè)問題。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法（一）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案（21頁(yè)） 公司流動(dòng)資金短缺，經(jīng)過查往來賬，發(fā)現(xiàn)資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁(yè)） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴(yán)重，且公司近3年的費(fèi)用支出，始終都是從老板金某個(gè)人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應(yīng)付款-金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經(jīng)投入

26、的210萬美元，說明公司已經(jīng)投入2000萬人民幣來維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇四、現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進(jìn)行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個(gè)案例，最后的證據(jù)都證明這些往來款項(xiàng)就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個(gè)人銀行卡上。 這兩個(gè)案件都是通過其他手段突破的，其實(shí)最后的結(jié)果表明，通過資金流核查也能達(dá)到同樣的效果，而且簡(jiǎn)便易行。 案例：某超市公司，借：其他應(yīng)付款-寒冰：600萬元 對(duì)于現(xiàn)金流來說，更重要的是資金流向的追溯調(diào)查，屬于稽查手段內(nèi)容，不是案頭分析能解決的。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇

27、五、合理性分析法 （一）案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案 9家公司分別在不同區(qū)域注冊(cè)，但是法定代表人和聯(lián)系電話均相同。明顯的分解收入，注意根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2005】150號(hào)文件、實(shí)施細(xì)則34條、國(guó)稅函【2008】1079號(hào)文件，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，不申請(qǐng)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，要按照法定稅率全額繳稅，并且不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)。 （二）案例3-6：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案（98頁(yè)）審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。 經(jīng)過實(shí)地核查，總共種樹不過50棵，查實(shí)了該企業(yè)虛列綠化費(fèi)的事實(shí)。 新聞?wù){(diào)查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理） 第一部分：分析方法

28、篇第一部分：分析方法篇五、合理性分析法 （三）案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208-209頁(yè)） 1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿(mào)易出口額巨增。 2、敏感口岸服裝出口業(yè)務(wù)增長(zhǎng)了171倍、188倍（不可思議） 3、自產(chǎn)服裝的產(chǎn)成品成本只包含原材料價(jià)值，無任何人工費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用，不合常理。 4、正常業(yè)務(wù)應(yīng)發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)、配額費(fèi)、傭金、陸運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)、占用資金利息等，在經(jīng)深圳海關(guān)出口業(yè)務(wù)中均為零。 5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。 6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇 總

29、結(jié)： 還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預(yù)案，通常還包括以下四個(gè)方面： （一）“突擊檢查”獲取證據(jù)；（全書出現(xiàn)最多的字樣）：不突擊檢查，查出賬外賬的比率幾乎為0. （二）同公安機(jī)關(guān)配合，一是加大突擊檢查搜集證據(jù)的力度，二是增強(qiáng)詢問的力度；本書經(jīng)常出現(xiàn)：同公安機(jī)關(guān)召開了稅警聯(lián)席會(huì)議等字樣。 （三）合理分組；（書中經(jīng)常出現(xiàn)“兵分三路，一路。一路。、一路 。，或者分為四組，一組控制財(cái)務(wù)部門、一組控制銷售部門、一組控制庫(kù)管部門、一組負(fù)責(zé)調(diào)取電子賬簿等。） （四）運(yùn)用分析方法（借我一雙慧眼吧?。┓治龀?該企業(yè)可能存在的問題，從而合理的選擇稽查手段來突破。否則，“方向不對(duì)，努力

30、白費(fèi)方向不對(duì)，努力白費(fèi)”。-引出手段篇。引出手段篇。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 涉案企業(yè)違法事實(shí)，必須通過稽查手段來搜集證據(jù)、固定證據(jù)，從而辦成鐵案。因此稽查手段的實(shí)施是稽查案件的核心環(huán)節(jié)。（從本書中共總結(jié)了11種稽查手段） 稽查手段注意要點(diǎn)：（ 程序、 權(quán)限、 合理選用） （一）稽查手段必須有稅收征管法及其他稅收法規(guī)、規(guī)范性文件的明確授權(quán)。例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)只有場(chǎng)地檢查權(quán)，而沒有搜查權(quán)。 因此稽查手段集中體現(xiàn)在征管法第四章54-59條；及其實(shí)施細(xì)則第六章85-89條。（一定背過） （二）每一種手段或權(quán)利都要注意批準(zhǔn)權(quán)限。 （三）合理的選用稽查手段。 稽查人員要根據(jù)前面分析出的疑點(diǎn)

31、，及制定出的預(yù)案，合理選用稽查手段。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （一）查賬權(quán)（法律依據(jù)：征管法54條第一項(xiàng) 賬目檢查是稽查最主要的檢查方法，又分為順查法、 逆查法、 全查法、 抽查法等。在憑證檢查中，對(duì)原始憑證的審核要細(xì)致，以敏銳的眼光發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題。 1、解決“政策不清”型的違法案件。 例如：某企業(yè)2008年按照年末放款余額的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在稅前扣除，是否正確？（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)、財(cái)法字【1991】165號(hào)） 本書中，沒有一個(gè)案例是從政策著眼的，都是建立在企業(yè)故意偷稅，如何查處的基調(diào)上。 第二部分：手段分析篇第二

32、部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （一）查賬權(quán)（法律依據(jù)：征管法54條第一項(xiàng) 2、查找“精心策劃型”偷稅的痕跡。 在查賬中，要細(xì)心細(xì)致去發(fā)現(xiàn)賬外疑點(diǎn)。 例如：案例1-3（某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案）第12頁(yè) 細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫(kù)單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機(jī)號(hào)，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。 檢查人員非常細(xì)致和敏感。 對(duì)檢查人員的要求（1）熟練的會(huì)計(jì)知識(shí)；（2）嫻熟的稅法政策第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （二）調(diào)賬權(quán)（法律依據(jù)：征管法實(shí)施細(xì)則86條） 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)

33、職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開開付清單付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。日內(nèi)退還。 實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則86條是大小考試的常客，尤其是權(quán)限及調(diào)條是大小考試的常客，尤其是權(quán)限及調(diào)賬

34、時(shí)間問題。要將賬時(shí)間問題。要將6個(gè)要點(diǎn)全部深刻記憶。個(gè)要點(diǎn)全部深刻記憶。 在實(shí)踐中，要特別注意：調(diào)賬的突然性。在實(shí)踐中，要特別注意：調(diào)賬的突然性。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （二）調(diào)賬權(quán)（法律依據(jù)：征管法實(shí)施細(xì)則86條） 思考：省局稽查局2008年檢查某企業(yè)，經(jīng)省局稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，調(diào)取以前年度賬簿進(jìn)行調(diào)查，并且在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行了完整歸還。請(qǐng)問執(zhí)法是否正確？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稽查局有關(guān)執(zhí)法權(quán)限的批復(fù)（國(guó)稅函【2003】561號(hào)） 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無權(quán)批準(zhǔn)。準(zhǔn)后實(shí)施的各項(xiàng)權(quán)力

35、， 所以征管法所有需要稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)的事項(xiàng)，稽查局長(zhǎng)均無權(quán)批準(zhǔn)。這里的權(quán)限和行政級(jí)別無關(guān)。 思考：總局稽查局是否為一級(jí)稽查主體？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國(guó)稅發(fā)（2003）47號(hào)文件第16條） 十六、關(guān)于對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人實(shí)施電算化稅務(wù)檢查的問題 對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；對(duì)納稅人會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理、儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入納稅人電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)，有責(zé)任保證納稅人會(huì)計(jì)電算

36、化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密。 中國(guó)銀行檢查、平安保險(xiǎn)檢查、工商銀行檢查等。 目前，各企業(yè)普遍采用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行核算，電子查賬越來越重要，是熱點(diǎn)和重點(diǎn)，預(yù)計(jì)是必考內(nèi)容。是必考內(nèi)容。 今年總局要求檢查大型超市，而電子查賬更是勢(shì)在必行！今年總局要求檢查大型超市，而電子查賬更是勢(shì)在必行！ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國(guó)稅發(fā)（2003）47號(hào)文件第16條） 1、調(diào)取電子賬簿要點(diǎn) 案例7-1：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案（208頁(yè)） 調(diào)取電子賬簿要點(diǎn)：一個(gè)硬盤（或u盤）拷貝電子賬簿，放在檔案袋里封口，并由企業(yè)人員簽字蓋

37、章； 第二個(gè)硬盤（或u盤）拷貝回去，用于整理分析數(shù)據(jù)。 2、檢查中的注意點(diǎn)： 外帳申報(bào)為手工帳，內(nèi)賬實(shí)際為電子核算，例如案例1-3； 企業(yè)兩套電子賬，兩個(gè)帳套，可以運(yùn)用軟件加以調(diào)?。ú橘~軟件） 在調(diào)取超市等部門電子賬的時(shí)候，對(duì)方利用網(wǎng)絡(luò)刪除數(shù)據(jù)，或者突然停電，利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，是常見事項(xiàng)；（要趕快拔網(wǎng)線） 在突擊利用電子核算的單位時(shí)候，一定要和技術(shù)人員聯(lián)合，及時(shí)控制服務(wù)器。否則公司員工通過電腦聯(lián)機(jī)刪除數(shù)據(jù)，會(huì)給取證帶來麻煩。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 一、查賬及調(diào)賬檢查權(quán) （三）電子查賬權(quán)（法律依據(jù)：國(guó)稅發(fā)（2003）47號(hào)文件第16條） 案例1-3：某配件公司設(shè)置賬外賬偷

38、稅案（第11頁(yè)） 細(xì)心的檢查人員發(fā)現(xiàn)，記賬憑證后除了有出庫(kù)單外，還有一張電腦打印的“客戶銷售單”，上面有微機(jī)號(hào)，因此分析該企業(yè)除了手工賬簿外，還有電子賬簿作為內(nèi)賬。在稽查人員要求查看電腦的時(shí)候，突然停電，稽查人員憑經(jīng)驗(yàn)判斷，企業(yè)在利用備用電源刪除數(shù)據(jù)，因此迅速拔掉網(wǎng)線，控制住電腦，在根據(jù)征管法實(shí)施細(xì)則86條辦好手續(xù)后，將存儲(chǔ)電子賬的電腦主機(jī)封存調(diào)回。（成功案例） 案例2-2：某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（39頁(yè)）Y公司員工秘密通過電腦聯(lián)機(jī)刪除了資料。使得4個(gè)省的資料，只剩下了1個(gè)省。（失敗案例） 在大連金百合洗浴案件中，就是檢查人員深入洗浴，觀察服務(wù)器隱匿地點(diǎn)，終于在雜物間鎖定服務(wù)器存放地

39、點(diǎn)，得以將案件辦成了鐵案。 本書中，多次提到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的電子賬簿封存檢查，不再一一列舉。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 二、場(chǎng)地檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第2項(xiàng)） 現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)筆錄（生產(chǎn)能力測(cè)算）、盤庫(kù)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的突擊檢查，其授權(quán)均來自于54條第2項(xiàng)。主要適用三類情況。 （一） 突然襲擊，獲取相關(guān)資料。場(chǎng)地檢查也要強(qiáng)調(diào)有突然性。（ 銷售部門、 庫(kù)房、 車間是經(jīng)常需要檢查的場(chǎng)地） 1、案例1-1：某啤酒有限公司隱匿收入偷稅案（3頁(yè)）：突擊檢查倉(cāng)儲(chǔ)部、銷售部，查獲了“送酒單”、“贈(zèng)酒單”兩種原始單證。成為突破案件的重要證據(jù)。 2、案例1-6某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案（25頁(yè)

40、）：在企業(yè)財(cái)務(wù)室，發(fā)現(xiàn)了該公司的下游客戶明細(xì)表，進(jìn)而根據(jù)下游客戶明細(xì)表，到上海進(jìn)行了外調(diào)協(xié)查。 3、案例2-2某服飾代理有限公司隱匿收入偷稅案（40頁(yè)）： 從該公司出納吳某的辦公電腦中成功查獲了15個(gè)銀行卡號(hào)和130多家加盟商的資料。 4、案例3-3某墓園隱匿收入偷稅案（83頁(yè)）：四組同志15天細(xì)致的工作，每組隔兩天一次，交替進(jìn)行。由于墓園位于郊區(qū)的山地上，加之墓園本身的氛圍，每組只有兩人進(jìn)行調(diào)查，在工作過程中每個(gè)人都承受了巨大的心理壓力。但是終于摸清楚了墓園的實(shí)際銷售情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 二、場(chǎng)地檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第2項(xiàng)） （二） 虛開發(fā)票案件的查處中，生產(chǎn)

41、能力核查，結(jié)合照相、現(xiàn)場(chǎng)勘查筆錄等，是非常重要的方法。 例如：在利劍二號(hào)檢查中，總局專案組利用場(chǎng)地檢查權(quán)，對(duì)棗強(qiáng)虛開企業(yè)的場(chǎng)地進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)核查，確定了一批無生產(chǎn)能力的“虛假企業(yè)”，為案件的順利開展起到了很大作用。u 有貨虛開：查票、貨、款是否一致。u 無貨虛開：查 是否有生產(chǎn)能力。 u 生產(chǎn)能力核查是同投入產(chǎn)出比有些類似的方法。投入產(chǎn)出比，適用于偷稅案件，是“謙虛”，而生產(chǎn)能力核查則適用于虛開案件，查的是“吹?！薄 （三）對(duì)易于盤點(diǎn)的貨物，盤庫(kù)檢查是重要的檢查方法，廣泛適用于工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。u 思考：經(jīng)過投入產(chǎn)出比測(cè)算，該企業(yè)產(chǎn)量合理一定無問題么？u 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析

42、篇 三、責(zé)成提供資料權(quán)（法律依據(jù)：54條第3項(xiàng)） 案例2-6：兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（61頁(yè)） “先后兩次向該企業(yè)發(fā)出責(zé)令限期提供資料通知書和稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求B公司限期內(nèi)提供真實(shí)、合法有效的憑證，在限期內(nèi)提供的，其成本費(fèi)用允許列支，否則不予列支。 在向總局的行政復(fù)議中，總局也認(rèn)可了這種做法。 在辦案中，要善于運(yùn)用責(zé)令限期提供資料通知書，在后期處理的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)被動(dòng)，以防企業(yè)突然又拿出對(duì)其有利的資料。 第五十九條第五十九條 被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，應(yīng)當(dāng)提供而拒不提供，在訴訟程序中

43、提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納。在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納。 第二十三條第二十三條 人民法院不得為證明被訴具體行政行為的合法性，調(diào)取人民法院不得為證明被訴具體行政行為的合法性，調(diào)取被告在被告在作出具體行政行為時(shí)未收集的證據(jù)。作出具體行政行為時(shí)未收集的證據(jù)。最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定（法釋（法釋【2002】21號(hào)）號(hào)） 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 四、詢問權(quán)（法律依據(jù)：54條第4項(xiàng)） 在掌握一定證據(jù)基礎(chǔ)上的詢問往往是案件突破的重要方法，在詢問中要注意對(duì)重點(diǎn)人的突破，不要盲目詢問。 （一）案例2-2（某服飾

44、代理有限公司隱匿收入偷稅案）中，由于大量的賬外資金是由其經(jīng)手，出納吳某思想壓力很大。 針對(duì)這種情況，檢查組對(duì)其進(jìn)行了重點(diǎn)詢問，加大了詢問力度，終于摧毀了其心理防線。 突破重點(diǎn)人詢問法。 突破重點(diǎn)企業(yè)詢問法。 （二）案例1-6（某外資光學(xué)制造有限公司偷稅案） 檢查組2007年4月17日晚回到A市，稽查局立即成立了4個(gè)小組，進(jìn)行了背靠背的詢問，以掌握的部分證據(jù)，徹底摧毀企業(yè)的心理防線。 掌握部分證據(jù)突破詢問法。 詢問不可隨意，要注意營(yíng)造氛圍，給被詢問人施加必要的壓力。 問：某單位負(fù)責(zé)人詢問筆錄承認(rèn)了偷稅，但是除詢問筆錄外務(wù)其他證據(jù)，是否能夠定案？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 五、運(yùn)輸

45、、郵政企業(yè)單證檢查權(quán)權(quán)（法律依據(jù)：54條第5項(xiàng)） 注意點(diǎn)：只能檢查單證，不能檢查運(yùn)輸郵寄的貨物，這是各類考試經(jīng)常出現(xiàn)的問題。 案例2-6：兩煤炭公司設(shè)置賬外賬偷稅案（第59頁(yè)） 該案例中，從鐵路局調(diào)取了兩公司2005年1-5月的鐵路運(yùn)輸單據(jù)，初步計(jì)算了兩公司在此期間的煤炭的發(fā)出數(shù)量。 在虛開發(fā)票案件中，運(yùn)輸費(fèi)用的核實(shí)，也是檢查人員常用的手段。 例如：在河北省商業(yè)進(jìn)出口騙稅案件中，檢查人員通過查證其運(yùn)費(fèi)虛假，虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從側(cè)面佐證了該企業(yè)接受虛開發(fā)票，“假自營(yíng)、真代理”進(jìn)行騙稅的違法事實(shí)。 在“利劍二號(hào)”檢查過程中，廣泛應(yīng)用對(duì)貨代公司的檢查。 在考試中，如果題目給出的案件，其運(yùn)輸業(yè)務(wù)比較容易查

46、實(shí)，就要從運(yùn)輸企業(yè)檢查單證入手。 思考：今年總局要求查電視直銷企業(yè)，應(yīng)從什么環(huán)節(jié)突破？ 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項(xiàng)） 經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明檢查存款賬戶許可證明，查詢查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。 實(shí)施細(xì)則第八十七條：實(shí)施細(xì)則第八十七條： 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）

47、項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。 檢查存款賬戶許可證明，由國(guó)家稅務(wù)總局制定。 稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項(xiàng)） 以往的考試中，經(jīng)?？紮?quán)限，如今這些不是問題了。重點(diǎn)是應(yīng)用。 認(rèn)為“資金流”的檢查是非常重要的檢查方法。 廣泛應(yīng)用于商業(yè)企業(yè)（包括房地產(chǎn)企業(yè)）、 出口退稅的檢查、 虛開發(fā)票企業(yè)的檢查。 實(shí)施細(xì)則87條總結(jié)的好：查資金流包括查存款賬戶余額 資金往來情況。 案例案例1-4：某食品有限公司隱匿收入偷稅案：某食品有限

48、公司隱匿收入偷稅案 第第17頁(yè)頁(yè) 經(jīng)過努力，在下游購(gòu)貨商提供的貨款支付憑證中，發(fā)現(xiàn)記賬銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，收款方開戶銀行是某農(nóng)行分理處，收款單位是T公司，但這個(gè)賬戶賬號(hào)不是T公司登記注冊(cè)的結(jié)算銀行賬戶，說明T公司還另有一道資金流渠道，稽查人員當(dāng)即開具當(dāng)即開具稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查銀行存款許可證明，從銀行查明這就是T公司的賬戶。該賬戶從2004年開設(shè)以來，發(fā)生大量資金往來，從該賬戶的銀行原始憑證中可看出，許多銷售貨款許多銷售貨款被匯入該賬戶。被匯入該賬戶。T公司偷稅事實(shí)浮出水面。公司偷稅事實(shí)浮出水面。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：5

49、4條第6項(xiàng)） （一）虛開發(fā)票：（一）虛開發(fā)票：資金回流，又可分為直接回流、取現(xiàn)回流、多環(huán)節(jié)回流、回流到企業(yè)股東、銀行匯票背書回流等多種方式。本書中多個(gè)案例講到。（二）個(gè)人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：（二）個(gè)人銀行卡隱瞞企業(yè)收入：在基本賬戶中隱瞞收入只存在于明目張膽型，企業(yè)隱瞞收入基本上是隱藏在個(gè)人銀行卡上。如何發(fā)現(xiàn)這些個(gè)人銀行卡，是檢查的重點(diǎn)?；旧嫌兴姆N方式突擊檢查，發(fā)現(xiàn)卡號(hào)； 判斷分析重點(diǎn)人，檢查卡號(hào)，如老板、老板娘、出納等； 下游企業(yè)倒推，發(fā)現(xiàn)卡號(hào)（以點(diǎn)推面）； 往來賬借給公司錢追溯卡號(hào)。 當(dāng)然，可愛的舉報(bào)人要是能給我們提供卡號(hào)就更好了。 檢查資金流向、尤其是分析資金流向，應(yīng)當(dāng)成為稽查部門研究的

50、課題。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項(xiàng)） （三）下游用戶倒推銀行賬戶法 當(dāng)納稅人采取賬外賬偷稅，而案件取證陷于僵局時(shí)，不要怕麻煩，要在下游搜集該企業(yè)產(chǎn)品信息，以孤立的證據(jù)點(diǎn)倒推銷售信息。尤其是對(duì)那些下游客戶眾多，無法查證的企業(yè)，可以從1、2個(gè)下游客戶追溯，力求發(fā)現(xiàn)隱瞞的資金賬戶。 下游用戶倒推法，是資金流檢查的輔助手段，一般從下游用戶，以孤立的證據(jù)點(diǎn)來倒推。 案例1-4 （第19頁(yè)）：當(dāng)案件取證陷于僵局時(shí)，企業(yè)在下游取證發(fā)現(xiàn)了另外的銷售地點(diǎn)，并進(jìn)而在下游用戶找到了銀行回單，追溯檢查資金流，終于發(fā)現(xiàn)了賬外資金的趨向。（火鍋底料）第二部分：手段

51、分析篇第二部分：手段分析篇 六、銀行賬戶檢查權(quán)（法律依據(jù)：54條第6項(xiàng)） （三）下游用戶倒推法 案例2-5：某電子商務(wù)企業(yè)隱瞞銷售收入偷稅案 廣泛搜集下游用戶信息后，在稽查人員不懈努力下，終于根據(jù)企業(yè)對(duì)外發(fā)放的宣傳資料，發(fā)現(xiàn)了重要線索。企業(yè)的宣傳資料稱：“凡有意購(gòu)買產(chǎn)品者，均可以將貨款匯入巫某的兩個(gè)借記卡上”。后經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，巫某是 該公司財(cái)務(wù)人員。再?gòu)膬蓚€(gè)借記卡上追溯一筆資金轉(zhuǎn)在了一個(gè)銀行賬戶，再追溯檢查發(fā)現(xiàn)了銀行賬戶累計(jì)資金流入2.06億元。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 七、記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制權(quán)（法律依據(jù)：58條、行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定） 征管法58條： 稅務(wù)機(jī)關(guān)

52、調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、 錄音、 錄像、 照相和復(fù)制。 是稽查取證的條款，尤其是復(fù)制。 實(shí)務(wù)注意點(diǎn)：1、要對(duì)證據(jù)資料復(fù)印完整，否則還賬后，很難再次取得。 2、復(fù)印資料，及時(shí)讓企業(yè)簽字蓋章，否則將來查出問題來，企業(yè)很可能就不配合了。 案例1-7：某食品公司少列收入偷稅案（第30頁(yè)）派兩名稽查人員利用兩天時(shí)間在該公司門外，采取車內(nèi)全天候現(xiàn)場(chǎng)蹲點(diǎn)觀測(cè)方式，對(duì)運(yùn)出下腳料的外來車輛進(jìn)行拍照取證。 第31頁(yè)， 對(duì)各出口處和集中存儲(chǔ)下腳料場(chǎng)所和流出的情景，進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)拍照。 案例：某地為了控制廢舊物資企業(yè)的業(yè)務(wù)真實(shí)性，規(guī)定每購(gòu)進(jìn)一車廢舊物資，需要拍照

53、留取證據(jù)。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條） 征管法57條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)機(jī)關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。 資金流檢查、 突擊現(xiàn)場(chǎng)檢查、 外調(diào)協(xié)查，是稅務(wù)稽查人員檢查賬外經(jīng)營(yíng)最常用的三種手段。 外調(diào)協(xié)查通常分為兩種情況，一種金稅協(xié)查；一種是實(shí)地協(xié)查。發(fā)票案件金稅協(xié)查居多，而偷稅案件一般需要通過實(shí)地協(xié)查，才能固定證據(jù)。兩類協(xié)查都非常重要。 非常有效，例如：某房地產(chǎn)企業(yè)支付咨詢費(fèi)200萬元看風(fēng)水，外調(diào)協(xié)查，是咨詢了

54、一個(gè)瞎子，說就收了10萬元。兩者對(duì)照，一目了然。所謂黑白對(duì)照，自然分明。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條）（一）案例1-2：某鋼材生產(chǎn)企業(yè)虛增成本、少列收入偷稅案（第7頁(yè)） 該企業(yè)的主要原材料為帶鋼和卷板，其材料供應(yīng)商共有22家，通過外調(diào)供貨單位，證實(shí)了上游企業(yè)并未銷售那么多材料，差額為1945萬元之多。 通過外調(diào)證實(shí)了虛增成本的事實(shí)。 該案件中，該企業(yè)1945萬元成本無發(fā)票，但是業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，必須通過外調(diào)解決，否則不能定性為偷稅。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條） （二）案例2-1：某科技有限公司分解收

55、入偷稅案（37頁(yè)） 對(duì)所有的下游銷售客戶進(jìn)行了外調(diào)取證。在某客戶處發(fā)現(xiàn)，合同金額為1000萬元，但是被查企業(yè)只記載了200萬元，其余800萬元，分別轉(zhuǎn)入了6家關(guān)聯(lián)公司的賬戶。 總結(jié)： 外調(diào)協(xié)查非常有效，但成本較高，要有的放矢。 外調(diào)或協(xié)查一般是案件檢查的中間環(huán)節(jié)，是通過案件查處分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段?；蛘呤峭ㄟ^突擊檢查，查獲下游銷售單位（隱瞞收入案件）、上游供貨單位（虛增成本案件）明細(xì)后采取的方式。 全面外調(diào)最為有效，但是成本太高。例如：泰克斯案件就采取了全面外調(diào)的方式。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 八、外調(diào)協(xié)查權(quán)（法律依據(jù)：57條） （三）針對(duì)不同行業(yè)的特

56、點(diǎn)，要到不同部門協(xié)查。 典型的如： 1、房地產(chǎn)企業(yè)： 建設(shè)部門、房管部門、規(guī)劃部門等。 2、 出口企業(yè)：海關(guān)、商檢、貨代等。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實(shí)施細(xì)則88條） 思考：稅務(wù)稽查局在檢查期間是否允許對(duì)納稅人采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施呢？ 案例1-6：某外資光學(xué)制造有限公司少列收入偷稅案 在稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)處理決定書前，納稅人擅自轉(zhuǎn)移部門機(jī)器設(shè)備，妄圖逃避納稅義務(wù)，稅務(wù)部門根據(jù)征管法55條規(guī)定，采取了稅收保全措施。 第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實(shí)施細(xì)則88條）指稽查中的運(yùn)

57、用。 法第55條： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。 法第88條： 依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 九、稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)（法律依據(jù)：法55條、實(shí)施細(xì)則88條）指稽查中的運(yùn)用。 注意要點(diǎn)：1、稽查過程中的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提條件是企業(yè)有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅商品、

58、貨物或其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入跡象的； 2、要根據(jù)權(quán)限報(bào)批才可以執(zhí)行（縣局局長(zhǎng)） 3、無需經(jīng)過征管法38條、40條規(guī)定的程序。 4、征管法實(shí)施細(xì)則第88條規(guī)定，稽查部門查賬過程中的稅收保全不能超過6個(gè)月，否則就要經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（例如商業(yè)進(jìn)出口案件，就向總局進(jìn)行了申請(qǐng)） 5、稅收保全的時(shí)候，用“只進(jìn)不出型，不要用不進(jìn)不出型。要和征管法54條第6項(xiàng)查詢賬戶權(quán)配合使用。 本書中的稅收保全措施，全部都是運(yùn)用了征管法第55條，這是征管法賦予我們的有力權(quán)限，應(yīng)當(dāng)加以合理運(yùn)用。第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十、停票權(quán)（國(guó)稅發(fā)【2003】124號(hào)文件第4條第6款） 征管法72條：從事生產(chǎn)經(jīng)

59、營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 思考：根據(jù)征管法72條規(guī)定，納稅人有稅收違法行為，并拒絕接受處理的，才可以停票，在辦理案件中停票是否合法？ 案例2-6 兩煤炭公司設(shè)置賬外偷稅案 經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)總局的復(fù)議，已經(jīng)認(rèn)可了運(yùn)用國(guó)稅發(fā)【2003】124號(hào)文件第四條第六款的合法性。 文件原文：凡不按規(guī)定申報(bào)、繳款以及有稅收違法案件文件原文：凡不按規(guī)定申報(bào)、繳款以及有稅收違法案件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以停止發(fā)售發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以停止發(fā)售發(fā)票第二部分：手段分析篇第二部分：手段分析篇 十一、阻止出境權(quán)（征管法44條） 第四十四條欠繳稅

60、款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 案例2-1：某科技有限公司分解收入偷稅案（第37頁(yè)） 注意點(diǎn)： 1、只有欠繳稅款，才可以運(yùn)用。 2、只能對(duì)納稅人及其法定代表人適用。(對(duì)實(shí)際控制人缺乏法律約束） 3、阻止出境前，先要責(zé)令補(bǔ)繳稅款和提供納稅擔(dān)保，納稅人拒絕的，方可阻止出境。第三部分：定性處理篇第三部分：定性處理篇 序號(hào)序號(hào)定性意見定性意見法律依據(jù)法律依據(jù)案件描述案件描述1偷稅征管法63條第1款、法釋【2002】33號(hào)文件 只有四種手段，形成一種少繳稅款的后果