第三章 固定資產(chǎn)

1、第3章 固定資產(chǎn)【考情分析】本章近三年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值分布如下表所示：題型2012年2011年2010年考點(diǎn)單選題1題1分1題1分（1）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（2）外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量多選題1題2分固定資產(chǎn)的相關(guān)處理判斷題1題1分1題1分（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)；（2）終止確認(rèn)的條件合計(jì)1題2分2題2分2題2分【內(nèi)容介紹】本章講三節(jié)內(nèi)容：【內(nèi)容講解】第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件（1）固定資產(chǎn)的定義：注意：資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于

2、固定資產(chǎn)，而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；“出租”僅限于經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理；使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示；必須是有形的資產(chǎn)，以與無(wú)形資產(chǎn)相區(qū)分。（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：“可靠地計(jì)量”在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)

3、確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備：應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購(gòu)入的生產(chǎn)線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3.備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}1·判斷題】（2011年考題）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理

4、和核算。（）答疑編號(hào)5666030101：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案×答案解析企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}2·多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。A.已經(jīng)營(yíng)租出的建筑物B.已經(jīng)營(yíng)租出的機(jī)器設(shè)備C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答疑編號(hào)5666030102：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.

5、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)基本分錄：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等注意：取得交通運(yùn)輸部門開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。【例題3·單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530答疑編號(hào)5666030103：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案

6、B答案解析該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值3 0001553 020（萬(wàn)元）。2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：【例題4·計(jì)算分析題】2×10年7月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元。不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)5666030104：針

7、對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程××設(shè)備808 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款944 000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程××設(shè)備36 000貸：原材料30 000應(yīng)付職工薪酬 6 000注意：原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)××設(shè)備844 000貸：在建工程××設(shè)備844 0003.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)核算要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)

8、的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}5·計(jì)算分析題】2×10年4月21日，甲公司從乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答疑編號(hào)5666030105：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲

9、公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%30%B設(shè)備：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%45%C設(shè)備：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%25%（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本5 020 000×

10、30%1 506 000（元）B設(shè)備的成本5 020 000×45%2 259 000（元）C設(shè)備的成本5 020 000×25%1 255 000（元）（4）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A1 506 000B2 259 000C1 255 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 000貸：銀行存款 5 870 0004.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款

11、的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來(lái)理解和處理。【例題6·判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）答疑編號(hào)5666030106：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（1）工程物資的核算注意：盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的

12、，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）。（2）負(fù)荷聯(lián)合試車（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理【例題7·單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（）。A.沖減工程成本B.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.沖減營(yíng)業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答疑編號(hào)5666030107：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案A答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目?！纠}8·判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

13、使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（）答疑編號(hào)5666030108：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案×答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程物資盤(pán)盈應(yīng)沖減工程成本。注意：特殊業(yè)務(wù)/高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)處理提取時(shí)借：生產(chǎn)成本等貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)屬于費(fèi)用性支出的：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款等形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)一次性計(jì)提折舊（以后期間不再計(jì)提折舊）：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸：累計(jì)折舊【例題9·計(jì)算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為

14、70 000噸，2×10年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)300 000元。7月28日安裝完成。2×10年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定2×10年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)5666030109：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700 000貸：專項(xiàng)

15、儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)700 000（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程××設(shè)備2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000借：在建工程××設(shè)備300 000貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬300 000貸：銀行存款300 000借：固定資產(chǎn)××設(shè)備2 300 000貸：在建工程××設(shè)備2 300 000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)2 300 000貸：累計(jì)折舊2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)150 000貸：銀行存款150 0002.出

16、包方式建造固定資產(chǎn)分?jǐn)偣剑捍龜傊С龇謹(jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）×100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С觥惭b工程支出合計(jì)×分配率教材【例3-3】略。注意：預(yù)付的工程款先通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；共同性支出先通過(guò)“在建工程待攤支出”科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。（三）租入固定資產(chǎn)1.融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。具體處理參見(jiàn)第十一章。2.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)要點(diǎn)：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查

17、登記?！纠}10·計(jì)算分析題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日，甲公司先預(yù)付租金20萬(wàn)元，第3年末再支付租金7萬(wàn)元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)5666030110：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）2009年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 20貸：銀行存款 20（2）2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：預(yù)付賬款乙租

18、賃公司9（3）2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：預(yù)付賬款乙租賃公司9（4）2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：銀行存款7預(yù)付賬款乙租賃公司2（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：

19、1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2.石油天然氣開(kāi)采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債按預(yù)計(jì)負(fù)債攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債注意：一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！纠}11·單選題】（2011年考題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬(wàn)元，其現(xiàn)值為8 200萬(wàn)元。該核電站的入賬價(jià)值為

20、（）萬(wàn)元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000答疑編號(hào)5666030111：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案C答案解析分錄為：借：固定資產(chǎn)218 200貸：在建工程210 000預(yù)計(jì)負(fù)債8 200第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；技術(shù)進(jìn)步是引起資產(chǎn)無(wú)形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無(wú)形損耗所引起的。（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍：注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。固定

21、資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。）（三）固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法（直線法）年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)

22、5;年折舊率年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限2.工作量法單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）÷總工作量每期折舊額單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量注意：工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊。3.雙倍余額遞減法原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法。前期每年的折舊額（原價(jià)累計(jì)折舊額）× 2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。【例題12·計(jì)算分析題】某企業(yè)2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月

23、投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)5666030201：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案第1年：（2009年）：120萬(wàn)×2/5×100%48（萬(wàn)元）第2年：（120萬(wàn)48萬(wàn)）×40%28.8（萬(wàn)元）第3年：（1204828.8）×40%17.28（萬(wàn)元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.28120×4%）÷210.56（萬(wàn)元）4.年數(shù)總和法原理：折舊基數(shù)原價(jià)凈殘值；折舊率尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和特點(diǎn)：折舊基數(shù)不變，折舊率在變。年折舊額=

24、（原價(jià)凈殘值）尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和例：承例12，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)5666030202：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案第1年：（120萬(wàn)120萬(wàn)×4%）×5/1538.4（萬(wàn)元）第2年：（120萬(wàn)120萬(wàn)×4%）×4/1530.72（萬(wàn)元）第3年：（120萬(wàn)120萬(wàn)×4%）×3/1523.04（萬(wàn)元）第4年：（120萬(wàn)120萬(wàn)×4%）×2/1515.36（萬(wàn)元）第5年：（120萬(wàn)120萬(wàn)×4%）×1/157.68（萬(wàn)元）注意：1）兩個(gè)加速折舊法各自的特點(diǎn)：雙倍余額抵減法的特點(diǎn)是，前

25、期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少；最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是，一開(kāi)始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變；折舊率逐年減少。2）年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提時(shí)的處理：基于上例，若2009年5月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：2009年折舊：（120120×4%）×5/15×7/1222.4（萬(wàn)元）2010年折舊：（120120×4%）×5/15×5/12（120120×4%）×4/15×7/121617.9233.92（萬(wàn)元）3）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

26、/銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原價(jià)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。若需要變更，則應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不需追溯調(diào)整?！纠}13·單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000答疑編號(hào)5666030203：針對(duì)該題提問(wèn)

27、正確答案A答案解析雙倍余額遞減法年折舊額的計(jì)算：第1年：50 000×2/425 000（元）；第2年：（50 00025 000）×2/412 500（元）；第3年：（50 00025 00012 50050 000×4%）/25 250（元）?！纠}14·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)5666030204：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A，經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A 正確；選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)提折舊，一般

28、情況下，只有兩類固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊（已提足折舊的或作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)）；選項(xiàng)C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊?！纠}15·判斷題】已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊。（）答疑編號(hào)5666030205：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案×答案解析已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不需要補(bǔ)提折舊。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。（一）資本化的后

29、續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）（1）將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等（3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出等貸：在建工程（4）到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分，此時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。資本化達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠}16·計(jì)算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×9年12月

30、，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過(guò)減值。（3）2×12年1月1日至4月30日，經(jīng)過(guò)4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購(gòu)買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，

31、增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程，發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%，折舊方法為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)5666030301：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髞?lái)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條

32、飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額600 000×（ 13%）582 000（元）年折舊額582 000÷697 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用97 000貸：累計(jì)折舊97 000（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000 600 000（97 000×2） 元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線 406 000累計(jì)折舊 194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000（3）2×12年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資 210 00

33、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35 700貸：銀行存款 245 700借：在建工程飲料生產(chǎn)線 294 000貸：工程物資 210 000應(yīng)付職工薪酬84 000（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 700 000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線 700 000（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額700 000×（14%）672 000（元）月折舊額=672 000÷（7×12）8 000（元）2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊

34、額為64 000（8 000×8）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 64 000貸：累計(jì)折舊 64 0002×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000（8 000×12）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 96 000貸：累計(jì)折舊 96 0002×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000（8 000×4）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 32 000貸：累計(jì)折舊 32 000【例題17·計(jì)算分析題】20×9年6月30日，甲公司一臺(tái)生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購(gòu)買于20×

35、5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400 000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場(chǎng)價(jià)格為85 000元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對(duì)其進(jìn)行改造，為此購(gòu)買了一臺(tái)更大功率的電動(dòng)機(jī)代替原電動(dòng)機(jī)。新購(gòu)置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過(guò)程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒(méi)有任何價(jià)值，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)5666030302：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資

36、產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予以資本化；同時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)原電動(dòng)機(jī)價(jià)值；20×9年6月30日，原電動(dòng)機(jī)的價(jià)值85 000（85 000÷10）×451 000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 51 000在建工程升降機(jī)械189 000累計(jì)折舊升降機(jī)械 160 000（400 000÷10×4）貸：固定資產(chǎn)升降機(jī)械400 000（2）更新改造支出借：工程物資新電動(dòng)機(jī) 82 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 940貸：銀行存款 95 940借：在建工程升降機(jī)械 97 000貸：工程物資新電動(dòng)機(jī) 82 00

37、0生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)升降機(jī)械286 000貸：在建工程升降機(jī)械286 000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間及機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)用等費(fèi)用化支出，也應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}18·計(jì)算分析題】2010年1月23日，甲公司對(duì)某生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120 000元，為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。答疑編號(hào)5666030303：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用

38、163 320貸：原材料 120 000應(yīng)付職工薪酬43 320注：原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。注意：后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，改變了原固定資產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)資本化、計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用（1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）裝修費(fèi)用較大，裝修使固定資產(chǎn)

39、帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算（因?yàn)檠b修部分的折舊期限與固定資產(chǎn)原折舊期限不同），在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。【舉例】固定資產(chǎn)尚可使用10年，預(yù)計(jì)兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產(chǎn)裝修部分要按5年計(jì)提折舊。但若是實(shí)際上過(guò)了3年就裝修了，則沒(méi)有計(jì)提完折舊的裝修費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn)，其發(fā)生的后續(xù)支出比照自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。6.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)，承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn)，只做備查登記。承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，

40、應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，即先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}19·單選題】2010年3月31日，甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2010年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元；該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2010年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為（）萬(wàn)元。A.15B.16.88C.40D.45答疑編號(hào)5666030304：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案C答案解析按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)記入“長(zhǎng)期待攤

41、費(fèi)用”科目核算，在剩余租賃期2年與租賃資產(chǎn)尚可使用年限6年兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額120/2×8/1240（萬(wàn)元）。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀損和出售；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。綜合上述兩個(gè)條件，總的來(lái)看就是固定資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！纠}20·判斷題】固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。（）答疑編號(hào)5666030305：針對(duì)該題提問(wèn)正確答案二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理不論是出售、報(bào)廢或毀損，都要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”用丁字形賬戶演示如下：注意：上面的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括增值稅銷項(xiàng)稅?！纠}21·計(jì)算分析題】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6