合理避稅與稅務運籌方案設計講座稿

1、 E-mail：Who Am I? 自我介紹自我介紹 北京科技大學管理學院金融工程系主任、教授、博士生導師。北京科技大學管理學院金融工程系主任、教授、博士生導師。 經歷：先后在航空部、海通證券公司、中國建行、沈陽證券經歷：先后在航空部、海通證券公司、中國建行、沈陽證券交易中心、遼寧省國稅局、中央黨校等部門工作。交易中心、遼寧省國稅局、中央黨校等部門工作。 研究領域：金融、世界經濟、稅收；近年來主要從事中國宏研究領域：金融、世界經濟、稅收；近年來主要從事中國宏觀經濟政策研究，承擔多項國家發(fā)展規(guī)劃項目研究，長期參觀經濟政策研究，承擔多項國家發(fā)展規(guī)劃項目研究，長期參與中央有關政策的調研與文件起草工作

2、。與中央有關政策的調研與文件起草工作。 電郵：電郵： liu.liu. 通訊地址：北京市學院路通訊地址：北京市學院路3030號號 北京科技大學管理學院北京科技大學管理學院 電話：（電話：（H H）；）； 稅收和納稅人有何關聯？稅收和納稅人有何關聯？我為何納稅我為何納稅 如何落實如何落實“稅收取之于民稅收取之于民 用之于民用之于民” 稅收為何逐年加重？稅收為何逐年加重？我怎么辦我怎么辦 從哪里獲得稅收輔導？從哪里獲得稅收輔導？我需要何種服務我需要何種服務 怎么和稅務機關平等相處怎么和稅務機關平等相處尊重我的權利尊重我的權利 稅務機關、納稅人的權利義務稅務機關、納稅人的權利義務4導言導言. .為何

3、需要稅務運籌為何需要稅務運籌1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？2. 2. 什么是正確的稅務運籌？什么是正確的稅務運籌？3. 3. 怎樣成功策劃稅務運籌方案？怎樣成功策劃稅務運籌方案？4. 4. 怎樣避免涉稅風險？怎樣避免涉稅風險？ 報告大綱報告大綱導言導言. .為何需要稅務運籌為何需要稅務運籌 某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯合投資設立中某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為外合資企業(yè)，投資總額為60006000萬元，注冊資本萬元，注冊資本為為30003000萬元，中方萬元，中方12001200萬元，占萬元，占40%40%，外方，外方18001800萬元，占萬元，

4、占60%60%。中方準備以自己使用過的。中方準備以自己使用過的機器設備機器設備12001200萬元和房屋建筑物萬元和房屋建筑物12001200萬元投入，萬元投入，投入方式有兩種：投入方式有兩種：一、以機器設備作價一、以機器設備作價12001200萬元作為注冊資本投入，萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價房屋、建筑物作價12001200萬元作為其他投入。萬元作為其他投入。二、以房屋、建筑物作價二、以房屋、建筑物作價12001200萬元作為注冊資本投萬元作為注冊資本投入，機器設備作價入，機器設備作價12001200萬元作為其他投入。萬元作為其他投入。不同投資形式的不同投資形式的納稅效果比較納稅效

5、果比較思考：那種方式更節(jié)稅？思考：那種方式更節(jié)稅？ 方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費房產轉讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數據為：附加及契稅，具體數據為：營業(yè)稅營業(yè)稅120012

6、005%5%6060（萬元）（萬元）城建稅、教育費附加城建稅、教育費附加6060（7%7%4%4%）6.66.6（萬（萬元）元）契稅契稅120012003%3%3636（萬元）（由受讓方繳納）（萬元）（由受讓方繳納） 方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。加，但需征契稅（由受讓方繳納）。 稅法規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產，稅法規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固

7、定資產，其售價不超過原值的，不征增值稅。其售價不超過原值的，不征增值稅。 方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產，且其售作價給另一企業(yè)，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可價一般達不到設備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。以不征增值稅。最終的稅收負擔：最終的稅收負擔： 契稅契稅120012003%3%3636（萬元）（由受讓方（萬元）（由受讓方繳納）繳納）避稅與不避稅效果大不同避稅與不避稅效果大不同J結論：從上述兩個方案的對比結論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過中可以看到

8、，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差收負擔相差66.666.6萬元。萬元。1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？納稅籌劃目的納稅籌劃目的減少納稅人的納稅額減少納稅人的納稅額降低稅收負擔率降低稅收負擔率延緩納稅延緩納稅 實現企業(yè)利益或股東權益最大化實現企業(yè)利益或股東權益最大化1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？稅務籌劃可行性原因稅務籌劃可行性原因任何稅收制度都存在漏洞任何稅收制度都存在漏洞國家的政策導向國家的政策導向不同國家或地區(qū)之間的稅負差異不同國家或地區(qū)之間的稅負差異國際稅收

9、管轄權存在的稅負差異國際稅收管轄權存在的稅負差異1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？p 稅務運籌特點稅務運籌特點 合法性合法性利用利用“掛靠法掛靠法”進行稅務籌劃就是違法的進行稅務籌劃就是違法的體現立法意圖，至少不違背立法意圖，不明顯的偷漏稅體現立法意圖，至少不違背立法意圖，不明顯的偷漏稅 籌劃性籌劃性 專業(yè)性專業(yè)性 目的性目的性 籌劃過程的多維性籌劃過程的多維性1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？稅收籌劃與避稅之異同稅收籌劃與避稅之異同內容節(jié)稅避稅1從法律角度看合法非違法2從立法本意看完全符合背道而馳3從稅收政策看符合稅收政策有悖稅收政策4從倫理角度看光明正大悖于道德5根本原

10、則選優(yōu)棄劣，避害趨利損公肥私6從稅法角度看善意利用破壞性利用7操作特點高智能、綜合性、精心研究選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子8目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅9操作人員素質要求懂經濟，熟法律，精稅收，善運算不顧大節(jié)，鋌而走險10需要相關知識法律、統(tǒng)計、財會、運籌等會計與財會等11對經營和經濟的影響指導和促進生產經營活動影響以至破壞市場規(guī)則納稅籌劃的形式納稅籌劃的形式納稅人自行籌劃納稅人自行籌劃納稅人委托中介機構進行籌劃納稅人委托中介機構進行籌劃納稅人聘請稅收顧問籌劃納稅人聘請稅收顧問籌劃 大企業(yè)、尤其是跨國公司聘請中介組織大企業(yè)、尤其是跨國公司聘請中介組織的稅務專家、稅務行政部門退休人員、的稅務

11、專家、稅務行政部門退休人員、高校和稅務研究機構的專家等進行稅高校和稅務研究機構的專家等進行稅收籌劃收籌劃 1. 1. 什么是稅務運籌？什么是稅務運籌？ 稅務運籌原則稅務運籌原則 合法性合法性 謹防打著稅務籌劃的幌子偷稅謹防打著稅務籌劃的幌子偷稅 節(jié)稅效益最大化節(jié)稅效益最大化 籌劃性籌劃性兼顧性兼顧性 納稅籌劃中應注意的問題納稅籌劃中應注意的問題要考慮稅負的整體性要考慮稅負的整體性要與企業(yè)現有各種條件相結合要與企業(yè)現有各種條件相結合要與企業(yè)長遠發(fā)展目標相結合要與企業(yè)長遠發(fā)展目標相結合必須以稅法為直接依據必須以稅法為直接依據要熟悉宏觀的經濟政策要熟悉宏觀的經濟政策 稅務籌劃內容稅務籌劃內容 避稅籌

12、劃避稅籌劃 節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃1.1.轉稅籌劃轉稅籌劃避稅籌劃避稅籌劃在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的在不觸犯稅法的前提下，對經濟活動的籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安籌資、投資、經營等活動作出巧妙的安排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。排，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。避稅籌劃的特征避稅籌劃的特征 非違法性非違法性 低風險，高收益性低風險，高收益性 策劃性策劃性 了解稅法，尊重稅法；了解稅法，尊重稅法； 了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；洞； 對自己企業(yè)的經營活動妥善安排，使對自己企業(yè)的經營活動妥善安排，使之符合避稅的要求；之符合避稅的要求； 要精通財務會計

13、知識和其他法律知識，要精通財務會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成逃稅。才不致于將避稅變成逃稅。n 節(jié)稅籌劃節(jié)稅籌劃 納稅人采用納稅人采用合法合法的手段，充分的手段，充分利用稅法中固有的起征點、減利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過對籌資活動、投資活動以及經對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳營活動的巧妙安排，達到少繳或者不繳稅的目的?；蛘卟焕U稅的目的。u 節(jié)稅籌劃特征節(jié)稅籌劃特征p 合法性合法性利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅法中的漏

14、洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法精神。稅者的節(jié)稅行為符合立法者當初的立法精神。p 受稅收優(yōu)惠政策的引導性受稅收優(yōu)惠政策的引導性節(jié)稅籌劃是立法者和稅收征管者希望納稅義務人節(jié)稅籌劃是立法者和稅收征管者希望納稅義務人去做的，納稅義務人的節(jié)稅籌劃行為幾乎完全在去做的，納稅義務人的節(jié)稅籌劃行為幾乎完全在稅務當局的預料之中。稅務當局的預料之中。p 節(jié)稅籌劃者經營決策的調整性節(jié)稅籌劃者經營決策的調整性節(jié)稅籌劃的關鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納節(jié)稅籌劃的關鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務人要想方設法通過經營決策的調整達到享稅義務人要想方設法通過經營決策的調整達到享受稅收優(yōu)

15、惠的條件。受稅收優(yōu)惠的條件。n 轉稅籌劃轉稅籌劃稅負轉嫁籌劃稅負轉嫁籌劃納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，納稅人在不愿或不堪忍受稅負的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收通過提高價格或降低價格等方法將稅收負擔轉移給消費者或供應商的行為。負擔轉移給消費者或供應商的行為。轉稅籌劃的特征轉稅籌劃的特征n轉稅籌劃從本質上來說是純經濟行為轉稅籌劃從本質上來說是純經濟行為n轉稅籌劃能否成功取決于價格轉稅籌劃能否成功取決于價格n轉稅籌劃不影響國家財政收入轉稅籌劃不影響國家財政收入3. 3. 怎樣成功策劃稅務運籌方案？怎樣成功策劃稅務運籌方案？ 稅收運籌的前期準備稅收運籌的前期準備 稅務運籌的步驟稅務

16、運籌的步驟 稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 納稅籌劃的內容納稅籌劃的內容 納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法稅收運籌的前期準備稅收運籌的前期準備 了解稅務機關的工作程序了解稅務機關的工作程序 稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可上得到其認可 盡早獲取國家對相關稅收政策的調整或新盡早獲取國家對相關稅收政策的調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。降低損失或增加收益。 通過對其工作程序的了解，在整個稅收籌通過對其

17、工作程序的了解，在整個稅收籌劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避劃中能做到有的放矢，分清輕重緩急，避免或減少無謂的損失。免或減少無謂的損失。稅收運籌的前期準備稅收運籌的前期準備 先讓領導了解稅收籌劃先讓領導了解稅收籌劃 開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關鍵。開展稅收籌劃，管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關鍵。 要有高素質的管理人員要有高素質的管理人員 稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動，稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃。經營活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。是事先的規(guī)劃。經營活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。 稅收籌劃人員必須要具有綜合素質，需要具備稅

18、收、會計、稅收籌劃人員必須要具有綜合素質，需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經營、財務等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化籌資活動，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優(yōu)化選擇，進而作出最有利的決策。選擇，進而作出最有利的決策。 在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導下，各級管理、業(yè)務、在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導下，各級管理、業(yè)務、會計人員都應該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝會計人員都應該嚴格照章辦事，規(guī)范操作，使各項行為朝著一目標行動。著一目標行動。稅收運籌的前期準備稅收運籌的前期準備 要具體問題

19、具體分析要具體問題具體分析 稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。劃的手續(xù)與形式也是多樣的。 在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。不能生搬硬套。 要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時期稅負最低，但些稅收籌劃方案在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展。卻不利于其長遠的發(fā)展。稅務運籌的步驟稅務運籌的步驟 分析企業(yè)的納稅環(huán)境，研究優(yōu)惠政策的適應性及政分析企

20、業(yè)的納稅環(huán)境，研究優(yōu)惠政策的適應性及政策調整策調整 分析企業(yè)的稅負狀況，解剖企業(yè)的納稅結構，確立分析企業(yè)的稅負狀況，解剖企業(yè)的納稅結構，確立運籌的重點運籌的重點 結合企業(yè)業(yè)務流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合理選擇應納結合企業(yè)業(yè)務流程，解剖納稅環(huán)節(jié)，合理選擇應納稅種稅種 綜合企業(yè)稅負和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的節(jié)稅方案綜合企業(yè)稅負和發(fā)展戰(zhàn)略，確定適宜的節(jié)稅方案 征詢稅務機關的同意，必要時通過立法途徑進行納征詢稅務機關的同意，必要時通過立法途徑進行納稅籌劃稅籌劃 納稅義務人：納稅義務人：避免成為納稅人避免成為納稅人/低稅率納稅人低稅率納稅人 征稅對象：征稅對象：繞開征稅對象繞開征稅對象 稅目：稅目：主動選擇稅目主

21、動選擇稅目 稅率：稅率：選擇低稅率選擇低稅率 納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)：規(guī)避納稅環(huán)節(jié)規(guī)避納稅環(huán)節(jié) 納稅地點：納稅地點：選擇低稅的地點選擇低稅的地點 減免稅：減免稅：利用減免稅利用減免稅保險營銷員如何節(jié)稅保險營銷員如何節(jié)稅 保險營銷員應繳納營業(yè)稅、所得稅保險營銷員應繳納營業(yè)稅、所得稅 運籌要點運籌要點避免成為營業(yè)稅納稅人避免成為營業(yè)稅納稅人減少繳納所得稅減少繳納所得稅 關鍵：簽訂勞動合同，免繳營業(yè)稅關鍵：簽訂勞動合同，免繳營業(yè)稅怎樣簽合同可以節(jié)稅怎樣簽合同可以節(jié)稅 稅法提示： 根據根據營業(yè)稅問題解答（之一）的通知營業(yè)稅問題解答（之一）的通知（國稅函（國稅函發(fā)發(fā)19951561995156號）第七條的規(guī)

22、定，工程承包公司與號）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務建筑安裝工程業(yè)務，無論，無論其是否參與施工，均應其是否參與施工，均應按按“建筑業(yè)建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅目征收營業(yè)稅稅，工程承包公司工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調，對工程承包承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調，對工程承包公司的此項業(yè)務則公司的此項業(yè)務則按按“服務業(yè)服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅稅目征收營業(yè)稅。 這條規(guī)定給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能這條規(guī)定給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能破解合同破解合同里的節(jié)稅里的節(jié)稅玄機

23、玄機 建設單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承建設單位甲有一工程找一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標，這包公司乙的組織安排下，施工單位丙最后中標，這時，若施工單位丙與建設單位甲簽了承包合同，合時，若施工單位丙與建設單位甲簽了承包合同，合同金額為同金額為300300萬元，建設單位甲支付給工程承包公萬元，建設單位甲支付給工程承包公司乙司乙2020萬元的中介服務費萬元的中介服務費工程承包公司乙應納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）工程承包公司乙應納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）2020萬元萬元5%=100005%=10000元。元。 若工程承包公司乙與建設單位甲直接簽訂

24、合同，合若工程承包公司乙與建設單位甲直接簽訂合同，合同金額為同金額為320320萬元，再把工程轉包給施工單位丙，萬元，再把工程轉包給施工單位丙，完工后，乙向丙支付工程款完工后，乙向丙支付工程款300300萬元萬元根據營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款根據營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定，工程承包公司乙應納營業(yè)稅（的規(guī)定，工程承包公司乙應納營業(yè)稅（320-300320-300）3%=

25、60003%=6000元。元。J工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳工程承包公司乙通過這種方式簽訂合同可少繳40004000元的營業(yè)稅元的營業(yè)稅。 稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入一、選擇節(jié)稅空間大的稅種契入分析哪些稅種有稅收籌劃價值。分析哪些稅種有稅收籌劃價值。稅種自身的因素，主要看稅種的稅負彈性，稅種自身的因素，主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。稅負彈性還取決

26、于稅種的要素構成。這主要包稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅率越高，稅負就超重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 二、從稅收優(yōu)惠契入二、從稅收優(yōu)惠契入 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。劃的過程。 選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：應注意兩個問題： 一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)一是納稅

27、人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； 二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 三、從納稅人構成契入三、從納稅人構成契入 凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，項稅收， 企業(yè)進行稅收籌劃之前要考慮能否避開成企業(yè)進行稅收籌劃之前要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。納稅負擔問題

28、。稅收籌劃的契入點稅收籌劃的契入點 四、從影響納稅額的幾個因素四、從影響納稅額的幾個因素契入契入 影響應納稅額因素有兩個，即計影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據和稅率，計稅依據越小，稅依據和稅率，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小，進稅率越低，應納稅額也越小，進行稅收籌劃無非是從這兩個因素行稅收籌劃無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。降低應納稅額。納稅籌劃的內容納稅籌劃的內容籌劃稅率：比例、累進、其他稅率籌劃稅率：比例、累進、其他稅率籌劃稅基：窄稅基籌劃稅基：窄稅基籌劃稅收優(yōu)惠：減免稅的籌劃，出口退籌劃稅收優(yōu)惠：減免稅的籌劃，出口退稅、投

29、資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃籌劃納稅人籌劃納稅人跨稅種間的選擇跨稅種間的選擇建材公司：以供料為主要交營業(yè)稅建材公司：以供料為主要交營業(yè)稅or以銷以銷售為主要交增值稅。售為主要交增值稅。薪酬合同設計有學問薪酬合同設計有學問 李某在一私營企業(yè)打工，約定年收入為李某在一私營企業(yè)打工，約定年收入為2000020000元元 與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關系? ? 方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則技工資薪金方案一：以雇工關系簽署雇傭合同，則技工資薪金計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅：計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅：(2000

30、0/12-800)(20000/12-800)1010-25-25616167(67(元元) )。 方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞方案二：以提供勞務的形式簽署用工合同，則按勞務報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人務報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應繳納個人所得稅所得稅(20000/12-800)(20000/12-800)202017317333(33(元元) )。比較：前者比后者要劃算比較：前者比后者要劃算結論結論：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭：在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得

31、額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。繳納的個人所得稅少。 如果確定以勞務報酬的形式取得收入，分次領取勞如果確定以勞務報酬的形式取得收入，分次領取勞務報酬可節(jié)稅。務報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在我國稅法規(guī)定，勞務報酬一次性取得收入在2 2萬元以上就萬元以上就要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入部控制在要加成征收個人所得稅，如果將每次的收入部控制在2 2萬萬元以下，稅收負擔就會大大下降。元以下，稅收負擔就會大大下降。租賃變倉儲稅負可降低租賃變倉儲稅負可降低 稅法提示稅法提示： 營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例第二

32、條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為；納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為； 房產稅暫行條例房產稅暫行條例及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產自用的，其房產稅依照房產余值的計稅方法不同。房產自用的，其房產稅依照房產余值計算繳納，即：應納稅額房產原值計算繳納，即：應納稅額房產原值（）（注：房產原值的扣除比例各省、市、自治（注：房產原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產用于租賃的，其房產稅依照租金收區(qū)可能略有不同）；房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的計算繳納，即：應納稅額租金收入金額入的

33、計算繳納，即：應納稅額租金收入金額。由于房產稅計稅公式的不同，必然導致應納稅額的差異，。由于房產稅計稅公式的不同，必然導致應納稅額的差異，這就預示了稅收籌劃的機會。這就預示了稅收籌劃的機會。 以某公司為例，用于出租的庫房有三棟，其以某公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產原值為萬元，年租金收入為房產原值為萬元，年租金收入為萬元。租金收入應納稅額合計為萬元。租金收入應納稅額合計為萬元。其中：應納營業(yè)稅萬元。其中：應納營業(yè)稅（萬元）；應納房產稅（萬元）；應納房產稅（萬元）。應納城建稅、教（萬元）。應納城建稅、教育費附加育費附加（）（）（萬元）。（萬元）。 假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好

34、協(xié)假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供小時服務。為客戶提供小時服務。 假設提供倉儲服務的收入約為萬元，收入不假設提供倉儲服務的收入約為萬元，收入不變，其應納稅額為萬元。其中：應納營變，其應納稅額為萬元。其中：應納營業(yè)稅業(yè)稅（萬元）；應納房產稅（萬元）；應納房產稅（）（）（萬元）；應納城建稅、教育費附加（萬元）；應納城建稅、教育費附加（）（萬元）。合計應納（）（萬元）。合計應納稅額為萬元。稅額為萬元。

35、 兩項比較，可以看出，庫房倉儲比房屋租賃兩項比較，可以看出，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅萬元，即使考慮到出租每年節(jié)稅萬元，即使考慮到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元。費用仍可以節(jié)余十多萬元。太劃算了！太劃算了！籌劃不同經濟業(yè)務的稅負結構籌劃不同經濟業(yè)務的稅負結構 籌劃國際稅收管轄權籌劃國際稅收管轄權 ，籌劃避免雙重，籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國納稅人征稅、籌劃跨國納稅人籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況籌劃不同國家或地區(qū)的稅負狀況籌劃避免稅收違法行為籌劃避免稅

36、收違法行為納稅籌劃的內容納稅籌劃的內容避免違法納稅法避免違法納稅法掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定掌握和理解各稅納稅義務發(fā)生的條件，防止因認定的錯誤而受到處罰。的錯誤而受到處罰。掌握和理解各稅有關計稅依據的規(guī)定，防止因計稅掌握和理解各稅有關計稅依據的規(guī)定，防止因計稅依據確認的錯誤而受處罰。依據確認的錯誤而受處罰。掌握和理解各稅以及稅收征管法有關反避稅的規(guī)定，掌握和理解各稅以及稅收征管法有關反避稅的規(guī)定，防止被稅務行政調查而造成的損失。防止被稅務行政調查而造成的損失。掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)掌握和理解各稅以及稅收征管法有關納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰

37、。定，防止因申報錯誤而受到的處罰。掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票掌握和理解發(fā)票管理的有關規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。管理的規(guī)定而受到的處罰。納稅籌劃的內容納稅籌劃的內容納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法 政策利用法政策利用法稅種的新舊更替稅種的新舊更替國家行業(yè)政策的利用國家行業(yè)政策的利用國家現行稅收管理體制的運用國家現行稅收管理體制的運用國家某些社會政策的利用國家某些社會政策的利用其他因素的運用其他因素的運用納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法納稅人的財務籌劃法納稅人的財務籌劃法稅基遞延法：稅基遞延法：加速折舊法加速折舊法折舊年限孰短法折舊年限孰短法存貨成本轉出

38、孰高法存貨成本轉出孰高法提取準備金法提取準備金法合并納稅法合并納稅法納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法稅基即期實現法稅基即期實現法稅基均衡法稅基均衡法稅基最小法稅基最小法收入最小法收入最小法稅前費用扣除最大化稅前費用扣除最大化其它稅基最小法其它稅基最小法 納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法稅基分別記帳法稅基分別記帳法（1 1）前提是分別銷售，如果不是分別）前提是分別銷售，如果不是分別銷售，也不能分別記賬。銷售，也不能分別記賬。（2 2）如果企業(yè)將一個完整的產品化整）如果企業(yè)將一個完整的產品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為不

39、同的稅率納稅，屬于偷稅行為 納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法 納稅人經營的籌劃方法納稅人經營的籌劃方法購進的籌劃購進的籌劃采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇供貨單位的選擇供貨方供貨方買價買價進項稅額進項稅額銷售價銷售價銷項稅額銷項稅額應納稅額應納稅額一般納稅人一般納稅人1000 170150025585小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（6%）1000 601500255195小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）（無發(fā)票）1000 01500255255納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法 銷售的籌劃銷售的籌劃銷售結算方式的選擇銷售結算方式的選擇權責發(fā)生制權責發(fā)生制

40、收付實現制收付實現制集團內部各納稅人間集團內部各納稅人間納稅銷售形式的選擇納稅銷售形式的選擇單一銷售單一銷售混合銷售混合銷售兼營兼營單獨核算單獨核算不單獨核算不單獨核算納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好 某大型商城銷售各種型號的空調器某大型商城銷售各種型號的空調器臺，取得安裝調試和維修服務收入臺，取得安裝調試和維修服務收入元；銷售熱水器元；銷售熱水器臺，取得安裝調試及維修服務收入臺，取得安裝調試及維修服務收入元，兩項收入合計元，兩項收入合計元，實際繳納增值稅元，實際繳納增值稅元。元。解讀解讀：以平銷行為為主的商場應走專業(yè)化發(fā)展的：以平銷行為為主的商

41、場應走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務公司，在財務上實行獨立核算，道路，建立專業(yè)服務公司，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務上與生產廠商直接掛鉤，與商城獨立納稅，在業(yè)務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務配套服務 根據這個思路，專業(yè)服務公司接受委托安裝服務的根據這個思路，專業(yè)服務公司接受委托安裝服務的收入金額為元，適用稅率征收收入金額為元，適用稅率征收營業(yè)稅，則公司應納營業(yè)稅額為：營業(yè)稅，則公司應納營業(yè)稅額為： （元）。（元）。 經過以上籌劃，企業(yè)實際少繳稅款經過以上籌劃，企業(yè)實際少繳稅款元，稅收負擔下降了（這里不元，稅收負擔下降了（這里不考慮對所得稅的影響）?？紤]對所得稅的影響）。銷售價格

42、的確定銷售價格的確定市場價格市場價格組成計稅價格組成計稅價格國家定價國家定價轉讓定價：外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧轉讓定價：外資企業(yè)年度所得稅匯算清繳的虧損面：損面：1988-19931988-1993占占35%-40%35%-40%1994-19951994-1995占占50%-60%50%-60%1996-20001996-2000占占60%-65%60%-65%20012001年取得所得稅年取得所得稅500500億，轉讓定價的稅收損失約億，轉讓定價的稅收損失約30003000億億納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法銷售機構的選擇銷售機構的選擇設立辦事處；向總機構所在地主管稅務設立辦事處

43、；向總機構所在地主管稅務機關申請開具機關申請開具外出經營活動稅收管理外出經營活動稅收管理證明單證明單，回總機構繳納稅收；累計超，回總機構繳納稅收；累計超過過180180天后就地辦理稅務登記天后就地辦理稅務登記常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。稅匯總繳納。 獨立核算機構：所有稅收就地繳納獨立核算機構：所有稅收就地繳納納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法企業(yè)設立的籌劃企業(yè)設立的籌劃 1 1、對納稅地點的策劃：、對納稅地點的策劃：選擇在低稅區(qū)投資選擇在低稅區(qū)投資 2 2、對資金結構的策劃：、對資金結構的策劃： 3 3、

44、對企業(yè)組織形式的策劃、對企業(yè)組織形式的策劃 4 4、對舉辦企業(yè)的行業(yè)的策劃、對舉辦企業(yè)的行業(yè)的策劃投資重點行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)惠投資重點行業(yè)可享低稅率甚至零稅率優(yōu)惠 5 5、企業(yè)投資方向的納稅籌劃、企業(yè)投資方向的納稅籌劃應充分利用國家產業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新應充分利用國家產業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的辦第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用優(yōu)惠政策、對利用“三廢三廢”產品稅收優(yōu)惠等。產品稅收優(yōu)惠等。 6 6、利用經營期限、投資規(guī)模節(jié)稅、利用經營期限、投資規(guī)模節(jié)稅經營期限或達到一定的投資規(guī)?？上硎艿侥承﹥?yōu)經營期限或達到一定的投資規(guī)?？上硎艿侥承?/p>

45、優(yōu)惠。惠。生產性外商投資企業(yè)，經營期限在生產性外商投資企業(yè)，經營期限在1010年以上，從年以上，從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等基礎事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等基礎設施的外資企業(yè)，經營期在設施的外資企業(yè)，經營期在1515年以上，可享受稅年以上，可享受稅收優(yōu)惠。收優(yōu)惠。技術密集型、知識密集型企業(yè)外商投資超過技術密集型、知識密集型企業(yè)外商投資超過300300萬美元，服務性行業(yè)的外商投資超過萬美元，服務性行業(yè)的外商投資超過500500萬美元，萬美元，能享受相應的稅收優(yōu)惠。能享受相應的稅收優(yōu)惠。3、企業(yè)組織形式的選擇、企業(yè)組織形式的選擇1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公、個人獨資企業(yè)

46、、合伙企業(yè)與股份公司的選擇司的選擇2、分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇3、內資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇、內資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇 1、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇選擇合伙企業(yè)不作為公司看待，營業(yè)利潤不交所得合伙企業(yè)不作為公司看待，營業(yè)利潤不交所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。個人獨資征個人所得稅個人獨資征個人所得稅股份公司征企業(yè)所得稅股份公司征企業(yè)所得稅u大企業(yè)宜采用公司形式大企業(yè)宜采用公司形式 李某打算成立公司，預計年獲利李某打算成立公司，預計年獲利12萬元，請問以何萬元，請問以何種方式組

47、建公司可有最大稅后收益？種方式組建公司可有最大稅后收益？方案方案1、成立有限責任公司、成立有限責任公司企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=1233%=3.96萬元萬元;個人所得稅個人所得稅=(12-3.96)20%=1.608萬元萬元稅后收益稅后收益=123.961.608=6.432萬元萬元方案方案2:成立個人獨資企業(yè)成立個人獨資企業(yè)個人所得稅個人所得稅=1235%0.675=3.525萬元萬元稅后收益稅后收益=123.525=8.475萬元萬元應選擇方案應選擇方案22、分公司與子公司的選擇分公司與子公司的選擇子公司是獨立法人，獨立納稅子公司是獨立法人，獨立納稅分公司不是獨立法人，可以合并納稅分公司不是獨

48、立法人，可以合并納稅3、內資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇、內資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇獲利年度的計算獲利年度的計算2免免3減優(yōu)惠減優(yōu)惠購進國產設備抵免所得稅購進國產設備抵免所得稅抵扣增值稅抵扣增值稅所得稅扣除上的寬松所得稅扣除上的寬松納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法7、企業(yè)合并分立的籌劃、企業(yè)合并分立的籌劃1、企業(yè)合并的納稅籌劃企業(yè)合并的納稅籌劃2、企業(yè)分立的納稅籌劃企業(yè)分立的納稅籌劃有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營；有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營；分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等；科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等；有免稅項目企業(yè)，

49、可計算分析考慮分立有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立分立有利于獲得低所得稅稅率分立有利于獲得低所得稅稅率納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法3、企業(yè)股權重組的納稅籌劃、企業(yè)股權重組的納稅籌劃股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅增資擴股：不涉及稅收問題。增資擴股：不涉及稅收問題。4、資本結構的選擇、資本結構的選擇集團公司的納稅籌劃集團公司的納稅籌劃 基本方法：縮小稅基、降低稅率、延遲納稅、基本方法：縮小稅基、降低稅率、延遲納稅、選擇優(yōu)惠選擇優(yōu)惠 成立核心控股公司成立核心控股公司1.1.核心控股公司設在經濟特區(qū)或高新技術開核心控股公司設在經濟特區(qū)或高新技術開發(fā)區(qū)，可以有

50、較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。開展稅收籌劃活動。2.2.兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現產業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅現產業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。收好處。3.3.分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了時，對其組織形式的選擇擁有決策權，為了降低分立或組建公司的風險，對設立分公司降低分立或組建公司的風險，對設立分公司還是子公司應進行稅負測算。還是子公司應進行稅負測算。4.4.利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對

51、外籌資，利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內部企業(yè)籌資難的然后層層分貸，解決集團內部企業(yè)籌資難的問題，調節(jié)集團資金結構和債務比例。問題，調節(jié)集團資金結構和債務比例。p成立財務公司，成立財務公司，集團的財務運作實行集中化集團的財務運作實行集中化管理管理 企業(yè)生產過程中的節(jié)稅策劃企業(yè)生產過程中的節(jié)稅策劃1 1、對課稅對象的策劃、對課稅對象的策劃選擇低稅種選擇低稅種2 2、對會計核算方式的策劃、對會計核算方式的策劃存貨計價方法的選擇：通貨膨脹時，采用后進先出存貨計價方法的選擇：通貨膨脹時，采用后進先出法，可擴大企業(yè)成本，降低當前稅負，且可降低無法，可擴大企業(yè)成本，降低當前

52、稅負，且可降低無期經營風險；期經營風險；折舊方法的選擇：采用加速折舊法，可提前收回成折舊方法的選擇：采用加速折舊法，可提前收回成本而節(jié)稅。本而節(jié)稅。納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法3 3、對企業(yè)收入的策劃、對企業(yè)收入的策劃 控制收入取得的時間，盡量延緩以便延緩納稅時間，控制收入取得的時間，盡量延緩以便延緩納稅時間，或恰到好處地控制收入時間以創(chuàng)造有利的獲利年度或恰到好處地控制收入時間以創(chuàng)造有利的獲利年度 對銷貨退回、銷貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制對銷貨退回、銷貨折讓、折扣要盡早沖減，以便控制收入總額收入總額 通過轉讓定價調整收入通過轉讓定價調整收入4 4、對成本費用的策劃、對成本費用的策

53、劃 允許列支的成本費用應盡量提足、列足；限制列支的允許列支的成本費用應盡量提足、列足；限制列支的應按限額控制，不應超標列支，以減少多列而引起日應按限額控制，不應超標列支，以減少多列而引起日后不應有的超列損失。后不應有的超列損失。 不允許列支的即使會計上已作支出，計算應納稅所得不允許列支的即使會計上已作支出，計算應納稅所得額時也要調整，以防稅務稽查而產生罰款損失。額時也要調整，以防稅務稽查而產生罰款損失。 可通過關聯交易減少收入或增大費用，降低稅款支出?？赏ㄟ^關聯交易減少收入或增大費用，降低稅款支出。5 5、擴大投資的策劃、擴大投資的策劃擴大投資的組織方式有舉辦分公司、控股子公擴大投資的組織方式

54、有舉辦分公司、控股子公司、收購、兼并；資金來源可靠貸款，也可用司、收購、兼并；資金來源可靠貸款，也可用稅后利潤。稅后利潤。若投資組建子公司，子公司成為獨立法人而單若投資組建子公司，子公司成為獨立法人而單獨納稅；若成立分公司，則合并納稅，發(fā)生虧獨納稅；若成立分公司，則合并納稅，發(fā)生虧損也可互抵。損也可互抵。若用稅后利潤投資，在符合一定條件時，外方若用稅后利潤投資，在符合一定條件時，外方可享受可享受”再投資退稅再投資退稅”的優(yōu)惠待遇。的優(yōu)惠待遇。納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法n企業(yè)投資的籌劃企業(yè)投資的籌劃1、投資的資金來源、投資的資金來源在投資總額中壓縮注冊資本比例在投資總額中壓縮注冊資本比

55、例資金自我積累資金自我積累/ /借貸借貸2、投資的企業(yè)類型、投資的企業(yè)類型3、投資的方式、投資的方式選擇設備投資和無形資產投資，不選擇貨幣資金投資選擇設備投資和無形資產投資，不選擇貨幣資金投資方式。方式。選擇分期投資方式，不選擇一次性投資方式選擇分期投資方式，不選擇一次性投資方式4、投資的項目、投資的項目5、投資分配的形式、投資分配的形式股份公司的籌劃股份公司的籌劃深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制深圳某股份限公司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤后利潤200萬元。如果采取

56、萬元。如果采取1元金額配股方式全部發(fā)給股東個元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付人，那么股票持有者為新增股票每股支付0.2元（）的元（）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現在企業(yè)改按四、六開配稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現在企業(yè)改按四、六開配股，股，60為集體股，為集體股，40為個人股，雖然個人股每股仍繳為個人股，雖然個人股每股仍繳0.2元的稅收，但：元的稅收，但：1集體股可以享受免稅集體股可以享受免稅24萬元（萬元（2006020）的優(yōu)惠；）的優(yōu)惠；2相當于從國家手中取得相當于從國家手中取得24萬元的投資；萬元的投資；3可節(jié)稅可節(jié)稅16萬元（萬元（20020200

57、6020）；）；利用銀行借款的籌劃利用銀行借款的籌劃遼寧某鋼廠利用遼寧某鋼廠利用10年積累起年積累起500萬元，用這萬元，用這500萬萬元購買設備進行投資，收益期元購買設備進行投資，收益期10年，每年平均盈利年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為萬元，該鋼廠適用所得稅稅率為33，則：，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：1003333萬萬元；元；10年累計應納企業(yè)所得稅年累計應納企業(yè)所得稅330萬元。萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款500萬元，利息年支付萬元，利息年支付額為額為5萬元，則萬元，則10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅

58、年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅（1005）3310313.5萬元萬元，那么，那么10年減少年減少稅負稅負16.5萬元。萬元。納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法 利用國際稅收雙邊協(xié)定的籌劃利用國際稅收雙邊協(xié)定的籌劃與與7272個國家簽定避免雙重征稅協(xié)定，有個國家簽定避免雙重征稅協(xié)定，有6161個個已經生效執(zhí)行已經生效執(zhí)行我國已有我國已有50005000家，協(xié)議金額家，協(xié)議金額100100億美元，有億美元，有160160個國家個國家爭取在協(xié)議談簽中列入合理、有利條文爭取在協(xié)議談簽中列入合理、有利條文通過稅務總局了解各國的稅制通過稅務總局了解各國的稅制通過稅務總局利用磋商程序調解企業(yè)的稅收通過稅務總局

59、利用磋商程序調解企業(yè)的稅收糾紛糾紛納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法 跨國經營的籌劃跨國經營的籌劃 存在的問題存在的問題投資區(qū)域集中，區(qū)域特色不夠明顯投資區(qū)域集中，區(qū)域特色不夠明顯 規(guī)模有限，方式單一，融資渠道較少規(guī)模有限，方式單一，融資渠道較少沒有明確的跨國戰(zhàn)略投資目標沒有明確的跨國戰(zhàn)略投資目標 管理水平有限，服務較差管理水平有限，服務較差 籌劃的空間籌劃的空間各國稅收制度的差異（納稅人、稅率、計稅依據等）各國稅收制度的差異（納稅人、稅率、計稅依據等）避稅港的存在避稅港的存在稅收協(xié)定的擴大稅收協(xié)定的擴大經營的全球化經營的全球化 方式、方法方式、方法選擇投資地點選擇投資地點選擇投資組織形式選擇投資組織形式選擇合理的資本結構和投資對象選擇合理的資本結構和投資對象設立投資、金融、控股公司等設立投資、金融、控股公司等關聯企業(yè)的利用（轉讓定價）關聯企業(yè)的利用（轉讓定價）避免成為長設機構避免成為長設機構選擇恰當的會計核算制度選擇恰當的會計核算制度納稅籌劃的一般方法納稅籌劃的一般方法人的非流動避稅籌劃法人的非流動避稅籌劃法物的流動避稅籌劃法物的流動避稅籌劃法避免成為常設機構避稅籌劃法避免成為常設機構避稅籌劃法收入成本轉移避稅籌劃法收入成本轉移避稅籌劃法轉讓定價避稅籌劃法轉讓定價避稅籌劃法財產轉移避稅籌劃法財產轉移避稅籌劃法租賃避稅籌劃法租賃避稅籌劃法利用